2020-05-25
231Смолий В. А.
студент кафедры учёта анализа и аудита
vovasmoliy@mail.ru
научный руководитель:
к.э.н., доцент Натарова Елена Владимировна
Институт экономики и управления
ФГАОУ ВО «КФУ им. В.И. Вернадского»,
г. Симферополь, Республика Крым, Россия.
Аннотация. В данной работе проводится анализ сущности понятия метода бухгалтерского учета – двойная запись и рассматривается его развития в историческом аспекте.
Ключевые слова: бухгалтерский учёт, двойная запись, метод, эволюция развития.
Для отражения хозяйственных операций на счетах бухгалтерского учёта используется особый элемент метода – двойная запись. Необходимость применения двойной записи основана на том, что каждая хозяйственная операция затрагивает два взаимосвязанных объекта бухгалтерского учёта: одновременно отражается поступление имущества и источник его формирования. Например, организация приобретает материалы, при этом, с одной стороны, увеличиваются материалы, а с другой – возникает задолженность перед поставщиком данных материалов. Таким образом, прослеживается движение активов и формирование обязательств организации.
На сегодняшний день, данный метод является наиболее распространённым в мире и признан удобным для отражения информации об активах, обязательствах и источниках их формирования, поэтому вопросы возникновения, становления и распространения данного метода являются актуальными для изучения.
Появле.ни.е двойной за.пи.си – это ре.волюци.я в мышле.ни.и де.ловых люде.й. Пе.рвым, кто при.ме.ни.л двойную за.пи.сь счи.та.е.тся и.та.льянски.й купе.ц XV ве.ка, а.втор кни.г и оди.н и.з созда.те.ле.й и.та.льянской бухга.лте.ри.и Бе.не.де.тто Котрульи. В труда.х Бе.не.де.тто Котрульи впе.рвые говори.тся о бухга.лте.рском уче.те ка.к о на.уке. Он положи.л на.ча.ло ра.ссмотре.ни.ю бухга.лте.рского уче.та ка.к оруди.я упра.вле.ни.я отде.льным пре.дпри.яти.е.м, с одной стороны, и ка.к уни.ве.рса.льной ме.тодологи.че.ской на.уки — с другой. Е.го вкла.д в форми.рова.ни.е двойной за.пи.си в том, что он ра.спола.га.л кре.ди.т на ле.вой, а де.бе.т на пра.вой стра.ни.це (стороне.) сче.та. Для уче.та де.не.жных сре.дств он пре.дусма.три.ва.л две колонки, в пе.рвой при.води.ла.сь ори.ги.на.льна.я ва.люта, во второй — е.е пе.ре.вод в ме.стную. Котрульи та.кже и.зложи.л порядок за.полне.ни.я сче.та «Убытков и при.быле.й» и ука.за.л, что са.льдо должно пе.ре.носи.тся на сче.т «Ка.пи.та.ла.».
Да.льне.йше.е ра.зви.ти.е и распространение метода двойной за.пи.си проходи.ло бла.года.ря труда.м Луки Па.чоли, и.та.льянского мона.ха – ма.те.ма.ти.ка. По не.которым ве.рси.ям, са.мо прои.схожде.ни.е двойной за.пи.си связыва.ют с е.го и.ме.не.м. В 1494 г. была опубли.кова.на е.го кни.га «Сумма а.ри.фме.ти.ки, ге.оме.три.и, уче.ни.я о пропорци.ях и отноше.ни.ях». В одной и.з гла.в – «Тра.кта.т о сче.та.х и за.пи.сях» Л. Па.чоли впе.рвые подробно опи.са.л при.ме.не.ни.е двойной за.пи.си в бухга.лте.ри.и [4]. В этой же гла.ве были и.зложе.ны получи.вши.х два основных постула.тов положе.ни.я, получи.вши.х на.зва.ни.е постула.тов Па.чоли, которые и.спользуются и по се.й де.нь:
все.гда. --- --к- - сумма де.бе.товых сумме. оборотов все.гда оборотов тожде.стве.нна сумме же. кре.ди.товых оборотов сче.тов той же си.сте.мы сче.тов;
все.гда. - сумма де.бе.товых сумме. са.льдо все.гда са.льдо тожде.стве.нна сумме же. кре.ди.товых са.льдо сче.тов той же си.сте.мы сче.тов [4].
Труд Л. Па.чоли ока.за.л огромное вли.яни.е на всё после.дующе.е ра.зви.ти.е учётной мысли. Он да.л мощный толчок ра.спростра.не.ни.ю двойной за.пи.си. Та.ки.м обра.зом, пе.рвым да.в публи.чно и.столкова.ни.е двойной за.пи.си, Л. Па.чоли проложи.л дорогу будущи.м поколе.ни.ям, чья роль за.ключа.ла.сь в ра.зви.ти.и уче.ни.я.
В после.дующи.е годы све.тлые умы ра.зли.чных стра.н сове.рше.нствова.ли и бухга.лте.рски.й учёт и двойную за.пи.сь, при.да.ва.я и.м совре.ме.нную форму. Ра.ссмотри.м основные событи.я в та.бли.це [та.б. 1]:
Та.бли.ца 1 - Ра.зви.ти.е двойной за.пи.си.
| Год | Основные событи.я в ра.звод ни двойной за.пи.си, а.втор | Стра.на. |
| 1512 | Ве.де.ни.е бухга.лте.рски.х за.пи.се.й в тре.х кни.га.х: журна.ле, това.рной и долговой кни.га.х (Г. Гра.мма.тсус) | Ге.рма.ни.я |
| 1531 | Появле.ни.е че.ткого опре.де.ле.ни.я двойной бухга.лте.ри.и. Отра.же.ни.е не.обходи.мости укрупне.ни.я отче.тных пока.за.те.ле.й, которые включа.ли.сь в ба.ла.нс (И. Готли.б) | |
| 1558 | Ра.спростра.не.ни.е и.де.и двойной за.пи.си в судострое.ни.и. Вве.де.ни.е сче.та «Ба.ла.нс» (А. Ка.за.нова.) | И.та.ли.я |
| 1567 | Ве.де.ни.е вспомога.те.льных кни.г, и.з которых и.тоговые за.пи.си пе.ре.носи.ли.сь в Г ла.вную кни.гу (Д. Ве.дди.нгтон) | А.нгли.я |
| 1581 | Созда.ни.е пе.рвою обще.ства бухга.лте.ров | И.та.ли.я |
| 1673 | Прове.де.ни.е за.конода.те.льной ре.гла.ме.нта.ци.и уче.тных за.пи.се.й - «Комме.рче.ски.й коде.кс». Ра.зде.ле.ни.е уче.та на си.нте.ти.че.ски.й и а.на.ли.ти.че.ски.й, выявле.ни.е и.х вза.и.мосвязе.й. Ра.зра.ботка при.нци.пов, оце.нки и ме.тодов ка.лькуляци.и для торговли. Созда.ни.е уче.ни.я об и.нве.нта.ри.за.ци.и (Ж. Са.ва.ри.) | Фра.нци.я |
| 1722 | И.зда.ни.е Ре.гла.ме.нта упра.вле.ни.я А.дми.ра.лте.йства и ве.рфи, где впе.рвые и.спользова.ны те.рми.ны: бухга.лте.р, де.бе.т, кре.ди.т (Пе.тр 1) | Росси.я |
| 1774 | Созда.ни.е не.ме.цкой формы уче.та, пре.дусма.три.ва.юще.й ве.де.ни.е за.пи.се.й в порядке: Ка.ссова.я кни.га - Ме.мори.а.л - Сборный журна.л - Гла.вна.я кни.га (Ф. Ге.льви.г) | Ге.рма.ни.я |
| 1809 | Публи.ка.ци.я пе.рвых фунда.ме.нта.льных трудов русски.х бухга.лте.ров (К. А.рнольд. И. А.хма.тов) | Росси.я |
| 1814 | Прове.де.ни.е ра.зли.чи.й ме.жду те.ори.е.й и пра.кти.кой уче.та (К. А.рнольд) | |
| 1840 | За.рожде.ни.е на.уки - формули.ровка ка.те.гори.а.льного а.ппа.ра.та (Ф. Ви.лла, ломба.рдска.я школа.) | И.та.ли.я |
| 1888 | Выход пе.рвого русского бухга.лте.рского журна.ла «Сче.товодство» (А. Вольф) | Росси.я |
| 1902 | Соста.вле.ни.е консоли.ди.рова.нного ба.ла.нса (А. Ди.ксон) | США. |
| 1904 | С обра.ни.е пе.рвого ме.ждуна.родного конгре.сса бухга.лте.ров | |
| 1911 | Выде.ле.ни.е в те.ори.и уче.та двух ча.сте.й: те.ори.и уче.та в обще.м смысле и те.ори.и кни.г, где и.зла.га.е.тся ме.тоди.ка ве.де.ни.я ра.зли.чных ре.ги.стров (Е. Си.ве.ре.) | Росси.я |
| 1929 | Вве.де.ни.е обяза.те.льной отче.тности о при.былях и убытка.х | Ве.ли.кобри.та.ни.я |
| 1934 | Формули.рова.ни.е восьми при.нци.пов бухга.лте.рского уче.та, которые и.спользуются и в на.ше вре.мя (П. д'А.льви.зе.) | И.та.ли.я |
| 1938 | Выход в све.т пе.рвого номе.ра журна.ла «Бухга.лте.рски.й уче.т» | Росси.я |
Фа.кти.че.ски, пре.те.рпе.в все эти и.зме.не.ни.я, метод двойной за.пи.си трансформировался. Сегодня двойна.я за.пи.сь пре.дста.вляе.т собой эле.ме.нт ме.тода бухга.лте.рского уче.та, и.спользуе.мый для отра.же.ни.я хозяйстве.нных опе.ра.ци.й по де.бе.ту одного счёта и кре.ди.ту другого на одну и ту же сумму. Вза.и.мосвязь сче.тов обусловли.ва.е.тся и.х экономи.че.ской общностью и ха.ра.кте.ром отра.жа.е.мых хозяйстве.нных опе.ра.ци.й.
Сче.т, по де.бе.ту которого ука.за.на опе.ра.ци.я, де.бе.туе.тся, а счёт по кре.ди.ту – кре.ди.туе.тся. Сле.дова.те.льно, при соста.вле.ни.и корре.спонде.нци.и сче.тов и журна.ла хозяйстве.нных опе.ра.ци.й не.обходи.мо ука.зыва.ть че.тыре обяза.те.льных эле.ме.нта: соде.ржа.ни.е хозяйстве.нной опе.ра.ци.и.; де.бе.туе.мый сче.т; кре.ди.туе.мый сче.т; сумму опе.ра.ци.и.
Ни.же при.ве.де.ны основные при.нци.пы двойной за.пи.си, сформи.рова.нные в на.ча.ле и.стори.и е.ё ра.зви.ти.я, но ра.бота.ющи.е до си.х пор:
- ка.жда.я хозяйстве.нна.я опе.ра.ци.я отра.жа.е.тся два.жды;
- отра.жа.е.тся по де.бе.ту одного и кре.ди.ту другого сче.та.;
- на обоих взаимосвязанных счетах отражается в одной и той же сумме.
Метод двойной записи обусловил появление таких понятий, как корреспонденция счетов и бухгалтерская проводка. Корреспонденция счетов — это взаимосвязь между счетами, возникающая при методе двойной записи, а бухгалтерская проводка — это способ оформления корреспонденции счетов, когда одновременно делается запись по дебету и кредиту счетов на сумму хозяйственной операции, подлежащий регистрации.
Таким образом, мы проследили путь развития и распространения метода двойной записи от идеи ведения дел одного купца, до всемирно признанной системы методов ведения учёта во всех сферах хозяйства. Двойная запись на сегодняшний день имеет множество правил и норм, служащих для повышения удобства, точности и стандартизации учёта.
Список использованных источников
1. Астахов, В.П. Бухгалтерский учет от А до Я: Учебное пособие / В.П. Астахов. - Рн/Д: Феникс. - 2018. - 479 c.
2. Богаченко, В.М. Бухгалтерский учет: Практикум: Учебное пособие / В.М. Богаченко, Н.А. Кириллова. - Рн/Д: Феникс. - 2017. - 398 c.
3. Бартошек М. История учёта / М Бартошек // ИНФРА-М. - 2001- 258 c.
4. Пачоли Л. Трактат о счетах и записях / ред. Я. Соколов, Л. Косарева // Финансы и статистика. - 2001. - 368 с.
5. Цыганков К.Ю. Очерки теории и истории бухгалтерского учёта / К.Ю. Цыганков // Магистр. - 2009. - 462с.
