Аудитор, прежде всего, выясняет, как в учетной политике для целей налогообложения предприятия предусмотрено учитывать финансовый результат от продажи продукции (работ, услуг) — по методу начисления или по кассовому методу.
При проверке устанавливается:
• правильность определения прибыли от реализации основных средств и иного имущества;
• правильность отражения НДС от реализации основных средств и иного имущества;
• правильность отражения в учете убытков, связанных с передачей основных средств и прочих активов и др.
• полнота получения доходов и правильность отражения в учете результатов от сдачи имущества в аренду (проверить наличие и оформление договоров аренды);
• законность списания расходов на содержание законсервированных объектов
• правильность получения процентов по суммам средств, числящихся на расчетных, текущих, валютных и других счетах организации (в соответствии с договорами организации с учреждениями банков, в которых находятся ее счета);
|
|
• правильность отражения сумм, полученных от покупателей в виде финансовой помощи, пополнения фондов специального назначения и других поступлений;
• правильность и полнота отражения доходов (убытков) от присужденных или признанных должниками штрафов, пени, неустоек за нарушение условий хозяйственных договоров, а также от возмещения причиненных убытков;
• правильность отражения операций по начислению и уплате в бюджет налоговых платежей из прибыли (Дт 99 — Кт 68; Дт 68 — Кт 51), а также местных налогов и сборов;
• правильность отражения в учете налоговых санкций;
• законность и обоснованность создания резервов по сомнительным долгам, резервов под обесценение вложений в ценные бумаги, резервов под снижение стоимости материальных ценностей;
• правильность списания долгов и дебиторской задолженности и соблюдение сроков исковой давности;
• правильность отражения дополнительных расходов по заказам, расчеты по которым закончены в истекших годах. Нужно также выяснить причины их несвоевременного списания на расходы;
• правильность списания убытков прошлых лет.
в течение отчетного года финансовые результаты и их использование отражаются в учете на счетах 90 «Продажи», 91 «Прочие доходы и расходы», 99 «Прибыль и убытки».
По окончании отчетного года проводится закрытие этих счетов и субсчетов:
• все субсчета, открытые к счету 90 «Продажи» (кроме субсчета 90—9 «Прибыль/убыток от продаж»), должны быть закрыты внутренними записями на субсчет 90—9 «Прибыль/убыток от продаж»;
• все субсчета, открытые к счету 91 «Прочие доходы и расходы» (кроме субсчета 91—9 «Сальдо прочих доходов и расходов»), должны быть закрыты внутренними записями на субсчет 91—9 «Сальдо прочих доходов и расходов»;
|
|
• при составлении годовой бухгалтерской отчетности счет 99 «Прибыли и убытки» должен быть закрыт. При этом заключительной записью декабря сумма чистой прибыли (убытка) отчетного года списывается со счета 99 «Прибыли и убытки» в кредит (дебет) счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)».
Аудиторская проверка должна затронуть и контроль использования чистой прибыли.
Типичные ошибки:
- неправильное отнесение в бухгалтерском учете прочих расходов и доходов к доходам и расходам по обычным видам деятельности;
- несвоевременное и неверное отражение курсовых и суммовых разниц;
-оформление бартерных операций, минуя счета продаж;
- прибыль, выявленная в отчетном периоде, но относящаяся к прошлым периодам, включена в состав прибыли отчетного периода;
- неправильный учет доходов и расходов для целей налогообложения прибыли;
• неправильное отнесение доходов и расходов к обычным видам деятельности и прочим для целей налогообложения.