Аудит учета доходов и расходов будущих периодов

Аудит финансовых вложений.

Предмет проверки:

Проверка правильности и реальности отражения в учете долгосрочных финансовых вложений: в государственные ценные бумаги, в ценные бумаги и уставный капитал других предприятий (долгосрочные, краткосрочные)

Аудиторские процедуры:

1. Проверка отражения финансовых вложений на счете 58 по аналитическим счетам: краткосрочные и долгосрочные

2. Проверить перевод долгосрочных финансовых вложений со счета 06 на счет 58

3. Проверить перевод депозитных счетов на счет 55

4. Проверить, открыт ли регулирующий счет 59 «Резервы под обесценение вложений в ценные бумаги». При повышении рыночной стоимости ценных бумаг сумма разницы списывается за счет резерва (59 счет), в балансе должна быть показана стоимость финансовых вложений за минусом резерва

5. Получение регистров по учету финансовых вложений. Регистры по учету финансовых вложений – журнал-ордер 5 и ведомость аналитического учета по видам финансовых вложений (краткосрочные и долгосрочные) и субсчетам. Анализ их состава, оценка правильности данных, показанных в балансе на конец года. Данные регистров с данными подтверждающими документами.

Подтверждающие документы: сертификаты акций, облигаций, векселей, выписки из регистров акционеров, учредительские договоры.

Они сравниваются с учетными регистрами и с главной книгой.

6. Проверка оценки финансовых вложений (в балансе должны быть по фактической). К учету они принимаются в сумме фактически произведенных затрат, затем фактическая сумма доводится до номинальной в течение периода.

7. Проверить оценку и учет государственных ценных бумаг; акции и паев, неоплаченных полностью; вложений в акции других организаций, которые котируются на бирже или на специальных аукционах, котировка которых регулярно публикуется

8. Проверка корреспонденции счетов по счетам 58,59,91. Особое внимание уделить проверке расходов, связанных с реализацией, погашением финансовых вложений и не включением их в себестоимость продукции, за исключением профессиональных предпринимателей, которые занимаются рынком ценных бумаг.

9. Проверка учета вкладов в уставный капитал других организаций (оценка финансовых вложений в виде материальных ценностей)

10. Оценка правильности отражения в учете предоставленных займов в денежной или натуральной форме, на какой основе – процентной или беспроцентной, смотрим как будет осуществляться погашение займа в соответствии с договором, займы без корректировки на себестоимость.

11. Оценка правильности отражения в учете по договору простого товарищества (а также по договору о совместной деятельности). Учет должен вестись обособленный на отдельном балансе, где выявляются результаты

12. Проверка правильности включения доходов от финансовых вложений в расчет по налогу на прибыль, доходы на 91 счете (форма 2)

13. Проверка результатов инвентаризации финансовых вложений на конец года

14. Оценка эффективности, осуществленных за год финансовых вложений – какой доход осуществляют эти финансовые вложения

Типичные ошибки:

Перечисление денежных средств для оказания финансовой помощи и отнесение на счет 58, если это безвозмездная помощь

Отсутствие договоров на займы или неправильное оформление: не указывается проценты, срок, реквизиты

Отражение ценных бумаг по номиналу в балансе, то есть занижение суммы активов, если ниже чем фактическая цена

Использование счетов по старому плану счетов

Отсутствие аналитического учета по видам финансовых вложений порождает запутывание проверяющих, ведет к снижению налогооблагаемой прибыли и к штрафным санкциям.

 

Аудит учета нераспределенной прибыли

Аудиторские процедуры:

Проверить организацию учета распределения, правильность выплаты дивидендов и благотворительных взносов.

Пример. АО не менее 5% отчисляют в резервный капитал.

Типичные ошибки:

-неправильное начисление дивидендов

-отсутствие протокола собрания учредителей по начислению дивидендов

-не удерживают НДФЛ при выплате дивидендов

-неправильное отражение в бухгалтерской отчетности нераспределенной прибыли, при взаимной сверки показателей аудиторы обнаруживают отсутствие взаимноувязки показателей.

 

Аудит учета доходов и расходов будущих периодов.

Аудиторские процедуры:

Установить применение счетов 97, 98

Проверить обоснованность применения счета 97 для отражения расходов, которые произведены в отчетном периоде, но относятся к будущим периодам

Установить обоснованность доходов, полученных в отчетном периоде, но относящихся к будущим периодам

Проверить равномерность списания расходов будущих периодов на себестоимость (по месяцам равными долями) на срок, который установлен в УПП (в течение того периода, в который эти расходы относятся)

Проверить отнесение доходов будущих периодов на счет 91

Проверить правильность отражения в учетных регистрах журнал-ордер 10, 15 и ведомости аналитического учета по субсчетам

 

Типичные ошибки:

-На счетах отражаются расходы или доходы, которые не установлены ПБУ

-Общие замечания: нарушена методология, неправильное ведение регистров

-Не использование счетов 97,98, хотя они должны использоваться для равномерного отражения учета затрат и дохода.

 

Ранее в пункте 65 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ (утверждено приказом Минфина России от 29 июля 1998 г. № 34н) было указано, что затраты, произведенные организацией в отчетном периоде, но относящиеся к следующим, отражаются как расходы будущих периодов. Однако приказом Минфина России от 24 декабря 2010 г. № 186н данная трактовка была изменена. И теперь пункт 65 Положения требует отражать подобные расходы в балансе организации в соответствии с условиями признания активов, установленными нормативными правовыми актами по бухучету.

Во-первых, не претерпел изменений План счетов, из которого счет 97 «Расходы будущих периодов» не исключен.

Во-вторых, нормы Положений по бухгалтерскому учету, в которых существует требование учитывать определенные затраты как расходы будущих периодов, также остались без изменений (п. 16 ПБУ 2/2008 «Учет договоров строительного подряда», п. 39 ПБУ 14/2007 «Учет нематериальных активов», ПБУ 15/2008 «Учет расходов по займам и кредитам»).

Данное изменение связано с тем, что российский бухгалтерский учет стремятся максимально приблизить к МСФО, где понятие «расходы будущих периодов» отсутствует.

Оставить в составе расходов будущих периодов можно только те затраты, для которых действующими ПБУ или отраслевыми инструкциями предусматривается способ равномерного списания, при условии, что будет получен доход в предстоящие отчетные периоды (п. 9, 19 ПБУ 10/99 «Расходы организации»).

Какие именно расходы можно учитывать на счете 97?

Итак, в составе расходов будущих периодов можно отражать следующие траты.

1. Платежи за предоставленное неисключительное право использования результатов интеллектуальной деятельности или средств индивидуализации, при условии, что они уплачиваются на основании лицензионных договоров, договоров коммерческой концессии, других договоров, предусматривающих определенный срок действия.
2. Расходы, предусмотренные ПБУ 15/2008, в частности:

– начисленные проценты и (или) дисконт по облигациям (п. 16 ПБУ 15/2008);

– дополнительные расходы, предусмотренные в договорах займа и кредита (п. 8 ПБУ 15/2008);

– начисленные проценты на вексельную сумму (п. 15 ПБУ 15/2008).

3. Расходы, связанные с подготовительными работами в сезонных производствах, а также при освоении новых предприятий, новых видов продукции и технологий (п. 94 Методических указаний по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов, утвержденных приказом Минфина России от 28 декабря 2001 г. № 119н).