По каким направлениям стоит формировать выборку при проведении аудита?

Аудит кредитов и займов

Чем кредит отличается от займа?

Кредит отличается от займа:

· кредит выдает только банк, а заем могут предоставлять физлица, организации и ИП;

· кредит подразумевает выплату кредитору процентов за пользование выданной суммой, выдача займов такого обязательного условия не содержит: они могут как процентный, так и беспроцентный;

· кредит выдается исключительно денежными средствами, заем — как деньгами, так и в виде натурального эквивалента (товар).

По договору займа (по ГК РФ) могут быть переданы «другие вещи, определенные родовыми признаками». О чем идет речь? Примеры?

«Другие вещи, определенные родовыми признаками»- это те вещи, которые заемщик обязуется возвратить займодавцу равное количество полученных им вещей того же рода и качества (п.1 ст. 807 ГК РФ). Иными слова, потребляемых заменимых вещей, измеряемых числом, весом, мерой и др., выражающими их эквивалентный объем.

Вступая в правоотношения по поводу таких вещей с родовыми признаками, стороны имеют в виду род вещей (тонна морского песка, тысяча рублей и т.д.), а не индивидуально определенную вещь (здание, станок и т.д.)

В каких формах и строчках отчетности отражается информация по кредитам и займам?

Информация по кредитам и займам в отчетности отражается:

1) Бухгалтерский баланс (форма утверждена Приказом Минфина от 02.07.2010 № 66н.). В этой форме для отражения задолженности по кредитам и займам предназначены 2 строки в пассиве: 1410 «Заемные средства»; 1510 «Заемные средства». Включены в состав долгосрочных и краткосрочных обязательств соответственно.

2) Отчет о финансовых результатах. Информация отражается по строке 2330 «Проценты к уплате» указывают сумму процентов, которую должна заплатить организация по полученным займам или кредитам, а также выданным векселям или выпущенным облигациям. Здесь же могут отражаться и проценты по коммерческим кредитам, если согласно учетной политике организация их учитывает в составе прочих расходов.

3) Отчёт о движении денежных средств. Отражение информации происходит по строкам: 4311 отражается сумма полученных в отчетном периоде кредитов и займов, в том числе беспроцентных; 4323 отражается величина денежных средств, направленных организацией на погашение заемных обязательств, в том числе на погашение (выкуп) векселей, погашение облигаций; 4123 отражается величина денежных средств, направленных на выплату процентов по долговым обязательствам, за исключением процентов, включаемых в стоимость инвестиционных активов.

4) Пояснения к бухгалтерскому балансу и отчету о финансовых результатах. В данной форме информация о кредитах и займах отражается в разделе 5.3 «Наличие и движение кредиторской задолженности». При этом долгосрочная кредиторская задолженность отражается по строкам: 5551 (данные за отчетный год) и 5571 (данные за предыдущий отчетный год), а краткосрочная кредиторская задолженность - по строкам: 5560 и 5580 соответственно.

Почему не являются заемными средствами кредиты, отсрочки и рассрочкам, указанные в белом столбце предыдущего слайда?

Коммерческие кредиты, полученные от поставщиков и подрядчиков (счет 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»)- это кредит в виде аванса, предоплаты, отсрочки или рассрочки оплаты товаров (работ, услуг) по договорам, исполнение которых связано с передачей в собственность другой стороне денежных сумм или других вещей, определяемых родовыми признаками.

Коммерческие кредиты, полученные в виде авансов (счет 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками)- это получение предоплаты работ, услуг, товаров, продукции с получением отсрочки по выполнению заказов или по поставке имущества. То есть в данном случае.

Отсрочки, рассрочки по уплате налогов (счет 68 «Расчеты по налогам и сборам)- это изменение срока уплаты, с единовременной или поэтапной уплатой суммы долга.

Для чего необходимы синдицированные кредиты?

Синдицированные кредиты необходимы, если заемщику требуется большая сумма кредита, а один банк не может обеспечить его потребности необходимым объемом ресурсов или для одного банка нежелательна такая концентрация риска кредитного портфеля. Появление синдицированного кредита обусловлено несоответствием потребностей крупных заемщиков и кредитных возможностей банков, которые их обслуживают, а также наличием регуляторных ограничений по предоставлению крупных кредитов одному заемщику.

А когда кредиты и займы должны быть в бухгалтерском учете: когда подписан договор или, когда поступили ДС?

Бухгалтерский учет у заемщика займы подразделяются на краткосрочные и долгосрочные. Для учета краткосрочных займов планом счетов предусмотрен счет 66 "Расчеты по краткосрочным кредитам и займам", для учета долгосрочных счет 67 "Расчеты по долгосрочным кредитам и займа". К этим счетам открываются субсчета, на которых учитываются затраты, связанные с получением и использованием заемных средств. Поэтому в бухгалтерском учете они отражаются, когда поступили денежные средства на расчетный счет (касса) на основании банковских выписок, кассовых документов, бухгалтерских справок.

На завышение или занижение будем проверять кредиты и займы в бухгалтерской отчетности?

В данном случае показатели по кредитам и займам могут быть как завышенными, так и заниженными в бухгалтерской отчетности. Аудитору больше нужно обратить внимание на завышение показателей, так как причины могут быть неправомерными.

По каким направлениям стоит формировать выборку при проведении аудита?

При тестировании системы внутреннего контроля, следует получить информацию о порядке принятия решения о привлечении кредита. Важно понимать, какое подразделение осуществляет контроль за соблюдением графика погашения кредита и процентов, кто несет ответственность за соблюдение сроков предоставления периодической бухгалтерской отчётности в банк и контролирует целевое использование кредита. Для отбора кредитов и займов аудиторы используют метод стратификации. В качестве критериев устанавливаются суммовые значения или типы контрагентов.