Оценка финансовых вложений на стадии выбытия

В бухгалтерском учете выбытие финансовых вложений признается только на дату единовременного прекращения действия условий принятия их к бухгалтерскому учету (п. 25 ПБУ 19/02).

Выбытие финансовых вложений может происходить по разным причинам. Они могут быть проданы, погашены, переданы безвозмездно или в виде вклада в уставный (складочный) капитал других организаций, а также переданы в счет вклада по договору простого товарищества и пр.

При выбытии ценных бумаг, по которым производилась корректировка текущей рыночной цены, их стоимость определяется исходя из последней оценки (п. 30 ПБУ 19/02).

При выбытии ценных бумаг, не имеющих рыночных котировок (т.е. текущая рыночная цена не определялась), их стоимость может исчисляться одним из двух способов оценки (п. 9 ст. 280 НК РФ:

· 1) по стоимости единицы;

· 2) первоначальной стоимости первых по времени приобретения финансовых вложений (способ ФИФО).

Вклады в уставные (складочные) капиталы других организаций (за исключением акций АО), предоставленные займы, депозитные вклады в банки, дебиторская задолженность, приобретенная на основании уступки права требования, оцениваются по первоначальной стоимости каждой выбывающей единицы.

Применяя способ оценки по первоначальной стоимости первых по времени приобретения финансовых вложений (способ ФИФО), необходимо учесть, что ценные бумаги продаются в течение месяца в последовательности их приобретения, т.е. поступившие первыми в продажу должны быть оценены по первоначальной стоимости первых по времени приобретения с учетом стоимости ценных бумаг, числящихся на начало месяца.

Ценные бумаги, находящиеся в остатке на конец месяца, оцениваются по фактической стоимости последних по времени приобретения, а стоимость выбытия (продажи) ценных бумаг исчисляется с учетом стоимости ранних по времени приобретения.

Стоимость выбывающих ценных бумаг определяется следующим образом: из суммы стоимости остатков на начало месяца и стоимости поступивших за месяц ценных бумаг вычитается стоимость их остатка на конец месяца.

Рассмотренные способы определения стоимости проданных ценных бумаг по средней первоначальной стоимости, или по способу ФИФО, можно использовать не только на дату каждого выбытия, но и в конце месяца.