Подбор литературы и работа с ней

  Важной частью дипломной работы является подбор списка литературы – библиографии. В библиографии должны быть представлены основные работы по теме, монографические исследования, статистические издания.

    Подбирать литературу следует сразу же после выбора темы дипломной работы. Подбор литературы производится студентом самостоятельно.

    Следует подбирать литературу, освещающую как общетеоретическую сторону проблемы, так  и действующую практику бухгалтерского учета, налогообложения, экономического анализа. Работая с литературой, надо обращаться к изданиям последних лет.

      Особенно важно ознакомиться с публикациями, помещенными в специальных газетах и журналах за последнее время, такими, как "Финансовая газета", "Экономика и жизнь", "Бухгалтерская газета", "Бухгалтерский учет", "Нормативные  акты для бухгалтера", "Практический бухгалтерский учет", "Аудитор" и т.д.

  При подборе нормативно-правовых актов целесообразно использовать возможности тематического поиска документов в справочной правовой системе «Гарант», а также в других справочных системах («Консультант», «Кодекс» и др.). Эти справочно-информационные системы значительно облегчают тематический поиск необходимых нормативных документов. Статистический и аналитический материал, связанный с протекающими в экономике процессами, можно получить через Интернет.

      

       3.3 Формы бухгалтерской отчетности, используемые в ДР

            3.3.1 Бухгалтерский баланс

  Основным источником информации для проведения анализа финансово – хозяйственной деятельности является отчетность предприятия. Для этого необходимо использовать различные формы бухгалтерской отчетности в т. ч. форму №1 Бухгалтерский баланс.

Содержание бухгалтерского баланса определено ПБУ 4/99, а правила оценки его статей установлены в Положении по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации и соответствующими положениями по бухгалтерскому учету (ПБУ), регулирующими порядок ведения учета отдельных активов и обязательств.

В соответствии с ПБУ 4/99 в разделе I «Внеоборотные акти­вы» бухгалтерского баланса представляется информация о внеобо­ротных активах организации по следующим статьям.

По статье «Нематериальные активы» представляется ин­формация об исключительных правах организации на объекты ин­теллектуальной собственности (исключительные права, подтвер­жденные патентами на изобретение, свидетельствами на полезную модель, промышленный образец; исключительные авторские права на программы для ЭВМ, базы данных; исключительные права вла­дельца на товарный знак, знак обслуживания, наименование места происхождение товаров и др.), деловая репутация организации, организационные расходы, а также расходы на НИОКР (научно-исследовательские, опытно-конструкторские и технологические работы). Информация о нематериальных активах в бухгалтерском учете формируется на счете 04 «Нематериальные активы». В ба­лансе нематериальные активы отражаются по остаточной стоимо­сти. Для определения остаточной стоимости нематериальных ак­тивов при заполнении указанной статьи из сальдо счета 04 «Нема­териальные активы» вычитается сальдо счета 05 «Амортизация нематериальных активов».

По статье «Основные средства» представляется информация о принадлежащих организации земельных участках и объектах приро­допользования, зданиях, сооружениях, машинах, оборудовании и других объектах основных средств, информация о которых в бухгал­терском учете формируется на счете 01 «Основные средства». Как и нематериальные активы, основные средства в балансе отражаются по остаточной стоимости. Для определения остаточной стоимости при заполнении указанной статьи из сальдо счета 01 «Основные средст­ва» вычитается сальдо счета 02 «Амортизация основных средств».

По статье «Незавершенное строительство» показывается стоимость капитальных вложений организации в незавершенное строительство, незаконченные операции приобретения основных средств и нематериальных активов, величина расходов по неза­вершенным НИОКР, а также сумма незаконченных затрат по фор­мированию основного стада.

   Здесь же отражаются суммы авансов, выданных организацией подрядчикам в связи с осуществлением капитальных вложений, а также стоимость оборудования, тре­бующего монтажа и предназначенного для установки. Для запол­нения этой статьи используются данные об остатках счетов 08 «Вложения во внеоборотные активы», 07 «Оборудование к уста­новке», а также данные аналитического учета по счету 60 «Расче­ты с поставщиками и подрядчиками» в части выданных авансов в связи с осуществлением капитальных вложений.

По статье «Доходные вложения в материальные ценности» отражается остаточная стоимость имущества организации, предна­значенного для передачи в лизинг. Заполняется она по данным об остатках счета 03 «Доходные вложения в материальные ценности» и аналитического учета по счету 02 «Амортизация основных средств», в котором амортизация по доходным вложениям в мате­риальные ценности должна учитываться обособленно.

По статье «Долгосрочные финансовые вложения» отражается стоимость финансовых вложений со сроком обращения более 12 месяцев после отчетной даты (вклады в уставные капиталы дру­гих организаций, вклады по договору простого товарищества, пре­доставляемые другим организациям займы, депозитные вклады в кредитных организациях, ценные бумаги и др.). Для заполнения статьи используются данные аналитического учета по счету 58 «Финансовые вложения». Если организация по состоянию на от­четную дату создала в установленном порядке резерв под обесце­нение финансовых вложений, то финансовые вложения в балансе отражаются за минусом резерва (сальдо счета 59 «Резервы под обесценение финансовых вложений»).

Статью «Отложенные налоговые активы» заполняют только организации, применяющие ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль».

Под отложенным налоговым активом понимается часть отло­женного налога на прибыль, которая должна привести к умень­шению налога на прибыль, подлежащего уплате в бюджет в сле­дующем за отчетным или в последующих отчетных периодах (п. 14 ПБУ 18/02).

На сумму отложенного налогового актива составляется бух­галтерская запись:

Дебет 09 «Отложенный налоговый актив»

Кредит 68 «Расчеты по налогам и сборам»,

субсчет «Расчеты по налогу на прибыль».

Отложенные налоговые активы являются следствием вычи­таемых временных налоговых разниц и определяются путем ум­ножения величины налоговой разницы на ставку налога на при­быль, установленную законодательством Российской Федерации о налогах и сборах и действующую на отчетную дату.

Налоговые разницы — это разницы между бухгалтерской при­былью (убытком) и налогооблагаемой прибылью (убытком), образовавшиеся в результате применения различных правил при­знания доходов и расходов в бухгалтерском учете и для целей на­логообложения прибыли. Различают постоянные и временные (в том числе, вычитаемые и налогооблагаемые) налоговые разницы.

Временные разницы возникают по расходам и доходам, вели­чина которых признается в бухгалтерском учете и для целей нало­гообложения, но могут различаться период признания, способы включения и, как следствие, суммы, признаваемые в данном от­четном периоде. Вычитаемые временные разницы возникают в том случае, если вследствие разного периода признания доходов и рас­ходов прибыль по данным бухгалтерского учета оказывается меньше налогооблагаемой прибыли.

Указанная статья заполняется по данным об остатках счета 09 «Отложенный налоговый актив».

По статье «Прочие внеоборотные активы» показываются средства и вложения, не нашедшие отражения в рассмотренных выше строках баланса.

В разделе II «Оборотные активы» бухгалтерского баланса представляется информация об оборотных активах организации по следующим статьям.

По статье «сырье, материалы и другие аналогичные ценно­сти» отражается фактическая себестоимость сырья, основных и вспомогательных материалов, покупных полуфабрикатов и ком­плектующих изделий, топлива, тары, запасных частей и других материальных ресурсов. Порядок заполнения данной статьи зави­сит от способа учета поступления материалов, установленного в учетной политике организации. Если учет затрат на приобретение материалов ведется на счете 10 «Материалы» и они оцениваются на нем по фактической себе­стоимости, то статья заполняется по данным остатков на счете 10 «Материалы».

Если в текущем учете материалов организация использует учетные цены и для учета их поступления применяются счета 10 «Материалы», 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей», 16 «Отклонение в стоимости материальных ценно­стей», то указанная статья заполняется по данным остатков по сче­там 10 «Материалы» и 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей». Если счет 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей» имеет дебетовое сальдо, то оно прибавляется к остатку по счету 10 «Материалы», кредитовое сальдо счета 16 «Отклоне­ние в стоимости материальных ценностей» подлежит вычету из сальдо счета 10 «Материалы».

Счет 15 «Заготовление и приобретение материальных ценно­стей» может иметь сальдо при наличии материальных ценностей, находящихся в пути (которые еще не поступили, но право собст­венности на них перешло к организации, подготавливающей бух­галтерскую отчетность). Если счет 15 «Заготовление и приобрете­ние материальных ценностей» имеет сальдо, то оно прибавляется к сальдо счета 10 «Материалы».

Если по каким-либо материальным ценностям по состоянию на отчетную дату в организации были созданы резервы под сни­жение стоимости материальных ценностей, то из остатка счета 10 «Материалы» вычитается остаток по счету 14 «Резервы, под сни­жение стоимости материальных ценностей».

Статья «животные на выращивании и откорме» заполняется в основном организациями животноводства и птицеводства. По этой статье отражается стоимость: молодняка животных; взрослых животных, находящихся на откорме и в нагуле; птиц, зверей, кро­ликов, семей пчел; взрослого скота, выбракованного из взрослого стада для продажи (без постановки на откорм); скота, принятого от населения для продажи. Указанная статья заполняется по данным остатка по счету 11 «Животные на выращивании и откорме».

По статье «затраты в незавершенном производстве» в отрас­лях материального производства показываются затраты по незавер­шенному производству, незавершенным работам и услугам.

    Незавершенным производством считается продукция (рабо­ты), не прошедшая всех стадий (фаз, переделов), предусмотренных технологическим процессом, а также изделия недоукомплектован­ные, не прошедшие испытания и технической приемки. Затраты, относящиеся к такой продукции (работам), составляют затраты в незавершенном производстве.

  Незавершенное производство отражается в оценке, принятой организацией при формировании учетной политики. Незавершен­ное производство в массовом и серийном производстве в балансе может отражаться одним из четырех методов: по фактической производственной себестоимости; по нормативной (плановой) производственной себестоимости; по прямым статьям расходов; по стоимости сырья, материалов и полуфабрикатов. При единич­ном производстве продукции незавершенное производство отра­жают по фактической производственной себестоимости. Для за­полнения статьи используются данные об остатках по счетам 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательные производства», 29 «Обслуживающие производства и хозяйства».

  Кроме того, если учетной политикой предусмотрено распре­деление расходов на продажу между проданной и непроданной продукцией, то по данной статье отражается сумма расходов на продажу, относящаяся к остатку непроданной на отчетную дату продукции. Распределению подлежат только расходы на транс­портировку и упаковку. Базой распределения могут быть вес, объем, производственная себестоимость продукции и др. В этом случае показатель статьи увеличивается на сальдо счета 44 «Рас­ходы на продажу». Торговые организации по указанной статье отражают сумму транспортных расходов, относящихся к остатку непроданных на отчетную дату товаров. Распределение производится пропорцио­нально стоимости остатка товаров в суммарной стоимости про­данных товаров и остатка непроданных товаров. Статья заполня­ется по данным остатка счета 44 «Расходы на продажу».

  По статье «готовая продукция и товары для перепродажи» показывается стоимость остатков готовой продукции и товаров для перепродажи.

  Готовая продукция — конечный результат производственного цикла, активы, законченные обработкой (комплектацией), техни­ческие и качественные характеристики которых соответствуют условиям договора или требованиям иных документов, в случаях, предусмотренных законодательством. В противном случае про­дукция остается в незавершенном производстве и в состав готовой продукции не включается.

  В зависимости от учетной политики готовая продукция мо­жет отражаться в балансе по фактической производственной себестоимости или нормативной (плановой) себестоимости. Указанные виды себестоимости могут быть полными и непол­ными в зависимости от порядка списания общехозяйственных расходов. Если общехозяйственные расходы согласно учетной политике списываются на себестоимость продаж, то формиру­ется неполная фактическая производственная себестоимость или неполная нормативная (плановая) себестоимость. Если об­щехозяйственные расходы распределяются по видам произво­димой продукции, то формируется полная фактическая произ­водственная себестоимость или полная нормативная (плановая) себестоимость.

  Товары для перепродажи — это товары, закупленные у других юридических и физических лиц для оптовой и розничной торгов­ли. Товары в организациях, занятых торговой деятельностью, от­ражаются в балансе по стоимости их приобретения.

  Организации розничной торговли, как правило, учитывают то­вары по продажным ценам. При этом разница между продажной ценой и ценой приобретения учитывается на регулирующем счете 42 «Торговая наценка».

  При определении величины рассматриваемой статьи сумми­руются остатки по счетам 43 «Готовая продукция», 41 «Товары» и вычитается остаток по счету 42 «Торговая наценка».

  Если согласно требованиям п. 25 ПБУ 5/01 «Учет материально-производственных запасов» по каким-либо товарам или готовой продукции по состоянию на отчетную дату в организации были соз­даны резервы под снижение стоимости материальных ценностей, то из остатка по счетам 41 «Товары», 43 «Готовая продукция» вычита­ется остаток по счету 14 «Резервы под снижение стоимости матери­альных ценностей».

  По статье «товары отгруженные» отражаются данные об отгруженной покупателям продукции, товаров, сданных работах и оказанных услугах. Статья заполняется в тех случаях, когда:

• в договоре купли-продажи установлен отличный от общего порядка момент перехода права собственности на товар и риска его случайной гибели к покупателю (например, при условии оплаты товаров, а также при экспорте и др.);

• по договору мены товары отгружены покупателю, а другая сторона договора свои обязательства еще не выполнила (переход права собственности происходит после исполне­ния обязательств по передаче товаров обеими сторонами);

• по договору комиссии, поручения, посредническому догово­ру товары отгружены посреднику, но еще не проданы им.

  Товары отгруженные, сданные работы и оказанные услуги от­ражаются в балансе по фактической (или нормативной (плановой)) полной себестоимости, включающей наряду с производственной себестоимостью затраты, связанные с продажей продукции (работ, услуг), возмещаемые договорной (контрактной) ценой. Статья за­полняется по данным остатка по счету 45 «Товары отгруженные».

  По статье «расходы будущих периодов» отражается сумма расходов, произведенных в данном отчетном периоде, но относя­щаяся к следующим отчетным периодам. К таким расходам отно­сятся: расходы по горно-подготовительным работам; по подгото­вительным работам в связи с их сезонным характером; по освое­нию новых производств, установок и агрегатов, по рекультивации земель и осуществлению иных природоохранных мероприятий, по неравномерно производимым в течение года ремонтам основных средств (если организация не создает соответствующий резерв), затраты по сертификации продукции, суммы расходов на рекламу, подготовку кадров, по приобретению лицензий и др.

  Статья заполняется по данным остатка по счету 97 «Расходы будущих периодов».

  Сумма данных по перечисленным выше статьям раздела II ба­ланса составляет группу статей «Запасы».

  По статье «Налог на добавленную стоимость по приобретен­ным ценностям» отражается сумма НДС по приобретенным мате­риально-производственным запасам, нематериальным активам, ос­новным средствам, капитальным вложениям, работам и услугам, налоговый вычет которой будет производиться в установленном порядке в следующих отчетных периодах. Строка заполняется по данным остатка по счету 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям».

  Дебиторская задолженность в зависимости от сроков погаше­ния отражается во втором разделе бухгалтерского баланса по двум статьям «Дебиторская задолженность (платежи по которой ожидаются более чем через 12 месяцев после отчетной даты)» и «Дебиторская задолженность (платежи по которой ожидаются в течение 12 месяцев после отчетной даты)».

    По указанным статьям представляется информация о дебитор­ской задолженности, учитываемой на счетах расчетов, включая обя­зательства, обеспеченные векселями, а также авансы, в том числе:

• задолженность дочерних и зависимых обществ;

• задолженность участников (учредителей) по взносам в уставный капитал;

• авансы, выданные под поставку материальных ценностей, под выполнение работ, оказание услуг;

• задолженность финансовых и налоговых органов в связи с переплатой налогов, сборов и других платежей в бюджет;

  задолженность работников организации по предоставлен­ным им ссудам и займам, по возмещению материального ущерба;

• задолженность подотчетных лиц;

• задолженность поставщиков по недостачам товарно-материальных ценностей, выявленных при приемке;

• задолженность в виде штрафов, пени, неустоек, подлежа­щих получению организацией;

• задолженность покупателей по отгруженной продукции, отгруженным товарам, выполненным работам, оказанным услугам.

При этом задолженность покупателей выделяется из общей суммы как краткосрочной, так и долгосрочной дебиторской за­долженностей и показывается в балансе по отдельным строкам.

Рассматриваемые статьи заполняются по данным дебетового сальдо по счетам 60 «Расчеты с поставщиками», субсчет «Авансы выданные», 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», 71 «Рас­четы с подотчетными лицами», 73 «Расчеты с персоналом по про­чим операциям», 75 «Расчеты с учредителями», субсчет 1 «Расче­ты по вкладам в уставный (складочный) капитал», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами». При этом для выделения долгосрочной и краткосрочной задолженности используются дан­ные аналитического учета по указанным счетам, результаты ин­вентаризации состояния расчетов с контрагентами.

Срочность погашения дебиторской задолженности исчисляет­ся не с даты возникновения обязательств, а с отчетной даты, т.е. исчисление срока задолженности начинается с 1-го числа кален­дарного месяца, следующего за месяцем принятия актива к бух­галтерскому учету.

Дебиторская задолженность, ранее отраженная в отчетности как долгосрочная, но предполагаемая к погашению в отчетном го­ду, отражается на начало отчетного года как краткосрочная.

Дебиторская задолженность в бухгалтерской отчетности от­ражается в суммах, вытекающих из бухгалтерских записей и при­знаваемых организацией правильными. При этом дебиторская за­долженность с бюджетом должна быть согласована с соответст­вующими организациями. Дебиторскую задолженность в иностранных валютах отражают в отчетности в валюте, дейст­вующей на территории Российской Федерации, в суммах, опреде­ляемых путем пересчета иностранных валют по курсу Централь­ного банка РФ, действующему на отчетную дату.

Если по дебиторской задолженности за продукцию, товары, работы, услуги по состоянию на отчетную дату создан резерв по сомнительным долгам, то в балансе дебиторская задолженность показывается за минусом резерва (сальдо счета 63 «Резервы по сомнительным долгам»).

Дебиторскую задолженность, по которой истек срок исковой давности, другие долги, нереальные для взыскания, списывают по решению руководителя на счет резерва сомнительных долгов либо на финансовые результаты хозяйственной деятельности коммерческой организации и увеличение расходов у некоммерческой организации.

Списание долга в убыток вследствие неплатежеспособности не является аннулированием задолженности. Она отражается за балансом в течение пяти лет с момента списания для наблюдения за возможностью ее взыскания с должника в случае изменения его имущественного положения.

По статье «Краткосрочные финансовые вложения» отражает­ся общая стоимость финансовых вложений со сроком обращения до 12 месяцев после отчетной даты (вклады по договору простого то­варищества, предоставляемые другим организациям займы, депо­зитные вклады в кредитных организациях, ценные бумаги и др.). Статья заполняется по данным счетов 58 «Финансовые вложения» и 59 «Резервы под обесценение финансовых вложений» аналогично порядку заполнения статьи «Долгосрочные финансовые вложения».

По статье «Денежные средства» общей суммой показыва­ются имеющиеся у организации по состоянию на отчетную дату денежные средства в кассе, на расчетных, валютных, прочих сче­тах в банке, а также денежные средства, внесенные в кассы кре­дитных организаций или почтовых отделений, но еще не зачис­ленные на расчетный счет (переводы в пути). Статья заполняется по данным остатков денежных средств на счетах 50 «Касса», 51 «Расчетные счета», 52 «Валютные счета», 55 «Специальные счета в банках», 57 «Переводы в пути». При этом имеющиеся в организации средства в валюте оцениваются по курсу Централь­ного банка РФ, установленному на отчетную дату.

По статье «Прочие оборотные активы» показываются сум­мы, не отраженные в других строках раздела II актива баланса.

В разделе III «Капитал и резервы» бухгалтерского баланса представляется информация об элементах собственного капитала организации по следующим статьям.

По статье «Уставный капитал» отражается величина уставно­го (складочного) капитала, зарегистрированная в учредительных до­кументах как совокупность вкладов (долей, акций, паевых взносов) учредителей (участников) организации. В зависимости от организа­ционно-правовой формы организации различают: уставный капитал — в акционерных обществах, обществах с ограниченной ответст­венностью; складочный капитал — в хозяйственных товариществах; паевой капитал — в производственных кооперативах; уставный фонд — в государственных и муниципальных предприятиях. Статья заполняется по данным остатка по счету 80 «Уставный капитал»;

По статье «Собственные акции, выкупленные у акционеров» отражается стоимость собственных акций, выкупленных у акцио­неров и учтенных на балансе организации по состоянию на отчет­ную дату. Они оцениваются в сумме фактически произведенных затрат на их приобретение. Статья заполняется на основании дебе­тового сальдо счета 81 «Собственные акции (доли)». Сумма, отра­жаемая по этой статье, вычитается из итога статей раздела III ба­ланса и поэтому показывается в балансе в круглых скобках.

По статье «Добавочный капитал» отражаются суммы до­оценки внеоборотных активов, эмиссионный доход, а также курсо­вые разницы в случае погашения задолженности по вкладам в ус­тавный капитал, выраженной в иностранной валюте. Статья запол­няется по данным остатка по счету 83 «Добавочный капитал».

По статье «Резервный капитал» показывается общая сумма резервов, образованных за счет чистой прибыли организации. При этом из общей суммы резервного капитала выделяются строки:

«резервы, образованные в соответствии с законодательст­вом». Эту строку заполняют те организации, которые обязаны соз­давать такие резервы согласно законодательству РФ (акционерные общества, кредитные потребительские кооперативы граждан и др.);

«резервы, образованные в соответствии с учредительными до­кументами». Эту строку заполняют организации, учредительными документами которых предусмотрено создание резервного капитала.

Статья заполняется по данным остатка по счету 82 «Резервный капитал».

По статье «Нераспределенная прибыль (непокрытый убы ток)» отражается общая сумма нераспределенной прибыли или непокрытого убытка, полученная за весь период функционирова ния организации. Статья заполняется по данным кредитового или дебетового сальдо счета 84 «Нераспределенная прибыль (непо­крытый убыток)». Сумма убытка отражается в балансе в круглы* скобках и подлежит вычету при подсчете итога третьего раздела.

В разделе IV «Долгосрочные обязательства» представляется информация об обязательствах организации со сроком погашения в течение более чем 12 месяцев после отчетной даты.

По статье «Займы и кредиты» отражаются непогашенные по состоянию на отчетную дату суммы заемных средств с учетом на­численных процентов, подлежащие погашению в соответствии с заключенными договорами более чем через 12 месяцев после от­четной даты. Статья заполняется по данным остатка по счету 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам».

Статью «Отложенные налоговые обязательства» заполня­ют организации, применяющие ПБУ 18/02 «Учет расчетов по на­логу на прибыль».

Отложенное налоговое обязательство — часть отложенного на­лога на прибыль, которая должна привести к увеличению налога на прибыль, подлежащего уплате в бюджет в следующем за отчетным или в последующих отчетных периодах (п. 15 ПБУ 18/02). Отло­женное налоговое обязательство отражается в бухгалтерском учете записью:

Дебет 68 «Расчеты по налогам и сборам»,

  Кредит 77 «Отложенные налоговые обязательства».

Отложенные налоговые обязательства являются следствием налогооблагаемых временных разниц и определяются путем ум­ножения величины налогооблагаемых временных разниц на став­ку налога на прибыль, установленную законодательством Рос­сийской Федерации о налогах и сборах и действующую на отчет­ную дату.

Налогооблагаемые временные разницы возникают в том слу­чае, если вследствие разного порядка признания доходов и расхо­дов в бухгалтерском учете и для целей налогообложения прибыль по данным бухгалтерского учета оказывается больше налогообла­гаемой прибыли.

Указанная статья заполняется по данным об остатках счета 77 «Отложенные налоговые обязательства».

По статье «Прочие долгосрочные обязательства» приводятся данные, не нашедшие отражения по вышеприведенным строкам. Например, суммы кредиторской задолженности, подлежащие пога­шению более чем через 12 месяцев после отчетной даты.

В разделе V «Краткосрочные обязательства» представляет­ся информация об обязательствах организации со сроком погаше­ния в течение 12 месяцев после отчетной даты.

По статье «Займы и кредиты» отражаются непогашенные по состоянию на отчетную дату суммы заемных средств с учетом на­численных процентов, подлежащие погашению в соответствии с заключенными договорами в течение 12 месяцев после отчетной даты. Статья заполняется по данным остатка по счету 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам».

По группе статей «Кредиторская задолженность» отражает­ся краткосрочная кредиторская задолженность. В состав этой группы включено пять статей:

по статье «поставщики и подрядчики» отражается сумма за­долженности поставщикам и подрядчикам за поступившие мате­риальные ценности, выполненные работы и оказанные услуги, а также задолженность поставщикам по неотфактурованным по­ставкам. Статья заполняется по данным кредитового сальдо по счету 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»;

по статье «задолженность перед персоналом организации» отражаются суммы начисленной, но не выплаченной по состоянию на отчетную дату оплаты труда, составляющие кредитовое сальдо счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»;

по статье «задолженность перед государственными вне­бюджетными фондами» отражается сумма задолженности по от­числениям на государственное социальное страхование, пенсион­ное обеспечение и медицинское страхование работников органи­зации, а также сумма задолженности по страховым взносам на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний. Статья заполня­ется по данным кредитового сальдо счета 69 «Расчеты по социаль­ному страхованию и обеспечению»;

по статье «задолженность по налогам и сборам» отражается задолженность организации по всем видам платежей в бюджет, включая исчисленные в соответствии с налоговым законодатель­ством налоги и сборы, а также санкции за нарушение налогового законодательства. Статья заполняется по данным кредитового сальдо счета 68 «Расчеты по налогам и сборам».

Отражаемые в отчетности суммы по расчетам с финансовыми, налоговыми органами, учреждениями банков должны быть согла­сованы с ними и тождественны. Оставление на балансе неотрегу­лированных сумм по этим расчетам не допускается;

по статье «прочие кредиторы» приводится информация о за­долженности организации по расчетам, не нашедшая отражения на приведенных выше статьях данной группы:

 задолженность по обязательному и добровольному страхо­ванию имущества и работников организации;

• задолженность головной организации дочерним (зависи­мым) обществам;

• полученные от контрагентов авансы в соответствии с за­ключенными договорами;

• задолженность подотчетных лиц.

Указанная статья заполняется по данным кредитового сальдо по счетам 71 «Расчеты с подотчетными лицами», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками».

Расчеты с кредиторами каждая сторона отражает в своей от­четности в суммах, вытекающих из бухгалтерских записей и при­знаваемых ею правильными. При разногласиях заинтересованная сторона обязана в установленные сроки передать необходимые материалы на рассмотрение органам, уполномоченным разрешать соответствующие споры.

Кредиторскую задолженность в иностранных валютах отра­жают в отчетности в валюте, действующей на территории Россий­ской Федерации, в суммах, определяемых путем пересчета ино­странных валют по курсу Центрального банка РФ, действующему на последнее число отчетного периода.

Суммы кредиторской и депонентской задолженности, по ко­торым истек срок исковой давности, списывают на финансовые результаты хозяйственной деятельности организации или увели­чение доходов у некоммерческой организации.

По статье «Задолженность перед участниками (учредите­лями) по выплате доходов» отражается задолженность организа­ции по причитающимся к выплате дивидендам, процентам по ак­циям, облигациям, займам.

Статья заполняется на основании данных кредитового остатка по счету 75 «Расчеты с учредителями», субсчет 2 «Расчеты по вы­плате доходов», а также аналитических данных по счету 70 «Рас­четы с персоналом по оплате труда» (в части задолженности по причитающимся к выплате работникам организации дивидендам, процентам по облигациям, акциям, займам).

По статье «Доходы будущих периодов» представляется ин­формация о полученных организацией в отчетном периоде дохо­дах, относящихся к следующим отчетным периодам, а также ры­ночная стоимость безвозмездных поступлений, не включенная по правилам бухгалтерского учета во внереализационные доходы от­четного периода. Кроме того, коммерческие организации по этой статье отражают остатки средств целевого финансирования. Ста­тья заполняется на основании кредитового остатка по счету 98 «Доходы будущих периодов».

По статье «Резервы предстоящих расходов» показываются остатки средств, зарезервированных организацией на предстоящие расходы (ремонт основных средств, гарантийный ремонт и гаран­тийное обслуживание, оплату отпусков и др.). Статья заполняется на основании кредитового остатка по счету 96 «Резервы пред­стоящих расходов».

По статье «Прочие краткосрочные обязательства» пред­ставляется информация о краткосрочных обязательствах, не на­шедших отражения в других строках раздела V баланса.

 

3.3.2 Отчет о прибылях и убытках

 

Отчет о прибылях и убытках (форма № 2) характеризует фи­нансовые результаты деятельности организации за отчетный пери­од и является важным источником данных для анализа доходов и расходов организации в разрезе текущей, инвестиционной и фи­нансовой деятельности.

В отчете о прибылях и убытках доходы и расходы организа­ции за отчетный период отражаются с подразделением на доходы и расходы по обычным видам деятельности, операционные и вне­реализационные доходы и расходы, а в случае возникновения — чрезвычайные доходы и расходы. Их состав и порядок признания определяется Положениями по бухгалтерскому учету «Доходы организации» (ПБУ 9/99) и «Расходы организации» (ПБУ 10/99), утвержденными приказами Минфина России от 06.05.99 г. № 32н и № ЗЗн соответственно. Указанные доходы и расходы в отчете о прибылях и убытках объединены в два раздела: доходы и расходы по обычным видам деятельности и прочие доходы.и расходы.

Показатели раздела «Доходы и расходы по обычным видам деятельности» формируются в бухгалтерском учете на счете 90 «Продажи» в разрезе субсчетов.

Обычными видами деятельности являются производство и продажа продукции, товаров, выполнение работ, оказание услуг и иные операции, составляющие предмет деятельности организации. Доходы от обычных видов деятельности составляют выручку. Ве­личина выручки определяется в соответствии с п. 6 ПБУ 9/99.

В отчете о прибылях и убытках выручка отражается в нетто-оценке, т.е. за минусом налога на добавленную стоимость, акцизов и аналогичных обязательных платежей. Как правило, ее величина оп­ределяется по данным бухгалтерского учета как разница между саль­до счета 90-1 «Выручка» и 90-3 «Налог на добавленную стоимость».

Информация о расходах по обычным видам деятельности от­четного периода формируется в бухгалтерском учете на счете 90-2 «Себестоимость продаж».

Состав показателей формы № 2 о расходах организаций, про­изводящих продукцию, выполняющих работы, оказывающих ус­луги зависит от варианта учета готовой продукции (работ, услуг). Если их учет ведется по сокращенной производственной себе­стоимости, то в отчете о прибылях и убытках по строке «Себе­стоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг» показы­вается сумма затрат на производство без включения общехозяйст­венных расходов, которая в бухгалтерском учете отражается по дебету счета 90-2 «Себестоимость продаж» в корреспонденции с кредитом счетов 20 «Основное производство», 23 «Вспомогатель­ные производства», 29 «Обслуживающие производства и хозяйст­ва», 43 «Готовая продукция».

В этом случае общехозяйственные расходы организации ука­зываются по строке «Управленческие расходы». Величина этого показателя определяется на основании данных бухгалтерского учета, отражаемых записью:

Дебет 90-2 «Себестоимость продаж»

Кредит 26 «Общехозяйственные расходы».

Если в организациях учет готовой продукции (работ, услуг) ведется по полной производственной себестоимости, то показа­тель по строке «Управленческие расходы» в таких организациях отсутствует. Все затраты указанных организаций, составляющие полную производственную себестоимость проданной продукции, отражаются по строке «Себестоимость проданных товаров, про­дукции, работ услуг». В этом случае строка «Управленческие рас­ходы» в форме № 2 не приводится.

Разница между выручкой и себестоимостью составляет вало­вую прибыль.

Расходы, связанные с продажей продукции, работ, услуг (рас­ходы на рекламу, упаковку, транспортировку и др.) и отражаемые в бухгалтерском учете по дебету счета 90-2 «Себестоимость про­даж» в корреспонденции с кредитом счета 44 «Расходы на прода­жу», в отчете о прибылях и убытках указываются по строке «Ком­мерческие расходы».

Торговые организации в отчете о прибылях и убытках пред­ставляют следующую информацию о произведенных затратах: • по строке «Себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг» отражают фактические затраты на приобре­тение проданных товаров. В бухгалтерском учете на сумму указанных затрат составляется запись: Дебет 90-2 «Себестоимость продаж» Кредит 41 «Товары»;

• по строке «Коммерческие расходы» указывают данные обо всех расходах организации, произведенных в связи с при­обретением, хранением и продажей товаров, отраженных в учете по дебету счета 90-2 «Себестоимость продаж» и кре­диту счета 44 «Расходы на продажу». Коммерческие и управленческие расходы могут признаваться в

себестоимости проданных товаров (работ, услуг) полностью в отчетном году их признания в качестве расходов по обычным ви­дам деятельности или распределяться между отчетными периода­ми. Избранный способ признания указанных расходов утвержда­ется в учетной политике для целей бухгалтерского учета.

Разница между валовой прибылью и коммерческими и управ­ленческими расходами составляет прибыль (убыток) от продаж.

Показатели раздела «Прочие доходы и расходы» формируют­ся на основании данных аналитического учета по счету 91 «Прочие доходы и расходы».

При представлении в отчете о прибылях и убытках информа­ции о прочих доходах и расходах из операционных доходов обо­собленному раскрытию подлежат доходы в виде процентов по об­лигациям, депозитам, государственным ценным бумагам, проценты за предоставление в пользование денежных средств другим органи­зациям, проценты за пользование кредитной организацией денеж­ными средствами, находящимися на расчетном счете. Указанные доходы отражаются по строке «Проценты к получению». Соответ­ственно, расходы в виде процентов, причитающихся к уплате по облигациям, акциям, за пользование займами других организаций и кредитами банков отражаются по строке «Проценты к уплате».

Из операционных доходов также отдельно выделяются доходы от участия в других организациях (дивиденды по акциям и доходы от участия в уставных капиталах). Все остальные доходы и расхо­ды, относящиеся в соответствии с ПБУ 9/99 и ПБУ 10/99 к опера­ционным, отражаются как прочие операционные доходы и прочие операционные расходы.

Доходы и расходы по операциям выбытия имущества отража­ются в отчете о прибылях и убытках развернуто: доходы от про­дажи (без НДС) в составе прочих операционных доходов, по стро­ке прочие операционные расходы отражаются остаточная стои­мость выбывшего амортизируемого имущества, фактическая себе­стоимость выбывших материально-производственных запасов, а также расходы, связанные с их выбытием.

Состав внереализационных доходов и расходов, отражаемых в отчете о прибылях и убытках, определен ПБУ 9/99 и ПБУ 10/99.

Прибыль (убыток) от продаж, увеличенная (уменьшенная) на сумму операционных и внереализационных доходов (расходов), составляет прибыль (убыток) до налогообложения.

Если в отчетном периоде у организации имели место чрезвы­чайные доходы и расходы, то в форму № 2 могут вводиться соот­ветствующие строки. При этом учитывается существенность ин­формации. Информация о таких доходах и расходах в бухгалтер­ском учете формируется на счете 99 «Прибыли и убытки».

Начиная с отчетности за 2003 г., в отчет о прибылях и убытках введены новые показатели: отложенные налоговые активы, отло­женные налоговые обязательства, текущий налог на прибыль, по­стоянные налоговые обязательства (активы) (последний показа­тель приводится в отчете справочно). Их наличие связано с приме­нением с 1 января 2003 г. Положения по бухгалтерскому учету «Учет расчетов по налогу на прибыль» (ПБУ 18/02), утвержденно­го приказом Минфина России от 19.11.02 г. № 114н.

Постоянное налоговое обязательство представляет собой сумму налога, которая приводит к увеличению налоговых плате­жей по налогу на прибыль в отчетном периоде. Его величина оп­ределяется исходя из суммы постоянных налоговых разниц, воз­никших в отчетном периоде, и ставки налога на прибыль, дейст­вующей на отчетную дату.

Под постоянными разницами понимаются доходы и расхо­ды, формирующие бухгалтерскую прибыль (убыток) отчетного периода и исключаемые из расчета налоговой базы по налогу на прибыль как отчетного, так и последующих отчетных периодов.

Отложенные налоговые активы — часть отложенного нало­га на прибыль, которая должна привести к уменьшению налога на прибыль, подлежащего уплате в бюджет в следующем за отчетным или в последующих отчетных периодах. Его величина определяет­ся исходя из суммы вычитаемых временных разниц и ставки нало­га на прибыль.

Отложенное налоговое обязательство — часть отложенно­го налога на прибыль, которая должна привести к увеличению на­лога на прибыль, подлежащего уплате в бюджет в следующем за отчетным или в последующих отчетных периодах. Его величина определяется исходя из суммы налогооблагаемых временных раз­ниц и ставки налога на прибыль.

Под временными разницами понимаются доходы и расходы, формирующие бухгалтерскую прибыль (убыток) в одном отчетном периоде, а налоговую базу по налогу на прибыль — в другом или в других отчетных периодах. Временные разницы возникают по расходам и доходам, величина которых признается в бухгалтер­ском учете и для целей налогообложения, но период их признания, способы включения и, как следствие, суммы, признаваемые в дан­ном отчетном периоде, могут различаться.

Текущий налог на прибыль определяется исходя из условно­го расхода по налогу на прибыль, увеличенного на постоянные налоговые обязательства, отложенные налоговые активы и уменьшенного на отложенные налоговые обязательства. Величи­на условного расхода (дохода) по налогу на прибыль рассчитыва­ется путем применения налоговой ставки к прибыли (убытку) до налогообложения.

Чистая прибыль (убыток) отчетного периода определяется путем увеличения прибыли (убытка) до налогообложения на сумму отложенных налоговых активов и уменьшения на сумму отложен­ных налоговых обязательств и текущего налога на прибыль.

Справочно в отчете о прибылях и убытках приводятся данные о величине базовой и разводненной прибыли (убытка) на акцию. Такую информацию представляют в годовой бухгалтерской отчет­ности акционерные общества. Порядок расчета указанных показа­телей определен Методическими рекомендациями по раскрытию информации о прибыли, приходящейся на одну акцию, утвер­жденными приказом Минфина России от 21.03.2000 г. № 29н.

Базовая прибыль (убыток) на акцию определяется как отно­шение базовой прибыли (убытка) отчетного периода к средне­взвешенному количеству обыкновенных акций, находящихся в обращении в течение отчетного периода.

Базовая прибыль (убыток) отчетного периода определяется путем уменьшения чистой прибыли (убытка) отчетного периода на сумму дивидендов по привилегированным акциям, начисленным их владельцам за отчетный период.

Средневзвешенное количество обыкновенных акций, находя­щихся в обращении в течение отчетного периода, исчисляется пу­тем суммирования количества обыкновенных акций, находящихся н обращении на 1-е число каждого календарного месяца отчетного периода, и деления полученной суммы на число календарных ме­сяцев в отчетном периоде.

Разводненная прибыль (убыток) на акцию отражает макси- ^s мально возможную степень уменьшения прибыли (увеличения убытка), приходящейся на одну обыкновенную акцию акционер­ного общества, если все конвертируемые ценные бумаги акцио­нерного общества будут обращены в обыкновенные акции, а также при исполнении всех договоров купли-продажи обыкновенных акций у эмитентов по цене ниже рыночной стоимости.

Разводненная прибыль (убыток) на акцию представляет со­бой отношение базовой прибыли (убытка), скорректированной на величину ее возможного прироста, к средневзвешенному количе­ству обыкновенных акций, находящихся в обращении, скорректи­рованному на величину возможного прироста их количества в ре­зультате конвертации ценных бумаг в обыкновенные акции и ис­полнения договоров купли-продажи акций по ценам ниже их рыночной стоимости. При этом величина базовой прибыли (убыт­ка) отчетного периода корректируются на суммы всех расходов (доходов), относящихся к конвертируемым ценным бумагам.

В состав расходов включаются: дивиденды, причитающиеся по привилегированным акциям, которые могут быть конвертиро­ваны в обыкновенные акции; проценты, выплачиваемые по кон­вертируемым облигациям; суммы списания разницы между ценой размещения конвертируемых ценных бумаг и номинальной стои­мостью, если они были размещены по цене ниже номинальной стоимости; другие аналогичные расходы. В состав доходов вклю­чаются суммы списания разницы между ценой размещения кон­вертируемых ценных бумаг и номинальной стоимостью, если они были размещены по цене выше номинальной стоимости, другие аналогичные доходы.

В расшифровке к форме № 2 приводятся данные об отдельных прибылях и убытках, полученных организацией в течение отчет­ного периода. Из операционных расходов раскрывается информа­ция об убытке от снижения стоимости материальных ценностей на конец отчетного периода. Из общей суммы отраженных в отчете о прибылях и убытках внереализационных расходов и доходов до­полнительному раскрытию подлежат: курсовые разницы, штрафы, пени по хозяйственным договорам, прибыли (убытки) прошлых лет, выявленные в отчетном году, списанная дебиторская (креди­торская) задолженность с истекшим сроком исковой давности.

Вся информация в отчете о прибылях и убытках приводится как минимум за отчетный и предыдущий год. Если организация принимает решение в представляемой бухгалтерской отчетности раскрывать по каждому числовому показателю данные более чем за два года, то организацией обеспечивается при разработке, при­нятии и изготовлении бланков форм достаточное количество граф, необходимых для такого раскрытия.

 

3.3.3 Другие формы отчетности

 

Отчет об изменениях капитала (форма № 3) детализирует третий раздел бухгалтерского баланса, статью «Резервы пред­стоящих расходов» пятого раздела, баланса и содержит сведения об оценочных резервах организации. В балансе оценочные резервы не отражаются, с их помощью производится уточнение оценки от­дельных видов имущества и обязательств, отражаемых в бухгал­терском балансе, путем вычитания величины начисленных оце­ночных резервов из соответствующих статей.

Отчет о движении денежных средств (форма № 4) характе­ризует изменения в финансовом положении организации в разрезе текущей, инвестиционной и финансовой деятельности. В нем рас­крываются данные о движении денежных средств в отчетном и предыдущем периодах, наличие денежных средств на начало и ко­нец отчетного периода, их поступление и расходование.

Отчет о движении денежных средств дополняет бухгалтерский баланс и отчет о прибылях и убытках информацией о способности организации привлекать и использовать денежные средства.

В Приложении к бухгалтерскому балансу (форма № 5) рас­шифровываются статьи бухгалтерского баланса и отчета о прибы­лях и убытках.