Продукции собственного производства

Порядок учета доходов от реализации регламентирован ст. 316 НК РФ: доходы от реализации определяются по видам деятельности в случае, если для данного вида деятельности предусмотрен иной порядок налогообложения, применяется иная ставка налога либо предусмотрен иной отличный от общего порядок учета прибыли и убытка, полученного от данного вида деятельности.

По производствам с длительным (более одного налогового периода) технологическим циклом в случае, если условиями заключенных договоров не предусмотрена поэтапная сдача работ (услуг), доход от реализации указанных работ (услуг) распределяется налогоплательщиком самостоятельно с учетом принципа равномерности признания дохода на основании данных учета. При этом принципы и методы, в соответствии с которыми распределяется доход от реализации, должны быть утверждены налогоплательщиком в учетной политике для целей налогообложения.

Формирование налоговых регистров

Основным принципом ведения налогового учета по операциям, связанным с реализацией товаров (работ, услуг) собственного производства является группировка данных первичных учетных документов в аналитических регистрах налогового либо бухгалтерского учета.

МНС России рекомендует использовать следующие регистры:

1. регистр учета операций выбытия имущества, работ, услуг, прав;
2. регистр учета поступления денежных средств;
3. регистр учета по движению дебиторской задолженности;
4. регистр учета по движению кредиторской задолженности;
5. регистр учета расчетов с бюджетом;
6. регистр учета доходов текущего периода.

Рассмотрим особенности заполнения регистров.

Регистр учета операций выбытия имущества, работ, услуг, прав используется для формирования информации о доходах от реализации. Записи производятся по каждому факту перехода права собственности на основании данных первичного учета.

Регистр учета поступления денежных средств фиксирует факт поступления денежных средств на расчетный счет или в кассу организации.

Регистр учета по движению дебиторской задолженности отражает возникновение и погашение дебиторской задолженности нарастающим итогом с начала отчетного периода до даты погашения.

Аналогично ведется и регистр учета по движению кредиторской задолженности.

Регистр учета расчетов с бюджетом формируется для обобщения информации по каждому факту начисления и перечисления сумм налогов и сборов.

Регистр учета доходов текущего периода позволяет обобщить информацию о полученных доходах за отчетный (налоговый) период. Используется при заполнении налоговой декларации по налогу на прибыль.

Налоговый учет выручки от реализации товаров (работ, услуг) собственного производства во многом зависит от метода, применяемого организацией: кассового или начисления.

Порядок признания доходов методом начисления

Порядок признания доходов при методе начисления регулируется ст. 271 НК РФ. Доходы признаются в том отчетном (налоговом) периоде, в котором они имели место, независимо от фактического поступления денежных средств, иного имущества (работ, услуг) и (или) имущественных прав (метод начисления).

По доходам, относящимся к нескольким отчетным (налоговым) периодам, и в случае, если связь между доходами и расходами не может быть определена четко или определяется косвенным путем, доходы распределяются налогоплательщиком самостоятельно, с учетом принципа равномерности признания доходов и расходов.

По производствам с длительным (более одного налогового периода) технологическим циклом в случае, если условиями заключенных договоров не предусмотрена поэтапная сдача работ (услуг), доход от реализации указанных работ (услуг) распределяется налогоплательщиком самостоятельно в соответствии с принципом формирования расходов по указанным работам (услугам).

Порядок признания доходов кассовым методом

Организации имеют право на определение даты получения дохода (осуществления расхода) по кассовому методу, если в среднем за предыдущие четыре квартала сумма выручки от реализации товаров (работ, услуг) этих организаций без учета налога на добавленную стоимость не превысила одного миллиона рублей за каждый квартал. (п.1 ст. 273 НК РФ)

Датой получения дохода признается день поступления средств на счета в банках и (или) в кассу, поступления иного имущества (работ, услуг) и (или) имущественных прав, а также погашение задолженности перед налогоплательщиком иным способом (кассовый метод).

Налоговый учет расходов

 Классификация расходов. Порядок признания для целей налогообложения.

1. Понятие расходов с позиции налогового законодательства

Для определения налоговой базы по налогу на прибыль полученные доходы, уменьшаются на произведенные расходы. В соответствии со ст. 252 НК РФ расходами признаются документально подтвержденные и экономически обоснованные затраты, осуществленные налогоплательщиком.

2. Обоснованные расходы

Под обоснованными расходами понимают экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме. Под документально подтвержденными расходами понимаются расходы, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации.

3. Условия признания затрат в качестве расходов

Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.

Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.

Расходы в зависимости от их характера, а также условий осуществления и направлений деятельности налогоплательщика подразделяются на расходы, связанные с производством и реализацией, и внереализационные расходы.

Статья 252 НК РФ устанавливает, что если некоторые расходы с равными основаниями могут быть отнесены к нескольким группам расходов, то налогоплательщик вправе самостоятельно определить к какой именно группе он отнесет расходы. Таким образом, порядок отнесения расходов является элементом учетной политики.

Порядок признания расходов для целей налогообложения признается методом начисления, либо кассовым методом.

Порядок признания расходов методом начисления установлен ст. 272 НК РФ, согласно которой расходы признаются таковыми в том отчетном периоде, к которому они относятся, независимо от времени фактической оплаты.

Расходы признаются в том отчетном (налоговом) периоде, в котором эти расходы возникают исходя из условий сделок. В случае, если сделка не содержит таких условий и связь между доходами и расходами не может быть определена четко или определяется косвенным путем, расходы распределяются налогоплательщиком самостоятельно.

В случае если условиями договора предусмотрено получение доходов в течение более чем одного отчетного периода и не предусмотрена поэтапная сдача товаров (работ, услуг), расходы распределяются налогоплательщиком самостоятельно с учетом принципа равномерности признания доходов и расходов.

Расходы налогоплательщика, которые не могут быть непосредственно отнесены на затраты по конкретному виду деятельности, распределяются пропорционально доле соответствующего дохода в суммарном объеме всех доходов налогоплательщика.

4. Признание расходов при методе начисления и кассовом методе

Организации имеют право на определение даты получения дохода (осуществления расхода) по кассовому методу, если в среднем за предыдущие четыре квартала сумма выручки от реализации товаров (работ, услуг) этих организаций без учета налога на добавленную стоимость не превысила одного миллиона рублей за каждый квартал.

Расходами налогоплательщиков признаются затраты после их фактической оплаты. Оплатой товара (работ, услуг и (или) имущественных прав) признается прекращение встречного обязательства налогоплательщиком - приобретателем указанных товаров (работ, услуг) и имущественных прав перед продавцом, которое непосредственно связано с поставкой этих товаров (выполнением работ, оказанием услуг, передачей имущественных прав).

При этом расходы учитываются в составе расходов с учетом следующих особенностей:

1) материальные расходы, а также расходы на оплату труда учитываются в составе расходов в момент погашения задолженности путем списания денежных средств с расчетного счета налогоплательщика, выплаты из кассы, а при ином способе погашения задолженности - в момент такого погашения. Аналогичный порядок применяется в отношении оплаты процентов за пользование заемными средствами (включая банковские кредиты) и при оплате услуг третьих лиц. При этом расходы по приобретению сырья и материалов учитываются в составе расходов по мере списания данного сырья и материалов в производство;

2) амортизация учитывается в составе расходов в суммах, начисленных за отчетный (налоговый) период. При этом допускается амортизация только оплаченного налогоплательщиком амортизируемого имущества, используемого в производстве. Аналогичный порядок применяется в отношении капитализируемых расходов, предусмотренных статьями 261, 262 НК РФ;

3) расходы на уплату налогов и сборов учитываются в составе расходов в размере их фактической уплаты налогоплательщиком. При наличии задолженности по уплате налогов и сборов расходы на ее погашение учитываются в составе расходов в пределах фактически погашенной задолженности и в те отчетные (налоговые) периоды, когда налогоплательщик погашает указанную задолженность.

Если налогоплательщик, перешедший на определение доходов и расходов по кассовому методу, в течение налогового периода превысил предельный размер суммы выручки от реализации товаров (работ, услуг), то он обязан перейти на определение доходов и расходов по методу начисления с начала налогового периода, в течение которого было допущено такое превышение.