Бухгалтерском и налоговом учете

По объектам основных средств некоммерческих организаций амортизация не начисляется. По ним на забалансовом счете производится обобщение информации о суммах износа, начисляемого линейным способом

Не подлежат амортизации объекты основных средств, потребительские свойства которых с течением времени не изменяются (земельные участки; объекты природопользования; объекты, отнесенные к музейным предметам и музейным коллекциям, и др.).

В налоговом учете перечень имущества установлен п.2 ст. 256 НК РФ. Этот перечень шире, чем в бухгалтерском учете. Основным признаком объекта, по которому определяется его принадлежность к имуществу, по которому не начисляется амортизация, является источник его приобретения.

9. Отражение убытка от реализации основных средств.

Убыток от списания с бухгалтерского учета объектов основных средств отражается в отчетном периоде к которому он относится и подлежит зачислению на счет прибылей и убытков в качестве операционных расходов.

В налоговом учете полученный убыток включается в состав прочих расходов равными долями в течение срока, определяемого как разница между сроком полезного использования имущества и фактическим сроком его эксплуатации до момента реализации.

10. Классификация нематериальных активов.

Установлена п. 4 ПБУ 14/2007 «Учет нематериальных активов». К нематериальным активам в отличие от налогового учета относится деловая репутация организации, организационные расходы.

11. Способы оценки незавершенного производства.

Незавершенное производство в массовом и серийном производстве может отражаться по фактической или нормативной (плановой) производственной себестоимости, по прямым статьям затрат, по стоимости сырья, полуфабрикатов, при единичном производстве – по фактически произведенным затратам.

В налоговом учете оценка остатков НЗП на конец текущего месяца производится налогоплательщиком на основании данных первичных учетных документов о движении и об остатках (в количественном выражении) сырья и материалов, готовой продукции по цехам (производствам и прочим производственным подразделениям налогоплательщика) и данных налогового учета о сумме осуществленных в текущем месяце прямых расходов.

Налогоплательщик самостоятельно определяет порядок распределения прямых расходов на НЗП и на изготовленную в текущем месяце продукцию (выполненные работы, оказанные услуги) с учетом соответствия осуществленных расходов изготовленной продукции (выполненным работам, оказанным услугам).

Указанный порядок распределения прямых расходов (формирования стоимости НЗП) устанавливается налогоплательщиком в учетной политике для целей налогообложения и подлежит применению в течение не менее двух налоговых периодов.

Сумма остатков незавершенного производства на конец текущего месяца включается в состав прямых расходов следующего месяца. При окончании налогового периода сумма остатков незавершенного производства на конец налогового периода включается в состав прямых расходов следующего налогового периода.

Таким образом, наглядно видно, что различаются способы, методы, группировка в бухгалтерском и налоговом учете.

Налоговым кодексом установлен порядок оценки имущества организаций. Объектами налогового учета, по которым определены правила оценки, являются: товарно-материальные ценности, основные средства, нематериальные активы, незавершенное производство, готовая продукция.

Рассмотрим сравнительную характеристику структуры затрат в таблице 1.1.

Таблица 1.1 – Сравнительная характеристика структуры затрат, составляющих стоимость материально-производственных запасов при их приобретении

ПБУ 5/01	Налоговый кодекс
Суммы, уплаченные поставщику в соответствии с договором	Цена приобретения товарно-материальных ценностей
Таможенные пошлины	Ввозные таможенные пошлины и сборы
Суммы, уплачиваемые в организациям за информационные и консультационные услуги, связанные с приобретением МПЗ	Ст. 254 НК такие затраты не выделены.
затраты по содержанию заготовительно-складского подразделения организации	в НК РФ такие затраты не выделены
Начисленные проценты по кредитам, предоставленным поставщиками (коммерческий кредит), по заемным средствам, если они предназначены для приобретения МПЗ	Согласно ст. 269 НК РФ начисленные проценты по заемным средствам в размерах их предельной величины включаются в состав внереализационных расходов
Затраты по доведению МПЗ до состояния, в котором они пригодны к /использованию в запланированных целях (затраты по подработке, сортировке, фасовке и улучшению технических характеристик полученных запасов, не связанных с производством)	Ст. 254 НК РФ такие затраты не предусмотрены
Фактические затраты на приобретение МПЗ определяются с учетом суммовых разниц, возникающих до принятия МПЗ к бухгалтерскому учету	Суммовые разницы включаются в состав внереализационных доходов или расходов

Порядок оценки основных средств установлен ст. 257 НК РФ. Правила отражения в бухгалтерском учете закреплены в ПБУ 6/01 «Учет основных средств».

Первоначальная стоимость приобретенных основных средств, определяемая в соответствии с налоговым законодательством, может отличаться от правил бухгалтерского учета на величину платежей за регистрацию на недвижимое имущество и землю, начисленных процентов по кредитам и займам, суммовых разниц, а также налогов, установленных Налоговым кодексом.

Согласно ст. 257 НК РФ первоначальная стоимость нематериальных активов определяется как сумма расходов на приобретение (создание) и доведение их до состояния, в котором они пригодны к использованию, за исключением сумм налогов, учитываемых в составе расходов в соответствии с Налоговым кодексом.

Оценка остатков незавершенного производства на конец текущего месяца производится на основании данных первичных учетных документов о движении и об остатках (в количественном выражении) сырья и материалов, готовой продукции по цехам и данных налогового учета о сумме осуществленных в текущем месяце прямых расходов.

Модели налогового учета

Налоговый учет должен быть организован таким образом, чтобы обеспечить возможность непрерывного отражения в хронологическом порядке последовательность фактов хозяйственной деятельности, систематизации учета доходов и расходов и формирования показателей налоговой декларации по налогу на прибыль.

Различают три модели ведения налогового учета.

Модель 1. Используются самостоятельные налоговые регистры, при этом налоговый учет ведется параллельно с бухгалтерским.

Аналитические регистры составляются на основе данных первичных документов, сгруппированных для целей налогообложения. Регистры представляют собой сводные формы систематизации данных налогового учета за отчетный (налоговый) период.

Достоинства модели. Дает реальную возможность получить данные для формирования налоговой базы непосредственно из налоговых регистров. При этом исключаются ошибки в исчислении налоговой базы, поскольку данные для формирования налоговой базы формируются в соответствии с требованиями налогового, а не бухгалтерского законодательства.

Недостатки. Ведение двух систем учета требует увеличение затрат, связанных с необходимостью создания в организации отдела или группы специалистов по ведению налогового учета.

Модель 2. В основе модели положены данные, формируемые в системе бухгалтерского учета. Регистры бухгалтерского учета дополняются реквизитами, необходимыми для определения налоговой базы. Тем самым формируются комбинированные регистры.

Достоинства модели. Позволяет снизить объем работы сотрудников бухгалтерских служб.

Недостатки. Комбинированные регистры могут быть использованы в налоговом учете только в тех случаях, когда порядок учета для налогового и бухгалтерского учета совпадает.

Модель 3. В модели используются регистры бухгалтерского и налогового учета. Используется когда порядок ведения налогового и бухгалтерского учета совпадают.

В том случае, если необходимы незначительные корректировки данных бухгалтерского учета, могут быть использованы бухгалтерские справки. При различных правилах учета целесообразно наряду с бухгалтерскими регистрами применять аналитические регистры налогового учета.

Достоинства. Позволяет максимально сблизить два учета.

Недостатки. Требуется разработка методологических и организационных основ, обеспечивающих возможность рационально вести оба вида учета.

Налоговый учет доходов

Доходы от реализации

Согласно ст. 248 НК РФ доходы организации подразделяются на две основных группы: доходы о реализации товаров (работ, услуг) и имущественных прав и внереализационные доходы.

Рассмотрим сравнительную характеристику доходов в таблице 2.1

Таблица 2.1 – Сравнительная характеристика доходов в бухгалтерском и налоговом учете

Бухгалтерский учет

Налоговый учет

Доходами организации признается увеличение экономических выгод в результате поступления активов денежных средств, иного имущества) и (или) погашения обязательств, приводящих к увеличению капитала этой организации, за исключением вкладов участников (собственников имущества). Доходы организации в зависимости от их характера, условия получения и направлений деятельности подразделяются на: - доходы от обычных видов деятельности; - прочие доходы. Учет доходов ведется на счетах 90 «Продажи» (субсчет 1 «Выручка») и 91 «Прочие доходы и расходы» (субсчет 1 «Прочие доходы»). Организация может признавать в бухгалтерском учете выручку от выполнения работ, оказания услуг, продажи продукции с длительным циклом изготовления по мере готовности работы, услуги, продукции или по завершении выполнения работы, оказания услуги, изготовления продукции в целом. Выручка от выполнения конкретной работы, оказания услуги, продажи конкретного изделия признается в бухгалтерском учете по мере готовности. В отношении разных по характеру и условиям выполнения работ, оказания услуг, изготовления изделий организация может применять в одном отчетном периоде одновременно разные способы признания выручки, согласно ПБУ 9/99 «Доходы организации»

К доходам в целях налогообложения относятся: - доходы от реализации товаров (работ, услуг) и имущественных прав (далее – доходы от реализации); - внереализационные доходы. При определении доходов из них исключаются суммы налогов, предъявленные в соответствии с НК РФ налогоплательщиком покупателю (приобретателю) товаров (работ, услуг, имущественных прав). Доходы, стоимость которых выражена в иностранной валюте, учитываются в совокупности с доходами, стоимость которых выражена в рублях. Доходы, стоимость которых выражена в условных единицах, учитываются в совокупности с доходами, стоимость которых выражена в рублях. Если при реализации расчеты производятся на условиях предоставления товарного кредита, то сумма выручки определяется также на дату реализации и включает в себя сумму процентов, начисленных за период от момента отгрузки до момента перехода права собственности на товары. Проценты, начисленные за пользование товарным кредитом с момента перехода права собственности на товары до момента полного расчета по обязательствам, включаются в состав внереализационных доходов (ст. 316 НК РФ). Доходы признаются в том отчетном (налоговом) периоде, в котором они были получены, независимо от фактического поступления денежных средств, иного имущества (работ, услуг) и (или) имущественных прав (метод начисления). По доходам, относящимся к нескольким отчетным (налоговым) периодам, и в случае, если связь между доходами и расходами не может быть определена четко или определяется косвенным путем, доходы распределяются налогоплательщиком самостоятельно, с учетом принципа равномерности признания доходов и расходов. По производствам с длительным (более одного года) технологическим циклом в случае, если условиями заключенных договоров не предусмотрена поэтапная сдача работ (услуг), доходы от реализации указанных работ (услуг) распределяются налогоплательщиком самостоятельно в соответствии с принципом формирования расходов по указанным работам (услугам). Статьи 248, 271 НК РФ

В соответствии с НК РФ доходы рассчитываются на основании первичных документов и документов налогового учета. Более того, ст. 315 НК РФ содержит перечень показателей, которые необходимы для определения доходов и которые должны присутствовать в налоговом учете.

.Выручка от реализации

Выручка от реализации отражается в налоговом учете по следующим показателям:

- от реализации товаров (работ, услуг) собственного производства;

- от реализации имущественных прав, за исключением доходов от реализации права требования;

- от реализации прочего имущества;

- от реализации ценных бумаг, не обращающихся на организованном рынке;

- от реализации ценных бумаг, обращающихся на организованном рынке;

- от реализации покупных товаров.

2) Выручка от реализации амортизируемого имущества.

3) Выручка от реализации права требования как реализации финансовых услуг.

4) Выручка от реализации права требования:

- до наступления срока платежа;

- после наступления срока платежа.

5) Выручка от реализации товаров (работ, услуг) обслуживающих производств и хозяйств.

Если сопоставить приведенный список со счетами бухгалтерского учета, на которых возникает доход, то имеет смысл организовать аналитический учет в разрезе перечисленных показателей на счетах 90, 91.

Выручка от реализации определяется исходя их всех поступлений, связанных с расчетами за реализованные товары, работы, услуги или имущественные права, выраженные в денежной или натуральной формах.

Порядок ведения налогового учета доходов от реализации