Расходы по заготовлению, порядок их учета и распределения

Лекция 3

Формирование себестоимости материалов

С применением счетов 15 и 16

Оценка материалов в текущем учете может производиться по учетной цене, в качестве которой может выступить плановая себестоимость заготовления либо покупная цена материалов.

Суть этого способа состоит в том, что информация о фактической себестоимости материалов выявляется путем суммирования данных, отраженных по дебету счета 10 «Материалы» и дебету счета 16 «Отклонение в стоимости материалов». При этом по дебету 10 материалы учитываются по учетным ценам, а на счете 16 показывается разница между учетной ценой и фактической себестоимостью заготовления материалов.

В качестве вспомогательного счета используется счет 15 «Заготовление и приобретение материалов». Предприятие вначале формирует на счете 15 информацию о фактической себестоимости поступивших материалов, а затем приходует их на счет 10 по учетным ценам. Возникающие отклонения учитываются обособленно на счете 16. Остаток по счету 15 на конец месяца характеризует стоимость материалов, оставшихся в пути на конец месяца. Сальдо по счету 16 на конец месяца при составлении баланса присоединяют без корреспонденции счетов к счету 10.

Предприятию предоставлено право самостоятельно устанавливать принципы формирования учетной цены. За учетную цену может быть выбрана любая из следующих:

· цена поставщика;

· фактическая себестоимость материалов по данным предыдущего месяца;

· фиксированная цена, утверждаемая на определенный период.

     

 При этом делаются проводки при поступлении материалов от поставщика:

1... Отражена покупная стоимость материалов на основании накладной и счета-фактуры поставщика                                             Д 15 К 60

2. Отражен НДС по оприходованным материалам      Д 19 К 60

3.. Вычет НДС по оприходованным материалам         Д 68 К19

4. Отражены транспортные расходы по приобретению материалов на основании счета-фактуры транспортной организации Д 15 К 76

5. НДС по транспортным расходам                                    Д 19 К 76

6. Вычет НДС по транспортным расходам                   Д 68 К19

7. Отражены расходы по оплате услуг посреднической организации по приобретению материалов на основании счета-фактуры посредника Д 15 К 76

8. Начислен НДС от вознаграждения посредника                 Д 19 К 76

9. Вычет НДС от вознаграждения посредника                               Д 68 К19

10. Начислены % за кредит, использованный на закупку материалов Д 15 К 66

При поступлении материалов на склад они приходуются по учетной цене:

11. Оприходованы материалы по учетным ценам                 Д 10 К 15

Эта учетная цена будет использоваться в дальнейшем для расчета себестоимости списания материала в производство по методу ФИФО или средней себестоимости.

Таким образом, по дебету счета 15 формируется информация о фактической себестоимости материалов, а по кредиту – информация об их учетной цене.

В конце отчетного месяца остаток по счету 15 списывается на счет 16 «Отклонение в стоимости материалов», при этом в учете делается проводка:

12. Отражено отклонение учетной цены от фактической себестоимости материалов    списываются со счета 15 на счет 16 следующим образом:

- Д 16   К 15 – если фактическая себестоимость выше учетной цены;

- Д 15   К 16 – если фактическая себестоимость ниже учетной цены.

Дебетовое сальдо на конец отчетного периода счета 15 показывает фактическую себестоимость материалов в пути.

Накопленные на счете 16 дебетовые и кредитовые отклонения от учетных цен списываются по дебету счетов учета производственных затрат, пропорционально стоимости использованных в производстве материалов (по ценам):

Дебет счетов 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательное производство», 25 «Общепроизводственные расходы», 26 «Общехозяйственные расходы», 28 «Брак в производстве».

Если учетная цена израсходованных материалов, ниже их фактической себестоимости, делается дополнительная запись: Д 20, 23, 25, 26, 28 К 16. Дополнительная запись методом «красного сторно» делается в кредит счета 16, если учетная цена израсходованных материалов выше их фактической себестоимости.

13. списаны материалы в производство                                 Д 20 К 10

14. Списана сумма отклонений в стоимости материалов на затраты по производству продукции                                                    Д 20 К 16

15.В случае продажи материалов сумма отклонений списывается Д 91/2 К 16

 

Пример

В текущем месяце организация, ведущая учет комплектующих изделий по учетным ценам, приобрела партию (300 шт.) комплектующих изделий А. Договорная стоимость приобретенной партии изделий А составляет 60 600 руб. (включая НДС 10 100 руб.), а учетная цена единицы указанного изделия в соответствии с разработанной организацией номенклатурой - ценником составляет 170 руб. Доставка приобретенных комплектующих изделий произведена транспортной компанией. Стоимость услуг по доставке составляет 1200 руб., включая НДС 200 руб. Остатков комплектующих изделий А на начало месяца нет. В том же месяце 200 шт. комплектующих изделий А передано в основное производство. Согласно учетной политике организация учитывает материалы с использованием счетов 15, 16.

 

Содержание операций	Дебет	Кредит	Сумма, руб.	Первичный документ
Приобретение комплектующих изделий А
Отражена себестоимость приобретаемых комплектующих изделий (60 600 – 10 100)	15	60	50 500	Расчетные документы поставщика
Отражена сумма НДС, предъявленная поставщиком комплектующих изделий	19	60	10 100	Счет-фактура
Отражены ТЗР, связанные с приобретением комплектующих изделий (1200 - 200)	15	60	1 000	Товарно- транспортная накладная
Отражена сумма НДС, предъявленная       транспортной компанией	19	60	200	Счет-фактура
Вычет НДС	68	19	10 300	Счет-фактура
Произведена оплата  транспортной компании	60	51	1 200	Выписка банка по расчетному счету
Произведена оплата поставщику	60	51	60 600	Выписка банка по расчетному счету
Оприходованы комплектующие изделия А по учетной цене     (300 х 170)	10.02	15	51 000	Приходный ордер
Отражены в составе отклонений разница между договорной стоимостью изделий А и их учетной ценой, а также сумма ТЗР (50 500 - 51 000 + 1000)	16	15	500	Бухгалтерская справка-расчет
Отпуск комплектующих изделий в основное производство
Отражен отпуск комплектующих изделий А в основное производство (200 х 170)	20	10.02	34 000	Требование- накладная
Списаны отклонения в стоимости комплектующих изделий А	20	16	500	Бухгалтерская справка-расчет

 

 

Расходы по заготовлению, порядок их учета и распределения.

В процессе заготовления у предприятия возникают дополнительные расходы, связанные с погрузкой, доставкой МЦ, которые называются транспортно-заготовительными расходами ТЗР. Способы учета ТЗР определены в п.83-89 Методических указаний.

              Номенклатура ТЗР:

- расходы по транспортировке;

- наценка снабженческих организаций;

- таможенные платежи;

- оплата за хранение;

- командировки по заготовлению материалов;

- расходы по таре;

- недостача и порча материалов в пути;

- содержание заготовительно-складского аппарата;

- прочие расходы.

    Учетная стоимость и ТЗР составляют фактическую себестоимость материалов. ТЗР учитывают на тех же счетах, что и материалы.

 ТЗР разрешено учитывать различными способами:

1. ТЗР относят на отдельный счет 15 «Заготовление и приобретение материалов» на основании расчетных документов поставщика.

2. ТЗР относят на отдельный субсчет счета 10 «Материалы».

3. ТЗР прямым путем включают в фактическую себестоимость материалов.

Третий способ рекомендован для организаций с небольшой номенклатурой ТМЦ и в случаях существенной значимости отдельных видов ТМЦ.

ТЗР учитываются отдельно в пределах отдельных групп или видов ТМЦ. Однако при незначительных различиях в удельном весе ТЗР и в случаях невозможности их отнесения непосредственно по конкретным видам допускается вести ТЗР в целом по счету 10 или 15 (п.84).

  При применении 1 способа в состав отклонений входит сумма ТЗР и разница между учетной и договорной ценами. Сумма отклонений по окончании месяца в полном объеме списывается на счет 16. В остатке по счету 15 у покупателя может числиться только стоимость материалов, указанная в расчетных документах поставщика, на которые перешли права владения, но сами материалы еще не поступили (в пути).

    В течение месяца учет материалов ведется по учетным ценам отдельно от учета ТЗР. Ежемесячно ТЗР распределяются между израсходованными ценностями и их остатками на конец месяца. Поэтому фактическую себестоимость МЦ можно определить только в конце месяца. Для этого в конце месяца по каждому виду материалов рассчитывается средний % ТЗР по формуле.

                                     ТЗРпост. + ТЗРост.

                       %ТЗР = -------------------------- *100%

                                                      Мпост. + Мост.

где материалы входят по учетным ценам.

Сумма ТЗР по израсходованному материалу, которая должна быть списана на затраты определяется по формуле:

                                   Мизр. * %ТЗР

                            ТЗР = ------------------------

                                                  100%

 Списание ТЗР по отдельным видам материалов производится пропорционально учетной стоимости материалов исходя из отношения суммы величины ТЗР на начало месяца и текущих ТЗР (или отклонений) за месяц к сумме остатка материалов на начало месяца и поступивших материалов за месяц по учетной цене.

ТЗР, относящийся к материалам, отпущенным в производство, для управления или иные цели подлежит списанию на счета учета, на которых отражен расход материалов Д 20,26,44,23,29 К 10,16

Допускается применение упрощенных вариантов:

- при удельном весе ТЗР не более 10% к учетной стоимости материалов, их сумма может полностью списываться на счета затрат по Д 20,23 и на увеличение стоимости проданных материалов по Д 91;

- удельный вес в % может округляться до целых единиц;

- в течение текущего месяца ТЗР могут распределяться исходя из удельного веса (в %), сложившегося на начало данного месяца. Если это привело к существенному недосписанию или излишнему списанию ТЗР (более 5), в следующем месяце сумма, списываемых ТЗР корректируется на указанную сумму прошлого месяца;

- ТЗР могут распределяться пропорционально их удельному весу, закрепленному в плановых калькуляциях, к учетной стоимости используемых материалов. Если фактические размеры ТЗР отличаются от нормативных, в следующем месяце сумма ТЗР корректируется;

- ТЗР могут ежемесячно полностью списываться на увеличение стоимости израсходованных материалов, если их удельный вес (в % к учетной (договорной) стоимости материалов) не превышает 5%.