2020-06-08
2602
ОПЦ. 04 Экономика и бухгалтерский учет гостиничного предприятия
Дата проведения 15.05.2020г
Группа 2 ГД
Практическая работа 17-18
Учёт выручки от услуг по проживанию. Заполнение первичных документов. Отражение операций по бронированию номеров. Учёт внереализационных доходов. Отражение сумм возмещаемого ущерба клиентами.
Цель урока: Усвоение порядка отражения на счетах бухгалтерского учета выручки от услуг по проживанию, внереализационных доходов, операций по бронированию номеров, усвоение порядка отражения сумм возмещаемого ущерба клиентами и порядка заполнения первичных документов, проверка и оценка полученных студентами теоретических и практических навыков. 1. Теоретическая часть
- Бухгалтерский учет и экономический анализ гостиничного предприятия: учебное пособие / О.В. Каурова, А.Н. Малолетко, О.С. Юманова. —М.: КНОРУС, 2017. — 264 с. (стр.80-87, стр.171-181)
- Основы бухгалтерского учета в схемах и таблицах (СПО): учебное пособие / Ю.В. Стексова. – Москва: РУСАЙНС, 2017.-78 с. (стр.54-62)
- Гостиничный бизнес. Особенности бухгалтерского учета и налогообложения Книги Бухгалтеру: Куркина К.А., Издат.:Вершина, 2006.-240 с (стр 1-53, 81-93)
- https://www.youtube.com/watch?v=XtiRI7L_cBo
(Доходы и расходы в бухгалтерском и налоговом учете (часть 1)
5. https://online-buhuchet.ru/buhgalterskij-uchet-v-gostinice-otele-i-hostele/
(Бухгалтерский учет в гостинице, отеле и хостеле: проводки)
6. https://www.stud24.ru/accounting/gostinicy-osobennosti-buhgalterskogo-ucheta-i/197906-579075-page3.html
(Гостиницы: особенности бухгалтерского учета и налогообложения)
7. https://wiseeconomist.ru/poleznoe/34289-voprosy-organizacii-buxgalterskogo-nalogovogo-ucheta-doxodov-predpriyatiyax
(Мудрый Экономист Вопросы организации бухгалтерского и налогового учета доходов на предприятиях гостиничного бизнеса)
8. http://refleader.ru/bewotrbewpol.html
(Учет доходов и финансовых результатов в гостиничных предприятиях)
Пример 1.
Командированный М. зарегистрировался в отеле «Приветливый» с 11 по 17 мая 2017 года. Стоимость одних суток проживания – 2 700 рублей, включая НДС 411,86 рублей. При заселении М. внес аванс в размере 7 000 рублей, при выезде был произведен окончательный расчет. В учете отеля «Приветливый» производятся записи проводок.
| Наименование операции | Дебет счета | Кредит счета | Сумма по данным примера |
| Учтен аванс в счет оказания услуги | 50 | 62/2 | 7 000 |
| Начислен НДС с суммы аванса | 62/2 | 68 | 1 067,8 |
| Отражена выручка от оказания услуг | 62/1 | 90/1 | 16 200 |
| Начислен НДС с суммы выручки | 90/3 | 68 | 2471,19 |
| Учтена сумма окончательного расчета | 50 | 62/1 | 9 200 |
| Зачтена сумма НДС с аванса | 68 | 62/2 | 1 067,8 |
| Зачтена сумма аванса | 62/2 | 62/1 | 7 000 |
Предприятия определяют момент признания выручки ежедневно или в последний день оказания услуги с закреплением выбранного варианта в учетной политике.
Начисление НДС при оказании гостиничных услуг
Предприятия гостиниц являются плательщиками НДС при использовании общего режима. Услуги, оказанные юридическим лицам, оформляются полным пакетом документов, включая договор, акт выполненных услуг, счет-фактуру. Получатель услуги имеет возможность принять НДС к вычету.
Предприятия, имеющие обязанность по начислению НДС, должны предъявлять налог розничным потребителям. Сумма НДС включается в состав цены услуги. Отдельной суммой в тарифах налог не выделяется. НДС, уплачиваемый в бюджет, определяется расчетным путем. Предприятия, освобожденные от уплаты налога или применяющие специальные режимы, не имеют обязательств по начислению и уплате НДС.
Пример 2
Согласно отчету администратора гостиницы «Турист» 10 января 2005 года в кассу гостиницы поступило авансом 35 400 рублей (в том числе НДС 18% - 5400 рублей). За эти сутки стоимость занятых гостиничных мест, оплаченных за наличный расчет, составила 29 500 рублей.
Кроме того, на расчетный счет гостиницы 10 января 2005 года поступило в качестве аванса 11 800 рублей, в том числе НДС - 1800 рублей. Стоимость занятых гостиничных номеров 10 января, оплаченных по безналичному расчету, составила 9 440 рублей.
Учетной политикой гостиницы предусмотрено, что выручка определяется за каждый прожитый день.
Рабочим планом счетов организации предусмотрено использование следующих субсчетов:
62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» субсчет 62.1 «Оплата за проживание»;
62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» субсчет 62.2 «Авансы полученные».
На основании этих данных бухгалтер организации сделает следующие проводки:
| Корреспонденция счетов | Сумма, рублей | Содержание операции | |
| Дебет | Кредит | ||
| 50 «Касса» | 62.2 | 35 400 | Поступили в кассу авансы за проживание |
| 62.2 | 68 «Расчеты по налогам и сборам» | 5 400 | Начислен НДС с поступивших авансов |
| 62.1 | 90 «Продажи» субсчет «Выручка» | 29 500 | Отражена выручка от оплаты за проживание |
| 90 «Выручка» субсчет «Налог на добавленную стоимость» | 68 «Расчеты по налогам и сборам» субсчет «НДС» | 4 500 | Начислен НДС с реализованных услуг |
| 68 «Расчеты по налогам и сборам» субсчет «НДС» | 62.2 | 4 500 | Восстановлен НДС, с ранее начисленного аванса |
| 62.2 | 62.1 | 29 500 | Авансы полученные учтены в качестве оплаты |
| 51 «Расчетный счет» | 62.2 | 11 800 | Получены на расчетный счет авансы за проживание |
| 62.2 | 68 «Расчеты по налогам и сборам» субсчет «НДС» | 1800 | Начислен НДС с суммы авансов |
| 62.1 | 90 «Продажи» субсчет «Выручка» | 9 440 | Отражена выручка от оплаты за проживание |
| 90 «Продажи» субсчет «Налог на добавленную стоимость» | 68 «Расчеты по налогам и сборам» | 1 440 | Начислен НДС с выручки от реализации услуг |
| 68 «Расчеты по налогам и сборам» субсчет «НДС» | 62.2 | 1 440 | Восстановлен НДС ранее начисленный с аванса |
| 62.2 | 62.1 | 9 440 | Авансы полученные учтены в качестве оплаты |
Отразив в учете выручку от оказания услуги по проживанию, бухгалтер гостиницы должен в бухгалтерском учете отразить начисление налога на добавленную стоимость. Причем, какие используются при этом проводки, зависит от момента возникновения налогооблагаемой базы по НДС:
| Корреспонденция счетов | Содержание операции | |
| Дебет | Кредит | |
| 90 субсчет «НДС» | 68 субсчет «НДС» | такая проводка используется в случае, если в целях НДС организация использует метод «по отгрузке» |
| 90 субсчет «НДС» | 76 субсчет «НДС отложенный» | такая проводка используется в случае, если в целях НДС гостиница использует метод «по оплате» |
Пример 3. Отражение операций по бронированию номеров.
Гостиница ** получила от организации заявку на бронирование 15 номеров на одни сутки для участников научной конференции. Организация перечислила сумму 100% предварительной оплаты в размере 22500 руб., в том числе НДС 18% — 3431 руб. Получив предоплату, бухгалтер гостиницы сделает в учете следующие бухгалтерские проводки:
1. Дебет 51 «Расчетный счет», Кредит 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», субсчет «Авансы полученные» — 22500 руб. — получена на расчётный счёт стоимость бронирования номеров;
2. Дебет 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», субсчет «Авансы полученные», Кредит 68 «Расчеты по налогам и сборам», субсчет «НДС» — 3431 руб. — начислен НДС с аванса.
Пример 4. Гостиница приняла заявку на бронирование номера (стоимость услуги - 2 000 руб.). Гость заехал в положенное время и прожил в гостинице 4 дня (стоимость проживания - 16 000 руб.). При выезде ему был выставлен счет на сумму 18 000 руб., клиент расплатился банковской картой (организация не применяет НДС).
В учете гостиницы будут составлены следующие бухгалтерские проводки:
| Содержание операции | Дебет | Кредит | Сумма, руб. |
| На момент заезда и заселения гостя | |||
| Отражены доходы от оказания услуг по бронированию номера | 62 | 90 | 2 000 |
| На момент выезда клиента из гостиницы | |||
| Отражены доходы от оказания услуг по размещению и проживанию | 62 | 90 | 16 000 |
| Зачислены на расчетный счет денежные средства, полученные от гостя | 51 | 62 | 18 000 |
Далее поговорим об учете денежных средств, взысканных с клиентов за невыполнение ими условий бронирования, в частности в случае незаезда или несвоевременного заезда в гостиницу (штраф за простой номера). Согласно п. 7 ПБУ 9/99 штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров должны отражаться в бухгалтерском учете в составе прочих доходов (на счете 91 "Прочие доходы и расходы", субсчет 91-1 "Прочие доходы"). Названные суммы принимаются к бухгалтерскому учету в размере, присужденном судом или признанном должником, в том отчетном периоде, в котором судом вынесено решение об их взыскании или они признаны должником (п. 10.2, 16 ПБУ 9/99).
Соответственно, указанный штраф должен быть показан в учете на дату заселения гостя (одновременно с доходом от оказания услуг бронирования) на счете 91-1.
