Как учитывать на счете 86 средства инвесторов

Как отражать средства целевого финансирования в бухгалтерском учете

 

Средства целевого финансирования отражают на счете 86 "Целевое финансирование". В бухгалтерском учете к средствам целевого финансирования относят государственную помощь и тому подобные средства (например, гранты и техническую помощь от международных организаций); целевые средства, полученные застройщиком на строительство объекта ОС от инвесторов; а также любые средства, полученные некоммерческими организациями на ведение ими уставной деятельности. Порядок применения счета 86 зависит от вида организации (коммерческая или некоммерческая).

 

Оглавление:

1. В каком порядке применяют счет 86 "Целевое финансирование" коммерческие организации

2. В каком порядке применяют счет 86 "Целевое финансирование" некоммерческие организации

 

1. В каком порядке применяют счет 86 "Целевое финансирование" коммерческие организации

По счету 86 отражают поступление и использование целевого финансирования. Наиболее распространенными видами целевого финансирования для коммерческих организаций являются:

1) субсидии из бюджетов (в том числе бюджетов внебюджетных фондов) на финансирование текущих и капитальных расходов;

2) средства инвесторов на строительство объектов (у организаций-застройщиков).

Обратите внимание, что не относятся к средствам целевого финансирования:

· бюджетные инвестиции, в результате получения которых увеличивается уставный (складочный) капитал получившей их организации. По экономическому содержанию это оплата размещаемых акций (долей, паев);

· субсидии унитарным предприятиям на капитальные вложения, в результате получения которых увеличивается уставный фонд получившей их организации. По экономическому содержанию это схоже с вкладом в уставный капитал;

· субсидии на возмещение недополученных доходов в связи с реализацией товаров, выполнением работ, оказанием услуг отдельным категориям граждан по льготным ценам (тарифам) или государственным регулированием цен (тарифов). По своему экономическому содержанию это часть выручки от оказания услуг (Письмо Минфина России от 04.07.2018 N 07-01-09/46266, Приложение к Письму Минфина России от 21.01.2019 N 07-04-09/2654).

 

Как учитывать бюджетные субсидии на счете 86

Бюджетные субсидии на финансирование текущих и капитальных затрат отражайте в учете по правилам ПБУ 13/2000 "Учет государственной помощи" (п. 4 ПБУ 13/2000).

В бухгалтерском учете возможны следующие проводки:

 

Содержание операций	Дебет	Кредит	Первичный документ	Основание
Бюджетные средства приняты к бухгалтерскому учету до их фактического получения
Средства получены на финансирование предстоящих расходов
Отражена сумма выделенной субсидии на финансирование расходов, в том числе затрат капитального характера	76	86	Соглашение о предоставлении субсидии, Бухгалтерская справка	Пункты 5, 7 ПБУ 13/2000
Получены бюджетные средства	51	76	Выписка банка по расчетному счету	Пункт 7 ПБУ 13/2000
Бюджетные средства направлены на финансирование расходов (приобретены материалы, основные средства, работы, услуги, начислена заработная плата и т.п.)	86	98-2	Бухгалтерская справка	Пункт 9 ПБУ 13/2000
Бюджетные средства признаны в составе прочих доходов (по мере начисления амортизации по основным средствам, отпуска материалов в производство и т.п.)	98-2	91-1	Бухгалтерская справка-расчет	Пункт 9 ПБУ 13/2000
Средства получены на финансирование уже понесенных расходов
Отражена сумма выделенной субсидии на финансирование понесенных расходов, в том числе затрат капитального характера (в сумме начисленной амортизации)	76	86	Соглашение о предоставлении субсидии, Бухгалтерская справка	Пункты 5, 7 ПБУ 13/2000, Инструкция по применению Плана счетов
Сумма субсидии на финансирование понесенных расходов, в том числе затрат капитального характера (в сумме начисленной амортизации), признана прочим доходом	86	91-1	Бухгалтерская справка	Пункты 5, 7, 10 ПБУ 13/2000, п. 7 ПБУ 9/99 "Доходы организации"
Отражена сумма полученной бюджетной субсидии на финансирование затрат капитального характера (в сумме, превышающей начисленную амортизацию)	86	98-2	Бухгалтерская справка-расчет	Пункт 10 ПБУ 13/2000
Получены бюджетные средства	51	76	Выписка банка по расчетному счету	Инструкция по применению Плана счетов
Бюджетные средства приняты к бухгалтерскому учету при их фактическом получении
Средства получены на финансирование предстоящих расходов
Отражена сумма полученной бюджетной субсидии на финансирование затрат	51	86	Соглашение о предоставлении субсидии, Выписка банка по расчетному счету	Пункты 5, 7 ПБУ 13/2000
Бюджетные средства направлены на финансирование затрат (приобретены материалы, основные средства, работы, услуги, начислена заработная плата и т.п.)	86	98-2	Бухгалтерская справка	Пункт 9 ПБУ 13/2000
Бюджетные средства признаны в составе прочих доходов (по мере начисления амортизации по основным средствам, отпуска материалов в производство и т.п.)	98-2	91-1	Бухгалтерская справка-расчет	Пункт 9 ПБУ 13/2000
Средства получены на финансирование уже понесенных расходов
Отражена сумма полученной бюджетной субсидии на финансирование затрат	51	86	Соглашение о предоставлении субсидии, Выписка банка по расчетному счету	Пункты 5, 7, 10 ПБУ 13/2000
Сумма субсидии на финансирование понесенных расходов, в том числе затрат капитального характера (в сумме начисленной амортизации) признана прочим доходом	86	91-1	Бухгалтерская справка	Пункты 5, 7, 10 ПБУ 13/2000
Отражена сумма полученной бюджетной субсидии на финансирование затрат капитального характера (в сумме, превышающей начисленную амортизацию)	86	98-2	Бухгалтерская справка-расчет	Пункт 10 ПБУ 13/2000

 

Как учитывать на счете 86 средства инвесторов

Если вы застройщик, строящий основное средство частично для себя, а частично для инвесторов, то учитывайте в составе целевого финансирования полученные от инвесторов денежные средства. Это предусмотрено пп. "г" п. 3 Положения по бухгалтерскому учету долгосрочных инвестиций.

В бухгалтерском учете сделайте следующие проводки:

 

Содержание операций	Дебет	Кредит	Первичный документ
Отражено получение целевых инвестиционных средств на строительство объектов	51	76	Выписка банка по расчетному счету
Поступившие средства приняты к учету в составе целевого финансирования	76	86	Инвестиционный договор, Бухгалтерская справка
Отражена передача построенного объекта инвестору (а также "входного" НДС, причитающегося инвестору по сводному счету-фактуре)	86	08-3, 19	Акт приемки-передачи объекта, Сводный счет-фактура

 

2. В каком порядке применяют счет 86 "Целевое финансирование" некоммерческие организации

По счету 86 некоммерческие организации (НКО) отражают поступление и использование целевого финансирования - средств, полученных на ведение уставной некоммерческой деятельности. К целевому финансированию в НКО, в частности, относят:

1) бюджетные субсидии;

2) вступительные, членские, целевые, дополнительные взносы учредителей (участников, членов);

3) добровольные имущественные взносы учредителей;

4) пожертвования;

5) прибыль от приносящей доход деятельности;

6) имущество, полученное по завещанию в порядке наследования.