Поступление средств целевого финансирования отражайте по кредиту счета 86. Дату, на которую вы будете признавать поступающее к вам целевое финансирование (кроме прибыли от приносящей доход деятельности), рекомендуем закрепить в учетной политике (п. п. 4, 7.1 ПБУ 1/2008).
Возможны следующие варианты:
1) на дату поступления денежных средств или иного имущества (Письмо Минфина России от 08.02.2002 N 16-00-14/41).
Этот вариант подходит для взносов и иных обязательных и добровольных платежей, до фактического поступления которых у НКО нет уверенности в их получении.
При применении данного варианта рекомендуем организовать аналитический учет на счете 86 в разрезе периодов, за которые перечислены обязательные платежи (например, членские взносы);
2) на дату начисления членских взносов и иных обязательных и добровольных платежей вне зависимости от их фактического поступления (п. 15 Информации Минфина России ПЗ-1/2015).
При таком варианте признавайте в учете причитающиеся суммы обязательных платежей (пожертвований) в составе целевого финансирования на дату возникновения обязательств по их внесению с одновременным признанием дебиторской задолженности.
|
|
Рекомендуем применять этот вариант, если существует уверенность в получении денежных средств и (или) иного имущества. Такой способ могут выбрать, например:
- первичные профсоюзные организации, члены которой подают заявления в бухгалтерию организации-работодателя об удержании членских взносов и их перечислении на счет профсоюзной организации;
- НКО, которые получают пожертвования по договорам, обязывающим жертвователя (п. 1 ст. 582, п. п. 1, 2 ст. 572 ГК РФ).
В бухгалтерском учете некоммерческой организации с учетом положений учетной политики возможны следующие проводки:
Содержание операций | Дебет | Кредит | Первичный документ | Основание |
Средства признаются на дату поступления | ||||
Отражено поступление целевого финансирования (пожертвования, взносы и т.п.) | 51 (50, 10 и др.) | 86 | Выписка банка по расчетному счету (Приходный кассовый ордер, Отгрузочные документы передающей стороны и др.) | Письмо Минфина России от 08.02.2002 N 16-00-14/41 |
Средства признаются на дату начисления | ||||
Причитающиеся пожертвования, взносы и т.п. поступления отражены в составе целевого финансирования | 76 | 86 | Документы, подтверждающие право на получение средств, Бухгалтерская справка | Инструкция по применению Плана счетов |
Отражено поступление целевого финансирования (пожертвования, взносы и т.п.) | 51 (50, 10 и др.) | 76 | Выписка банка по расчетному счету (Приходный кассовый ордер, Отгрузочные документы передающей стороны и др.) | Инструкция по применению Плана счетов |
|
|
Учет прибыли от приносящей доход деятельности
Независимо от применяемого организацией варианта учета членских взносов и иных обязательных и добровольных платежей прибыль от приносящей доход деятельности отражайте в составе средств целевого финансирования по кредиту счета 86:
· в корреспонденции со счетом 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)" на дату распределения прибыли, если вы относитесь к НКО, распределяющим полученную прибыль (п. 3.8 Рекомендаций по ведению бухгалтерского учета и отчетности в сельскохозяйственных потребительских кооперативах, Письмо Минфина России от 31.07.2003 N 16-00-14/243). Такой порядок учета могут применять, например, потребительские кооперативы (п. 1 ст. 24 Закона РФ от 19.06.1992 N 3085-1);
· в корреспонденции со счетом 99 "Прибыли и убытки" заключительными оборотами декабря отчетного года - для всех прочих НКО (п. 24 Информации Минфина России ПЗ-1/2015).
Отражайте признание прибыли в составе целевого финансирования следующими проводками:
Содержание операций | Дебет | Кредит | Первичный документ | Основание |
Если организация распределяет полученную прибыль | ||||
Прибыль от приносящей доход деятельности направлена на увеличение целевого финансирования | 84 | 86 | Решение о распределении прибыли, Бухгалтерская справка | Рекомендации по ведению бухгалтерского учета и отчетности в сельскохозяйственных потребительских кооперативах, Письмо Минфина России от 31.07.2003 N 16-00-14/243 |
Если организация не распределяет полученную прибыль | ||||
Прибыль от приносящей доход деятельности признана источником целевого финансирования | 99 | 86 | Бухгалтерская справка | Пункт 24 Информации Минфина России ПЗ-1/2015 |