2020-06-29
287
Для бухгалтерского учета незавершенного производства используется счет 20 «Основное производство». Для учета всех операций составляются следующие проводки:
- Дт 20 Кт 02, 10, 23, 25, 26, 60, 69, 70 — учитываются затраты, относимые к производству продукции или выполнению работ;
- Дт 40, 43, 90 Кт 20 — списана себестоимость готовой продукции или выполненных работ.
Сальдо, образующееся по дебету счета 20 после списаний, является суммой незавершенного производства.
На каком счете учитываются остатки и как отражается незавершенное производство прошлых периодов
Итак, из всего вышесказанного понятно, что остатки незавершенного производства — это сальдо счета 20, которое переносится с конца предыдущего периода на начало следующего. Таким образом, эта сумма не уходит с указанного счета, если планируется дальнейшее использование незавершенного производства в технологическом процессе.
При этом необходимо отметить, что если производство имеет длительный цикл, к примеру несколько месяцев, то незавершенное производство будет переходить из одного месяца в другой, пока не достигнет стадии готовности.
|
|
|
Оценка незавершенного производства в налоговом учете
В соответствии со ст. 319 НК РФ под незавершенным производством в налоговом учете понимаются:
- продукция или работы, которые произведены, но еще не приняты заказчиком;
- остатки по невыполненным заказам;
- полуфабрикаты собственного производства;
- сырье или материалы, которые были отправлены в производство и подверглись какой-либо обработке.
Оценка незавершенного производства в налоговом учете проводится на конец месяца, при этом используются данные об остатках в количественном выражении по видам продукции, а также сумме осуществленных в этом месяце прямых затрат. Остатки по незавершенному производству, выявленные на конец налогового периода, переносятся на начало следующего и включаются в состав прямых затрат.
Данная трансформация незавершенного производства в прямые затраты возможна при соблюдении некоторых условий, а именно:
1. Произведенные затраты обязательно должны соответствовать той продукции, для изготовления которой они произведены. Необходимо соотносить затраты с конкретным видом продукции, но если это невозможно, следует разработать механизм распределения затрат по разным видам продукции.
2. Механизм распределения затрат по видам продукции и способ оценки остатков незавершенного производства должны быть закреплены в учетной политике.
3. Такой порядок распределения затрат по видам продукции необходимо использовать не менее 2 налоговых периодов.
О налоговых последствиях эксплуатации объекта незавершенного строительства, узнайте в КонсультантПлюс. Изучите материал, получив пробный доступ к системе бесплатно.
|
|
|
О незавершенном производстве в бухгалтерском учете можно сказать следующее: это материальные затраты, которые уже ушли в производство, но еще не прошли всех стадий производственного процесса, а потому их нельзя считать готовой продукцией. Оценка стоимости остатков незавершенки может проводиться с использованием одного из нескольких методов, который должен быть закреплен в учетной политике предприятия.
Задание для самостоятельного выполнения к практической работе.
Задание1.
Необходимо определить себестоимость работ по Проекту 1 и консультационным услугам, а также затраты в незавершенном производстве - Проект 2.
Предприятие оказывает услуги по автоматизации учета, которые реализуются в виде проектных работ и небольших консультационных услуг. За текущий квартал предприятие начало и полностью закончило один проект (Проект 1) на сумму 900 000 руб. и оказало консультационных услуг на сумму 80 000 руб. В течение текущего периода стартовал второй проект (Проект 2), окончание которого планируется в следующем квартале.
Известны данные о расходах предприятия в текущем квартале:
| Заработная плата производственного персонала | 999 000,00 руб. |
| Страховые взносы | 358 350,00 руб. |
| Расходы на добровольное медицинское страхование | 48 660,00 руб. |
| Командировочные расходы, связанные с выполнением Проекта 1 | 65 000,00 руб. |
| Материальные расходы, связанные с выполнением Проекта 2 | 48 000,00 руб. |
Заработная плата сотрудников предприятия представлена в следующей таблице.
| ФИО | Зарплата |
| Иванов А. А. | 129 000,00 руб. |
| Петров Б. А. | 144 000,00 руб. |
| Сидоров В. А. | 159 000,00 руб. |
| Дмитриев Г. А. | 174 000,00 руб. |
| Николаев Д. А. | 189 000,00 руб. |
| Александров Е. А. | 204 000,00 руб. |
| Итого: | 999 000,00 руб. |
Занятость сотрудников в часах за текущий квартал по трем видам работ, определена в соответствии с табелем учета рабочего времени, и представлена в следующей таблице.
| ФИО | по Проекту 1, час. | по Проекту 2, час. | Консультационные услуги, час. | Итого, час. |
| Иванов А.А. | 280 | 220 | 36 | 536 |
| Петров Б.А. | 320 | 200 | 16 | 536 |
| Сидоров В.А. | 520 | 520 | ||
| Дмитриев Г.А. | 180 | 220 | 400 | |
| Николаев Д.А. | 380 | 140 | 520 | |
| Александров Е.А. | 500 | 28 | 528 |
В условиях индивидуального (единичного) производства незавершенное производство оценивается по фактической себестоимости. До тех пор пока изготавливаемое изделие не прошло всех стадий технологического процесса, все затраты по его изготовлению учитываются в составе незавершенного производства.
Производственная организация должна выбрать способ оценки незавершенного производства и закрепить его в учетной политике.
Рассмотрим способы оценки НЗП в бухгалтерском учете на примерах.
Задание 2. (Оценка по фактической себестоимости )
Предположим, что готовой продукцией организации ООО «Металлические изделия» являются клапаны для двигателей внутреннего сгорания (ДВС). Технологический процесс производства клапанов состоит из двух стадий: литейный цех производит металлические заготовки для клапанов, которые затем передаются в обрабатывающий цех, где изготавливается готовая продукция. Организация ведет учет бесполуфабрикатным методом.
По данным инвентаризации на начало месяца количество металлических заготовок составило:
на складе литейного цеха – 300 штук;
в обрабатывающем цехе – 350 штук;
По данным бухгалтерского учета стоимость НЗП на начало месяца составляла –175 500 рублей.
За отчетный месяц ООО «Металлические изделия» изготовило металлических заготовок 700 штук, на изготовление готовых клапанов ушло 1 000 штук.
Следовательно, остаток незавершенного производства составил?
|
|
|
Затраты литейного цеха на изготовление заготовок составили –195 000 рублей. Общие затраты литейного и обрабатывающего цехов за текущий месяц составили 320 000 рублей.
Средняя себестоимость единицы НЗП составляет:?
Для того чтобы определить стоимость НЗП на конец месяца следует полученную величину умножить на количество заготовок на конец месяца.
? Выполнить расчеты
Тогда на счет учета готовой продукции бухгалтер ООО «Металлические изделия» спишет:
? Выполнить расчеты.
Теперь на условиях примера 1 рассмотрим способ оценки НЗП по нормативной (плановой) себестоимости.
Задания 2 .
Предположим, что учетная цена металлической заготовки составляет 270 рублей.
Движение НЗП за отчетный месяц в натуральных единицах составило:
Остаток на начало месяца – 650 штук (300 штук + 350 штук);
Изготовлено за месяц заготовок - 700 штук;
На изготовление клапанов использовано – 1000 штук;
Остаток НЗП на конец месяца составляет – 350 штук.
Общие затраты производства составили 320 00 рублей, в том числе:
Литейного цеха – 195 000 рублей;
Обрабатывающего цеха – 125 000 рублей.
Фактическая себестоимость изготовления металлических заготовок составляет 195 000 рублей, что выше их стоимости в качестве НЗП по учетным (плановым) ценам (700 штук х 270 рублей =189 000 рублей).
Отклонение составляет 6 000 рублей. Причем указанное отклонение относится как к остатку НЗП, так и к готовой продукции, следовательно, данную сумму отклонений необходимо распределить. Причем распределение можно осуществить двумя вариантами:
