2020-07-01
67
К ценным бумагам относятся, в частности (п. 2 ст. 142 ГК РФ):
· акция;
· вексель;
· закладная;
· инвестиционный пай паевого инвестиционного фонда;
· коносамент;
· облигация;
· чек.
Сущность и определение ценных бумаг можно найти в ГК РФ, Федеральном законе от 22.04.1996 № 39-ФЗ «О рынке ценных бумаг».
Бухгалтерский учет ценных бумаг ведется на счете 58 «Финансовые вложения» (Приказ Минфина от 31.10.2000 № 94н) в соответствии с ПБУ 19/02.
При этом аналитический учет на счете 58 ведется по видам финансовых вложений и объектам, в которые осуществлены эти вложения (организациям — продавцам ценных бумаг; другим организациям, участником которых является организация и т.п.). Кроме того в аналитическом учете необходимо разделение ценных бумаг на краткосрочные и долгосрочные активы.
Необходимо иметь в виду, что к финансовым вложениям организации не относятся (п. 3 ПБУ 19/02):
|
|
|
· собственные акции, выкупленные акционерным обществом у акционеров для последующей перепродажи или аннулирования;
· векселя, выданные организацией-векселедателем организации-продавцу при расчетах за проданные товары, продукцию, выполненные работы, оказанные услуги.
Следовательно, учет этих объектов ведется не на счете 58, а на счетах 81 «Собственные акции (доли)» и на отдельном субсчете к счету 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» соответственно.
В нашей консультации речь пойдет о ценных бумагах, являющихся для организации финансовыми вложениями.
Ценные бумаги принимаются к бухгалтерскому учету по первоначальной стоимости. Порядок первоначальной и последующей оценки ценных бумаг, особенности их обесценения, выбытия, а также учета доходов и расходов по ним раскрываются в ПБУ 19/02, а в учетном аспекте – еще и в Приказе Минфина РФ от 31.10.2000 № 94н.
Приведем типовые бухгалтерские записи по учету ценных бумаг на примере акций. Учет акций ведется на отдельном субсчете 58-1.
Учет акций в бухгалтерском учете (проводки):
| Операция | Дебет счета | Кредит счета |
| Приобретены акции | 58-1 | 51 «Расчетные счета» 52 «Валютные счета» 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» |
| Начислены дивиденды по акциям | 76 | 91-1 «Прочие доходы» |
| Отражено увеличение рыночной стоимости акций на отчетную дату | 58-1 | 91-1 |
| Отражено уменьшение рыночной стоимости акций на отчетную дату | 91-2 «Прочие расходы» | 58-1 |
| Создан (увеличен) резерв под обесценение ценных бумаг в отношении акций, по которым не определяется их текущая рыночная стоимость | 91-2 | 59 «Резервы под обесценение финансовых вложений» |
| Списан (уменьшен) резерв под обесценение ценных бумаг в отношении акций, по которым не определяется их текущая рыночная стоимость, при выбытии этих акций (повышении их расчетной стоимости) | 59 | 91-1 |
| Отражен доход от продажи акций | 76 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» | 91-1 |
| Списана учетная стоимость акций при их продаже | 91-2 | 58-1 |
|
|
|
ГЛАВА 2 РАСЧЁТНАЯ ЧАСТЬ
ПРАКТИЧЕСКИЕ ОСНОВЫ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЁТА ИМУЩЕСТВА ОРГАНИЗАЦИИ
Вариант
Задание № 1
Определить первоначальную стоимость здания склада готовой продукции, возведенного собственными силами организации. Рассчитать амортизацию за месяц и отразить на счетах бухгалтерского учета.
Исходные данные
Затраты по возведению составили:
- основные строительные материалы – 3 000 000 руб.
- основные строительные конструкции - 3 500 000 руб.
- прочие материалы – 600 000 руб.
- заработная плата рабочих, возводивших здание - 800 000 руб.
- страховые взносы от ЗП - 30% (по видам страхования)
- взносы от несчастных случаев и профессиональных заболеваний – 0,2%
- услуги сторонних подрядчиков – 731600 руб., в т.ч. НДС - 20%
СПИ - 30 лет. Способ начисления амортизации – линейный
Решение:
| № п/п | Содержание хозяйственной операции | Сумма, руб. | Дебет | Кредит |
| 1 | Списаны строительные материалы | 3000000 | 08 | 10 |
| 2 | Списаны строительные конструкции | 3500000 | 08 | 41 |
| 3 | Списаны прочие материалы | 600000 | 08 | 10 |
| 4 | Начислена заработная плата рабочих, возводивших здание | 800000 | 08 | 70 |
| 5 | Начислены страховые взносы на заработную плату рабочих (800 000 *30/100) | 240000 | 08 | 69 |
| 6 | Начислены взносы от несчастных случаев и профессиональных заболеваний (800000*0,2/100) | 1600 | 08 | 69 |
| 7 | Отражены услуги сторонних подрядчиков - стоимость услуг (731600/120*100) - НДС (731600/120*20) | 609666,67 121933,33 | 08 19 | 60 60 |
| 8 | Здание принято к учету в качестве объекта основных средств | 8 751 266,67 | 01 | 08 |
| 9 | Отражено ежемесячное начисление амортизации (8751266,67 / (30*12)) | 24 309,07 | 44 | 02 |
Задание № 2
Определить первоначальную стоимость НМА, рассчитать и отразить на счетах бухгалтерского учета амортизацию, финансовый.результат от его реализации НМА.
Исходные данные
Организация собственными силами разработала и получила исключительное право на компьютерную программу. Затраты по разработке составили:
- стоимость основных материалов - 22500 руб.
- стоимость прочих материалов – 5500 руб.
- ЗП разработчиков программы - 30000 руб.
- страховые взносы от ЗП - 30% (по видам страхования)
- взносы от несчастных случаев и профессиональных заболеваний – 0,2%
- услуги стороннего подрядчика по испытанию актива – 22420 руб., в т.ч. НДС - 18%.
Срок полезного использования НМА - 10 лет. Способ начисления амортизации – линейный. Компьютерная программа используется для нужд бухгалтерии.
Через 5 лет НМА был реализован за 306800 руб., в т.ч. НДС 20%.
Решение:
| № п/п | Содержание хозяйственной операции | Сумма, руб. | Дебет | Кредит |
| 1 | Списаны основные материалы | 22 500 | 08 | 10 |
| 2 | Списаны прочие материалы | 5 500 | 08 | 10 |
| 3 | Начислена ЗП разработчиков программы | 30 000 | 08 | 70 |
| 4 | Начислены страховые взносы на ЗП разработчиков программы (30000*30/100) | 9 000 | 08 | 69 |
| 5 | Начислены взносы на страхование от несчастных случаев и профессиональных заболеваний (30000*0,2/100) | 60 | 08 | 69 |
| 6 | Отражены услуги стороннего подрядчика по испытанию актива - стоимость услуг (22420 /118*100) - НДС (22420/118*18) | 19000 3420 | 08 19 | 76 76 |
| 7 | НМА принят к учету по фактической себестоимости (22500+5500+30000+9000+60+19000) | 86 060 | 04 | 08 |
| 8 | Отражено ежемесячное начисление амортизации (86060/ (10*12)) | 717,17 | 26 | 05 |
| Через 5 лет | ||||
| 9 | отражена реализация НМА | 306 800 | 62 | 91-1 |
| 10 | Начислен НДС с реализации НМА (306800/120*20) | 51 133,33 | 91-2 | 68 |
| 11 | Списана сумма накопленной амортизации (86060/10*5) | 43 030 | 05 | 04 |
| 12 | Списана остаточная стоимость НМА (86060-43030) | 43 030 | 91-2 | 04 |
| 13 | Определен финансовый результат от продажи НМА (306800-51133,33-43030) | 212 636,67 | 91-9 | 99 |
|
|
|
Задание № 3
Записать решение задачи на счета бухгалтерского учета. Рассчитать и списать сумму отклонений по МПЗ.
Исходные данные:
За отчетный месяц организация приобрела у поставщика 2000 литров топлива на договорную стоимость - 70800 руб., в т. ч. НДС – 20%. Транспортные расходы по доставке МПЗ – 7080 руб., в т.ч. НДС - 20%. Услуги погрузчика - 2950 руб., в т.ч. НС - 20%.
Учетная цена топлива
А) 28 рублей за 1 литр
Б) 36 рублей за 1 литр
За отчетный месяц было отпущено - 1900 литров, в т.ч.
- в основное производство - 1500 литров
- во вспомогательное производство - 300 литров
- на общехозяйственные расходы - 100 литров
Решение:
| № п/п | Содержание хозяйственной операции | Сумма, руб. | Дебет | Кредит | ||
| 1 | Приобретено у поставщика топливо -стоимость топлива (70800/120*100) - НДС (70800/120*20) | 59 000 11 800 | 10 19 | 60 60 | ||
| 2 | Отражены транспортные расходы по доставке МПЗ - стоимость расходов (7080/120*100) - НДС (7080/120*20) | 5900 1180 | 10 19 | 60 60 | ||
| 3 | Отражены услуги погрузчика - стоимость услуг (2950/120*100) \- НДС (2950/120*20) | 2458,33 491,67 | 10 19 | 60 60 | ||
| Фактическая себестоимость 1 литра топлива (59000+5900+2458,33) / 2000 = 33,68 руб. | ||||||
| Списание топлива по учетной цене 28 рублей за 1 литр | ||||||
| Средний процент отклонения фактической стоимости от учетной (33,68-28) / 28*100 = 20,29% | ||||||
| 4 | Отпущено топливо в основное производство (1500*28) | 42 000 | 20 | 10 | ||
| 5 | Отпущено топливо во вспомогательное производство (300*28) | 8 400 | 23 | 10 | ||
| 6 | Отпущено топливо на общехозяйственные нужды (100*28) | 2 800 | 26 | 10 | ||
| 7 | Списаны отклонения по стоимости, отпущенному в основное производство (42000*20,29/100) | 8521,8 | 20 | 10 | ||
| 8 | Списаны отклонения по стоимости, отпущенному во вспомогательное производство (8400*20,29/100) | 1704,36 | 23 | 10 | ||
| 9 | Списаны отклонения по стоимости, отпущенному на общехозяйственные нужды (2800*20,29/100) | 568,12 | 26 | 10 | ||
| Списание топлива по учетной цене 36 рублей за 1 литр
| ||||||
| Средний процент отклонения фактической стоимости от учетной (33,68-36) / 36*100 = -6,44% | ||||||
| 4 | Отпущено топливо в основное производство (1500*36) | 54 000 | 20 | 10 | ||
| 5 | Отпущено топливо во вспомогательное производство (300*36) | 10 800 | 23 | 10 | ||
| 6 | Отпущено топливо на общехозяйственные нужды (100*36) | 3 600 | 26 | 10 | ||
| 7 | Списаны отклонения по стоимости, отпущенному в основное производство (54000*(-6,44)/100) | 3477,6 (сторно) | 20 | 10 | ||
| 8 | Списаны отклонения по стоимости, отпущенному во вспомогательное производство (10800*(-6,44)/100) | 695,52 (сторно) | 23 | 10 | ||
| 9 | Списаны отклонения по стоимости, отпущенному на общехозяйственные нужды (3600*(-6,44)/100) | 231,84 (сторно) | 26 | 10 | ||
Задание № 4
Зарегистрировать все хозяйственные операции в журнал регистрации. Определить и списать финансовый результат от реализации готовой продукции за отчетный период.
Исходные данные
Организация учитывает выпуск готовой продукции без применения счета № 40 (по фактической себестоимости).
В течение отчетного периода организация произвела и выпустила из производства - 10 000 ед. готовой продукции.
Затраты по производству продукции основного производства составили:
1. основное сырье - 450 000 руб,
2. комплектующие материалы - 150 000 руб.
3. ЗП основных производственных рабочих - 200 000 руб.
4. страховые взносы - 30% (по видам страхования)
5. доля общехозяйственных расходов - 124000 руб.
6. для общепроизводственных расходов - 146000 руб.
7. стоимость услуг вспомогательного производства - 80500 руб.
В отчетном периоде организация реализовала покупателям - 8000 ед. готовой продукции по цене 430,00 руб., НДС - 20%.
От покупателя в оплату продукции поступили денежные средства:
- в кассу - 100 000 руб.
- на р. счет - 1 500 000 руб.
Решение:
| № п/п | Содержание хозяйственной операции | Сумма, руб. | Дебет | Кредит |
| 1 | Отпущено основное сырье на производство продукции | 450 000 | 20 | 10 |
| 2 | Отпущены комплектующие материалы на производство продукции | 150 000 | 20 | 10 |
| 3 | Начислена заработная плата основных производственных рабочих | 200 000 | 20 | 70 |
| 4 | Начислены страховые взносы на заработную плату производственных рабочих (200 000 * 30/100) | 60 000 | 20 | 69 |
| 5 | Списаны в себестоимость продукции общехозяйственные расходы | 124 000 | 20 | 26 |
| 6 | Списаны в себестоимость продукции общепроизводственные расходы | 146 000 | 20 | 25 |
| 7 | Списаны в себестоимость продукции услуги вспомогательного производства | 80 500 | 20 | 23 |
| 8 | Выпущена из производства готовая продукция | 1 210 500 | 43 | 20 |
| 9 | Отражена реализация готовой продукции (8000*430) | 3 440 000 | 62 | 90-1 |
| 10 | Начислен НДС с реализации (3440000 / 120*20) | 573 333 | 90-3 | 68 |
| 11 | Списана себестоимость реализованной продукции (1210500/10000*8000) | 968 400 | 90-2 | 43 |
| 12 | Определен финансовый результат реализации (3440000-573333-968400) | 1 898 267 | 90-9 | 99 |
| 13 | Поступила в кассу оплата от покупателя за реализованную продукцию | 100 000 | 50 | 62 |
| 14 | Поступила на расчетный счет оплата от покупателя за реализованную продукцию | 1 500 000 | 51 | 62 |
ЗАКЛЮЧЕНИЕ
Подводя итоги в данной работе, можно безоговорочно сказать, что рынок ценных бумаг играет важную роль в общественном воспроизводстве. Ведь основная функция рынка ценных бумаг - мобилизация денежных средств инвесторов для организации и расширения производства.
Вторая функция - информационная. Она заключается в том, что ситуация на рынке ценных бумаг сообщает инвесторам информацию об экономической конъюнктуре в стране и дает им ориентиры для вкладывания своих капиталов. В целом же функционирование капитала в форме ценных бумаг способствует формированию эффективной и рациональной экономики, поскольку он стимулирует мобилизацию свободных денежных ресурсов в интересах производства и их распределение в соответствии с потребностями рынка.
Как показывает мировой опыт, эффективное функционирование рынка ценных бумаг невозможно без регулирующей и контролирующей деятельности государственных органов. В условиях становления рынка ценных бумаг функционирование подобных структур имеет большое значение.
На мировом рынке существует две основные модели организации рынка ценных бумаг. Одна из них предполагает преимущество на рынке коммерческих банков (Германия, Япония, Франция). Другая предполагает активную роль, как банковских учреждений, так и небанковских финансово-кредитных институтов (США, Великобритания). В тех странах, где на рынке доминирует ограниченное число коммерческих банков, их деятельность контролируется национальным банком и другими государственными агентствами, государственное регулирование более жесткое.
Таким образом, рынок ценных бумаг представляется как эффективный механизм функционирования рыночной экономики, инструмент мобилизации финансовых ресурсов и сбережений населения, оптимального перераспределения средств, повышения активности человека как реального собственника.
