Обязательные и дополнительные реквизиты

Чек как самодостаточный первичный документ

Давайте начнем со ссылки на закон. Есть Федеральный закон от 22.05.2003 N 54-ФЗ «О применении контрольно-кассовой техники при осуществлении расчетов в Российской Федерации». И вот в ст. 1.1 Закона N 54-ФЗ прямо закреплено определение: кассовый чек – это первичный учетный документ, который изготовлен с помощью онлайн-кассы и соответствует законодательству о применении ККТ. Я вольно, естественно, пересказала, а вы посмотрите определение уже точное. Но я передала все ключевые моменты. То есть чек прямо назван первичным учетным документом, прямо обозначено, что он должен быть изготовлен только с помощью онлайн-кассы и должен соответствовать именно законодательству о применении ККТ. Вот в этом случае, если в нем все, действительно, как надо и можно из него понять, что именно было куплено, тогда чек будет восприниматься нами как самостоятельный, адекватный, самодостаточный первичный документ, который мы можем принимать к учету без каких-то дополнительных довесков к нему. Безусловно, у многих бухгалтеров до сих пор, наверное, где-то в сознании шевелятся еще опасения, связанные с тем, что как же так, чек воспринять как первичный документ. А если заглянуть в Федеральный закон от 06.12.2011 N 402-ФЗ «О бухгалтерском учете», то вроде не вяжется он, требования к чекам не вяжутся с требованием к первичным документам. Ведь п. 2 ст. 9 Закона N 402-ФЗ «О бухгалтерском учете» перечисляет нам семь обязательных реквизитов первичного документа. В числе этих реквизитов названа подпись ответственного лица, а в чеке мы никогда никаких подписей не видим. Мы видим фамилию кассира, если касса работает не на автомате, мы видим должность кассира, но подписи там нет. Как же к этому относиться? Относиться спокойно, потому что никакого противоречия здесь нет, и никакого изъяна такой чек, не имеющий подписи, не несет. Дело в том, что нормы Закона N 54-ФЗ являются специальными по отношению к Закону N 402-ФЗ «О бухгалтерском учете», так что здесь просто описан частный случай. И напомню вам, что специальные нормы всегда над общими будут превалировать, они всегда выше, иначе бы законодательство не знало никаких исключений из общих правил, что, конечно, совершенно не так, как задумывалось изначально. Поэтому здесь такие маленькие приветы из теории права нам.

Объясню на примере, чтобы вам просто было понятно, что имеется в виду, чтобы вы этот механизм на себя восприняли. Допустим, в правилах дорожного движения есть норма, предполагающая, что, сидя на переднем сиденье, пассажир обязательно должен пристегиваться. Но при этом есть оговорка, что дети до 12 лет, даже если их трижды пристегнуть, все равно на переднем сиденье ездить не могут. Вроде противоречие: как же так, ребенок пристегнулся и вроде соответствует первому правилу, а почему нельзя? Потому что специальная норма касается детей до 12 лет, и она выше, чем общая норма. Это на бытовом уровне вам понятно. То же самое вы должны понимать и в своей профессиональной сфере.

Соответственно, если чек изготовлен с помощью онлайн-кассы, соответствует всем требованиям Закона N 54-ФЗ и правилам изготовления чеков, то он является подходящим для нас, самодостаточным первичным документом, если из него можно понять, что именно было приобретено. Тем более, напомню вам, что с точки зрения налогового законодательства вообще нет увязки с требованиями к первичным документам с Законом N 402-ФЗ «О бухгалтерском учете». Ст. 252 НК РФ, отвечающая за документальное обоснование расходов, говорит о том, что если расходы понесены на территории РФ, то они должны быть оформлены документами, соответствующими законодательству РФ. Но совершенно не говорится здесь конкретно о Законе N 402-ФЗ «О бухгалтерском учете».

Обязательные и дополнительные реквизиты

Вот что еще должно занять наше внимание. Мы с вами сказали, что чек должен содержать все обязательные реквизиты и соответствовать требованиям Закона N 54-ФЗ «О применении контрольно-кассовой техники при осуществлении расчетов в Российской Федерации». Наверное, те, кто применяет ККТ (пользователи, продавцы), в курсе, что там должно быть в этом чеке. Но, честно говоря, здесь все на сегодняшний день довольно печально, потому что каждый понимает по-своему, очень много бывает огрехов при применении ККТ. Поэтому здесь потребителю, к сожалению, нужно вникнуть немного в ситуацию по поводу обязательных реквизитов чека, чтобы проверить, действительно ли он соответствует, корректен этот чек, и вообще знать какие-то особенности, тонкости, связанные с формированием чеков. Я вас сильно мучить не буду, я лишь отмечу, что основной список обязательных реквизитов, содержащихся в чеках, это ст. 4.7 Закона N 54-ФЗ «О применении контрольно-кассовой техники при осуществлении расчетов в Российской Федерации», но применять ее надо с оглядкой на другие нормы этого Закона N 54-ФЗ. В частности, ст. 4.1 Закона N 54-ФЗ предполагает, что налоговая служба имеет право устанавливать дополнительные реквизиты, имеет право определять, какие реквизиты в печатной форме чека могут не воспроизводиться, правительство имеет право дополнительные реквизиты в чек вводить – то есть не все ограничивается только вот этой ст. 4.7 Закона N 54-ФЗ. Поэтому в качестве дополнительного ориентира (конечно, это очень сложный документ, но я не могу его не назвать) я называю вам еще Приказ ФНС России от 21.03.2017 N ММВ-7-20/229@. Им утверждены дополнительные реквизиты чеков и форматы фискальных документов. Я не призываю вас читать этот документ целиком, я призываю обратить внимание только на отдельные особенности. В частности, в Законе N 54-ФЗ ни слова не сказано о таком реквизите, как «Признак способа расчета», в то время как на сегодняшний день в обязательном порядке в чеке должно быть отмечено, что он на предоплату, или что он на отгрузку с постоплатой (в кредит это называется), или на зачет предоплаты, или на аванс – это все обязательные реквизиты (таблица 28 приложения N 2 к Приказу ФНС от 21.03.2017 N ММВ-7-20/229@). Если у меня идет аванс, и потом только произойдет какая-нибудь отгрузка какого-нибудь товара, работы, услуги, то в чеке обязателен реквизит «Аванс» или «Предоплата», в зависимости от того, знаем ли мы, за что вносим эти деньги или нет. Если я не нахожу такой реквизит, следовательно, чек некорректен. Я не могу его принять как первичный документ, мне нужно говорить о том, чтобы мне продавец переделал этот чек, потому что он не соответствует требованиям законодательства о применении ККТ. Или вот, например, еще такая ситуация: в ст. 4.7 Закона N 54-ФЗ прямо написано, что в чеке должен быть реквизит «QR-код». Мы уже все знаем, что это такое, – штрих-код, который на чеке обозначается. И в Законе N 54-ФЗ однозначно: QR-код должен быть, и все. А лезешь в Приказ ФНС России от 21.03.2017 N ММВ-7-20/229@ – выясняется, что, оказывается, QR-код обязателен только в печатной форме чека, а в электронной – нет. Следовательно, если вам представлен электронный чек, и в нем нет QR-кода, это не страшно. Если это единственная проблема, то это вообще не проблема. Берем этот чек и спокойно принимаем к учету. Если это бумажный чек без QR-кода, вот здесь уже не подходит.

То есть тонкостей хватает, надо в них хотя бы отчасти разбираться, насколько вы там найдете в себе сил, потому что, действительно, это вопросы очень сложные, и они не освоены не только покупателями, но и продавцами. И, конечно, это ситуация, требующая от вас повышенного внимания. То же самое, например, касается системы налогообложения: в печатной форме чека может быть не указана система налогообложения продавца, а в электронной указывается в обязательном порядке. То есть Приказ ФНС России от 21.03.2017 N ММВ-7-20/229@ вам поможет разобраться дополнительно на предмет корректности оформления чека продавцом.

Еще одна оговорка очень важная. Конечно, как первичный самодостаточный документ чек может использоваться только в том случае, если из него понятно, что было приобретено. То есть если мы не видим, что это за предмет расчета, что это за товар, работа или услуга, за которую мы заплатили или которую нам отгрузили, то, к сожалению, чек не дает мне понимания того, какие расходы были произведены. Следовательно, к такому чеку уже нужны пояснения дополнительные. Например, в виде товарного чека, накладной, акта, каких-то пояснений любого рода, которые могли бы мне раскрыть глаза на то, почему, что вообще было оплачено, и, главное, у меня должно быть понимание, почему чек такой, грубо говоря, недоделанный.

Насчет того, что отсутствие в чеке раскрытия данных о том, что именно было приобретено, является проблемой и мешает воспринимать чек как первичный документ самодостаточный – на это Минфин неоднократно обращал внимание. Сейчас у нас существует большое количество писем на эту тему. Начиная с 2018 года они выходили. В качестве примера называю вам одно из писем – это Письмо Минфина России от 01.10.2019 N 03-03-06/1/75343. Писем довольно много в КонсультантПлюс на эту тему, поэтому здесь как раз никаких проблем с тем, чтобы убедиться в том, что вот на это надо обратить внимание, не существует (письма Минфина России от 27.09.2019 N 03-03-06/1/74455, от 23.09.2019 N 03-03-06/1/72905, от 09.09.2019 N 03-03-07/69373, от 20.08.2019 N 03-01-15/63722, от 19.08.2019 N 03-03-06/1/63290, от 21.03.2019 N 03-03-07/19097, от 21.03.2019 N 03-03-06/1/19017, от 21.03.2019 N 03-03-06/1/19016, от 20.03.2019 N 03-03-06/1/18478, от 07.03.2019 N 03-03-06/1/14969 и др.).

Но важно вот что: если в чеке не указано название товара, работы или услуги, это не всегда нарушение со стороны продавца. Дело в том, что есть одна категория пользователей ККТ – это индивидуальные предприниматели, применяющие специальные налоговые режимы, которые до 1 февраля 2021 года имеют право в чеке не указывать название товара, работы, услуги и их количество. Такая льгота им дана п. 17 ст. 7 Федерального закона от 03.07.2016 N 290-ФЗ вот для того, чтобы им проще было применять контрольно-кассовую технику. Получается, что если я в чеке вижу, что его выдал ИП, система налогообложения – указан какой-то из спецрежимов, я понимаю, что то, что у меня в чеке просто общая сумма, или вместо наименования товара «Яблоки» указано «Товар N 1» – это не нарушение со стороны этого ИП, то есть чек соответствует закону. Я могу его принимать, но он не самодостаточен. Мне нужна еще какая-то бумага (условно скажем, товарный чек, хотя совершенно необязательно это должен быть именно он), что-то, что бы расшифровывало, что же это было приобретено. Потому что в данном случае чек вроде закону соответствует, но расшифровки, за что было оплачено, не дает.

В то же время, если я вижу, что продавец – ИП, но на общем режиме налогообложения, или, допустим, организация, пусть даже на спецрежиме, они этой льготы не имеют. Следовательно, если в чеке такого лица не расшифровано предмета расчета, за что расчет был произведен, то, к сожалению, такой чек уже закону не соответствует. И даже если сопроводить его расшифровкой, это не поможет, потому что этот чек уже не соответствует именно определению кассового чека как первичного документа, с которого мы с вами начали этот разговор.

Кроме того, есть у нас сейчас еще одна загвоздка. Она довольно легко решаемая, к ней просто не надо относиться, как бы накручивать себя в этом плане, но обратить внимание, конечно, требуется. Речь идет о правиле, которое действует с 1 июля 2019 года и касается ситуаций, когда покупателем является организация или ИП, и продавцом тоже организация или ИП. В силу нормы, которая возникла с 1 июля 2019 года в Законе N 54-ФЗ (это п. 6.1 ст. 4.7 Закона N 54-ФЗ), продавец должен указать в таком чеке, если покупателем является хозяйствующий субъект, указать дополнительно обязательные реквизиты, наименование покупателя, ИНН покупателя, сумму акциза, страну происхождения товара и регистрационный номер таможенной декларации. Надо сказать, что вопрос отпал бы сам собою, если бы расчеты велись безналичным порядком. Дело в том, что в силу п. 9 ст. 2 Закона N 54-ФЗ ККТ не применяется в том случае, если расчеты между двумя организациями или ИП производятся в безналичном порядке. Касса применима только тогда, когда это нал или так называемое предъявляемое электронное средство платежа, но не более того. То есть это тоже, конечно, выход. Безналичные расчеты сняли бы вопрос на корню.

Однако в том случае, если все-таки мы имеем тот вид расчетов, который требует применения ККТ, то вот на сегодняшний день из этих пяти реквизитов три являются необязательными. Говоря о сегодняшнем дне, я подразумеваю еще достаточно длинный впереди отрезок времени, который предполагает переход постепенный, и он для каждого пользователя ККТ здесь в своем режиме идет – переход на формат фискальных документов 1.1. Дело в том, что если попроще сказать, то на сегодняшний день, получая чек, и понимая, что ваша организация выступала как покупатель, вы должны искать в этом чеке только наименование вашей организации, ИНН вашей организации как покупателя. Остальные реквизиты не будут приводиться, они не должны приводиться на сегодняшний день, несмотря на указание в законе. Дело в том, что закон устанавливает общие нормы, а правоприменение определяется Приказом ФНС России от 21.03.2017 N ММВ-7-20/229@, который я называла выше, которым утвержден формат фискальных документов. Когда пользователь ККТ перейдет на формат 1.1 (а сейчас, в основном, у пользователя формат 1.05) и выдаст вам электронный чек, вот тогда и только в том случае, если товар подакцизный, импортный, и вот все эти реквизиты будут иметь место быть вообще, то вот только тогда мы увидим полный список этих реквизитов. Но это не сегодня и не завтра. Это достаточно длинный отрезок времени еще впереди для этого. Пожалуйста, посмотрите в сопроводительных материалах к нашей лекции, расписано все подробно, почему я именно такие утверждения здесь делаю, на основании чего, и что именно при каких обстоятельствах в чеке должно быть из этих пяти обязательных реквизитов. Обязательно это изучите, я боюсь, что на слух это воспринять невозможно, поэтому все свела вам специально в понятную достаточно таблицу (примечание 19 к таблице 19, таблица 3, примечание 13, 14 и 17 к таблице 20 Приложения N 2 к Приказу ФНС России от 21.03.2017 N ММВ-7-20/229@).

Но вообще-то вопрос можно решить по-другому. Ведь дело в том, что в каком случае, с точки зрения продавца, покупателем является организация или ИП? Только в том случае, если пришел работник или представитель какой-то другой этого лица с доверенностью, или договор заключен от имени, соответственно, организации или ИП. Но кто вас заставляет это делать? Если ваш сотрудник за счет подотчетных средств или собственных средств приобретает какие-то товары, то в глазах продавца он просто физическое лицо – покупатель, и эти дополнительные реквизиты в чеке никому не нужны. В этом плане с 1 июля ничего не поменялось. Вы вовсе не обязаны отправлять работника за покупками непременно с доверенностью. Существует причинно-следственная связь: если идешь с доверенностью, то принеси чек с дополнительными реквизитами. Но уберите «если», уйдет и «то». То есть вас никто не неволит так себя мучить. Опять же, мы можем успокоить себя в этом отношении целым радом писем Минфина. Я называю вам одно из них для примера: Письмо Минфина России от 05.12.2019 N 03-03-06/2/94579. Суть сводится к тому, что если работник без доверенности заявился, например, в торговую точку, что-то приобрел, совершенно не представившись, что он представитель организации, договор не заключался между двумя организациями, то чек ему выдается как физическому лицу без этих дополнительных реквизитов. Так что нет этом глобальной неразрешимой проблемы, и ничего в вашей жизни могло не поменяться, в том числе и требования к чекам могут применяться те же, что и раньше, если вы сами не создаете себе лишних сложностей, выдавая зачем-то доверенность, а потом героически добиваясь того, чтобы дополнительные реквизиты в чеке были.