Отчётность организации, применяющей упрощённую систему налогообложения

Отчётность, сдаваемая в Фонд социального страхования

· Расчётная ведомость по средствам Фонда социального страхования по форме 4-ФСС.

· Форма 4а-ФСС: нужна при добровольной уплате страховых взносов.

· Подтверждение вида деятельности: «Заявление о подтверждении основного вида деятельности», «Справка-подтверждение основного вида деятельности», иногда копия годовой декларации по УСН с отметкой налоговой инспекции.

· При отсутствии работников у предпринимателя данные отчёты не сдаются

Отчётность, сдаваемая по итогам отчётных периодов

· Расчёт авансовых платежей по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование.

· Декларация по НДС, в случае, если организация является налоговым агентом по НДС.

· Журнал полученных и выданных счетов фактур, если организация (или предприниматель) является комиссионером или агентом.

· Налоговый расчёт по авансовым платежам по земельному, имущественному и транспортному налогу (только для налогоплательщиков земельного, имущественного и транспортного налога).

Декларация по единому налогу по УСН, транспортному и земельному налогам с 2009 года по итогам 3, 6 и 9 месяцев не сдаётся. Только по итогам налогового периода, то есть календарного года.

Отчётность, сдаваемая по итогам налогового периода (года)

· Сведения о среднесписочной численности работников (с 2014 года не предоставляется предпринимателями, не имеющими наёмных работников).

· Декларация по НДС, в случае, если организация является налоговым агентом по НДС.

· Индивидуальные сведения в Пенсионный фонд: ведомость уплаты страховых взносов на обязательное пенсионное страхование по форме АДВ-6-2, АДВ-6-3, форма СЗВ-4-2 списочная и форма СЗВ-4-1.

· Декларация по единому налогу по УСН.

· Сведения о доходах физических лиц по форме 2-НДФЛ.

· Декларация по земельному налогу (только для налогоплательщиков земельного налога).

· Декларация по транспортному налогу.

Ведение бухучёта и сдача бухгалтерской отчётности

В настоящее время существует правовая неопределённость с порядком ведения в полном объёме бухгалтерского учёта. Формально организации, состоящие на УСН, могут не вести бухучёт. За исключением учёта основных средств и нематериальных активов. Однако данная льгота часто не действует. Однозначно должны вести и сдавать отчётность плательщики, совмещающие УСН с ЕНВД, акционерные общества и предприятия, осуществляющие деятельность, подлежащую лицензированию, и (или) выплачивающие дивиденды. C 1 января 2013 года все организации-«упрощенцы» должны вести бухгалтерский учет. Для субъектов малого предпринимательства предусмотрен упрощённый вариант ведения бухгалтерского учёта.

Упрощённая система налогообложения на основе патента

Для индивидуальных предпринимателей не предусматривается возможность оплаты налога по упрощенной системе налогообложения путём выкупа патента. Порядок уплаты патента по УСН фактически заимствует правовой механизм единого налога на вмененный доход, так как цена патента будет определяться на основании потенциального дохода, размер которого будут устанавливать субъекты РФ. Порядок определения потенциального дохода в главе 26.2 НК РФ предусматривает возможность не более чем в 30 раз увеличить показатели базовой доходности, определяемые для единого налога на вмененный доход.

Решение о возможности применения ИП упрощенной системы налогообложения на основе патента на территориях субъектов РФ принимается законами соответствующих субъектов. Субъекты РФ с 1 января 2009 г. потеряли право выбирать конкретные перечни видов предпринимательской деятельности, и теперь в случае принятия закона о патентной УСН, патент можно получить по всем видам, перечисленным в ст. 346.25.1 НК РФ. В некоторых субъектах закон по УСН на основе патента не принят.
С 1 декабря 2012 года патентная система становится отдельным спецрежимом и перестает быть частью упрощенной системы налогообложения. С 1 января 2013 года патенты выдаются по новым правилам. Патенты, выданные в 2012 году и срок действия которых истекает после 1 января 2013 года, действуют по 31 декабря 2012 года включительно.

2. Патентная система налогообложения (далее – ПСН) это специальный налоговый режим, условия применения которого проще, чем при основной системе налогообложения. Данный режим является льготным – кроме самой низкой ставки (всего 6%), его применение освобождает от уплаты налога на имущество, НДФЛ, НДС.

Обратите внимание: Применять ПСН могут только индивидуальные предприниматели (далее – ИП).

Кроме налоговых льгот, применение патентной системы упрощает ведение налогового учета и не предусматривает предоставления налоговой отчетности - ИП не нужно отчитываться в ФНС, предоставляя декларации по полученным доходам. Кроме того – нет необходимости в регистрации и использовании кассового аппарата.

Для применения ПСН необходимо выполнение определенных условий, как и при применении любого специального налогового режима. Кроме того, как и любой налоговый режим, у патентной системы существуют не только плюсы, но и минусы, которые необходимо тщательно изучить до начала применения.

Основные положения, регламентирующие применение данного налогового режима установлены 26.5 главой НК РФ. ПСН вводится в действие законами субъектов РФ и применяется на территориях указанных субъектов РФ.

В нашей статье мы рассмотрим особенности применения патентной системы для ИП.

Основные положения

Напомним, что основные положения применения ПСН установлены Налоговым кодексом, а сама ПСН вводится в действие в соответствии с НК РФ законами субъектов РФ и применяется на территориях указанных субъектов РФ (п.1 ст.346.43 НК РФ).

Патентная система может применяться ИП наряду с иными режимами налогообложения, предусмотренными Налоговым кодексом.

ПСН применяется в отношении 47 видов предпринимательской деятельности, указанных в п.2 ст. 346.43 НК РФ.

Размеры потенциально возможного к получению годового дохода по видам предпринимательской деятельности, в отношении которых применяется ПСН, устанавливаются законами субъектов РФ (п.7 ст. 346.43 НК РФ).

Согласно положениям ст. 346.43 НК РФ, минимальный размер потенциально возможного к получению ИП годового дохода не может быть меньше 100 тыс. рублей, а его максимальный размер не может превышать 1 млн. рублей. Однако из этого правила есть исключения. Они установлены п.8 ст. 346.43 НК РФ.

При применении патентной системы налогообложения ИП вправе привлекать наемных работников, в том числе по договорам гражданско-правового характера. Средняя численность таких работников, определяемая в порядке, устанавливаемом федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным в области статистики, не должна превышать за налоговый период 15 человек по всем видам предпринимательской деятельности, осуществляемым ИП.

Применение ПСН предусматривает освобождение от обязанности по уплате:

1. налога на доходы физических лиц (в части доходов, полученных при осуществлении видов предпринимательской деятельности, в отношении которых применяется ПСН);

2. налога на имущество физических лиц (в части имущества, используемого при осуществлении видов предпринимательской деятельности, в отношении которых применяется ПСН).

ИП, применяющие патентную систему налогообложения, не признаются налогоплательщиками НДС, за исключением налога, подлежащего уплате в соответствии с настоящим Кодексом:

1. при осуществлении видов предпринимательской деятельности, в отношении которых не применяется ПСН;

2. при ввозе товаров на территорию РФ и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией;

3. при осуществлении операций, облагаемых в соответствии со статьей 174.1 НК РФ.

Страховые взносы уплачиваются при применении ПСН в соответствии с законодательством (фиксированные взносы «на себя» и взносы на работников). Так же ИП на ПСН исполняют обязанности налоговых агентов, предусмотренные НК РФ.

Документом, удостоверяющим право на применение ПСН, является патент на осуществление одного из видов предпринимательской деятельности, в отношении которого законом субъекта РФ введена ПСН.

Патент действует на территории того субъекта РФ, который в нем указан.

Заявление на получение патента подается в налоговую по месту жительства* не позднее, чем за 10 дней до начала применения ПСН.

*Если ИП планирует осуществлять деятельность в том субъекте РФ, в котором не состоит на учете в ФНС по месту жительства или в качестве налогоплательщика, применяющего ПСН, заявление подается в любой налоговый орган этого субъекта РФ по выбору ИП.

Патент выдается по выбору индивидуального предпринимателя на период от одного до двенадцати месяцев включительно в пределах календарного года.

Оплата патента осуществляется в зависимости от того, на какой срок получается патент.

1) Если патент получен на срок до 6-ти месяцев:

· в размере полной суммы налога в срок не позднее 25 календарных дней после начала действия патента;

2) Если патент получен на срок от 6-ти месяцев до календарного года:

· в размере одной трети суммы налога в срок не позднее 25 календарных дней после начала действия патента;

· в размере двух третей су ммы налога в срок не позднее 30 календарных дней до дня окончания налогового периода.

В соответствии с положениями ст.346.49 НК РФ, налоговым периодом при применении ПСН признается:

· календарный год,

· либо, если патент выдан на срок менее календарного года - срок, на который выдан патент,

· либо, если ИП прекратил предпринимательскую деятельность, в отношении которой применялась ПСН, до истечения срока действия патента -период с начала действия патента до даты прекращения такой деятельности, указанной в заявлении, представленном в ФНС.

Перед применением

Прежде, чем принять решение о применении ПСН, необходимо обратиться к закону того субъекта РФ, где находится ИП и изучить список видов деятельности и размер потенциального дохода, с которого будет считаться стоимость патента.

Так, например, условия применения ПСН в Москве установлены законом г. Москвы от 31.10.2012г. №53 «О патентной системе налогообложения» (в редакции от 20.11.2013).

Согласно данному закону, под патентую систему попадают, в частности, выполнение переводов с одного языка на другой – данный вид деятельности не поименован в НК РФ, но по нему можно получить патент на территории Москвы.

Применение патентной системы интересует многих ИП, в том числе, предоставляющих в аренду жилые помещения (квартиры).

Законом г. Москвы №53 установлены следующие размеры потенциально возможного к получению ИП годового дохода по видам предпринимательской деятельности, в отношении которых применяется ПСН:

19. Сдача в аренду (наем) жилых помещений, дач, земельных участков, принадлежащих ИП на праве собственности (размер потенциально возможного к получению годового дохода на один обособленный объект) – 1 000 000 руб.

19.1. Сдача в аренду (наем) нежилых помещений, принадлежащих ИП на праве собственности (размер потенциально возможного к получению годового дохода на один обособленный объект):

19.1.1. До 100 кв. метров включительно – 1 000 000 руб.

19.1.2. свыше 100 кв. метров до 300 кв. метров включительно – 3 000 000 руб.

19.1.3. свыше 300 кв. метров до 600 кв. метров включительно – 5 000 000 руб.

19.1.4. свыше 600 кв. метров – 10 000 000 руб.

Примечание. Сдачу в аренду квартиры вместе с машиноместом в подземном паркинге того же дома считать одним обособленным объектом.

Суммы потенциально возможного дохода индексируются. На 2015 год пока коэффициент-дефлятор не установлен. Коэффициент-дифлятор на 2014 год составляет – 1.067

Таким образом, проиндексированная база для исчисления налога на 2014 год будет следующей:

· до 100 кв. метров включительно - 1 067 000 руб.

· свыше 100 кв. метров до 300 кв. метров включительно – 3 201 000 руб.

· свыше 300 кв. метров до 600 кв. метров включительно – 5 335 000 руб.

· свыше 600 кв. метров – 10 670 000 руб.

Сумма налога (цена соответствующего патента) за год составляет:

· до 100 кв. метров включительно - 64 020 руб.

· свыше 100 кв. метров до 300 кв. метров включительно – 192 060 руб.

· свыше 300 кв. метров до 600 кв. метров включительно – 320 100 руб.

· свыше 600 кв. метров – 640 200 руб.

При применении патентной системы ИП уплачивают страховые взносы точно так же, как и при применении УСНО. При этом суммы страховых взносов, уплаченные ИП за себя (и за работников) в ПФР и ФСС из стоимости патента не вычитаются. Тогда как при применении УСНО на суммы уплаченных страховых взносов за себя (в полном объеме) можно уменьшить уплачиваемую сумму налога по УСНО.

В 2014 г. фиксированные взносы при доходе 300 000 руб. и меньше составляют 20 727,53 руб., в том числе:

- 17 328,48 руб. (5 554 руб. x 26% x 12 мес.) - в Пенсионный фонд РФ;

- 3 399,05 руб. (5 554 руб. x 5,1% x 12 мес.) - в ФФОМС.

Если величина дохода за расчетный период превышает 300 000 руб., индивидуальному предпринимателю помимо указанных выше сумм нужно уплатить в Пенсионный фонд РФ взносы в размере одного процента от дохода, превышающего 300 000 руб. Взносы в ФФОМС с доходов свыше 300 000 руб. не уплачиваются.

Таким образом, чтобы оценить целесообразность применения патентной системы, необходимо сделать расчет по каждому конкретному ИП с учетом вышеприведенных условий.

Допустим, ИП Иванова сдает квартиру в Москве в течение всего года за 60 000 рублей ежемесячно. Ее доход за год составит 720 000 руб. Применять основную систему налогообложения ей совсем не выгодно – НДФЛ составит 93 600, да еще и налог на имущество нужно будет платить.

Поэтому сравнивать будем УСНО с объектом налогообложения «доходы» (6%) и ПСН.

Пусть даже квартира Ивановой меньше 100 метров, применяя ПСН ей придется заплатить 64 020 рублей. Плюс страховые взносы за себя, которые составят 20 727,53 + 7 670,00 (1% в ПФР с суммы потенциального дохода, превышающей 300 000 руб.) = 28 397,53 рублей. Всего за год Иванова заплатит 92 417,53 рублей.

При этом налог с доходов, при применении УСНО составит всего 43 200 рублей. Сумма страховых взносов за себя составит 24 927,53 рублей = 20 727,53 + 4 200 (1% в ПФР с суммы фактического дохода, превышающего 300 000 руб.) На сумму взносов можно полностью уменьшить* сумму налога по УСНО.

*Согласно разъяснениям Минфина в Письме от 20.01.2014г. №03-11-11/1483, сумма страховых взносов в фиксированном размере, которые налогоплательщик фактически перечислил в Пенсионный фонд РФ и Федеральный фонд обязательного медицинского страхования в отчетном (налоговом) периоде в пределах исчисленных сумм, уменьшает исчисленный за данный промежуток времени авансовый платеж (налог), уплачиваемый в связи с применением УСН.

При этом ограничение суммы взносов в размере 50 процентов от суммы налога не применяется. Основание - п. 3.1 ст. 346.21 Налогового кодекса РФ. Аналогичные разъяснения приведены в Письме Минфина России от 16.08.2013г. №03-02-08/33518.

Соответственно, налог с доходов за год нужно будет уплатить в размере 18 272,47 рублей. Таким образом, в бюджет всего будет уплачено 43 200 руб., что на 49 217,53 рублей меньше, чем при применении ПСН.

Чтобы применение ПСН стало выгодным, доход (при площади, менее 100 кв.м. включительно) должен превышать 128 350 рублей в месяц. Если бы Иванова сдавала свою квартиру за 150 000 рублей в месяц, ее доход за год составил бы 1 800 000,00 рублей, стоимость патента 64 020 рублей. Взносы - 28 397,53 рублей. Всего ПСН+ взносы составят сумму 92 417,53 рублей.

При УСНО сумма налога составит 108 000 рублей. Тогда, даже при уменьшении суммы налога на страховые взносы – 35 727,53 рублей, общая сумма платежей в бюджет превысит стоимость патента + взносы на 15 582,47 рублей.

Даже учитывая тот факт, что стоимость аренды в столице весьма высока, ИП, получающих доходы в таких размерах, не так много.

Соответственно, применение ПСН при предоставлении в аренду недвижимого жилого имущества не столько экономически выгодно, сколько привлекает простотой учета - (купил патент и «голова не болит»).