Практическая работа 17

Составление первичных документов по учету выбытия основных

 средств, отражение в учете операций по переоценке и операций выбытия основных средств

Цель работы:	усвоение документального оформления выбытия основных средств, порядка отражения на счетах операций по выбытию и переоценке основных средств
Оснащение:	ФЗ «О бухгалтерском учете», Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации,          ПБУ 6/01 «Учет основных средств», План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организации, Акт на списание основных средств (типовая форма ф. № ОС-4)

Теоретический материал темы

Организация списывает с бухгалтерского учета объекты основ­ных средств при их выбытии по различным причинам:

• при продаже;

• безвозмездной передаче;

• передаче по договору мены;

• списании с баланса, в случае морального и физического износа;

• ликвидации в результате аварий, стихийных бедствий и иных чрезвычайных ситуаций;

• передаче объектов в виде вклада в уставный капитал других организаций.

Для обобщения информации о выбытии основных средств и оп­ределения финансового результата от данных операций использует­ся счет 91 «Прочие доходы и расходы».

Счет 91 активно-пассивный, сальдо не имеет, в балансе не отра­жается и в конце месяца закрывается, операционно-результативный.

 

Д-т              сч. 91             К-т 1. Остаточная стоимость выбыв­ших основных средств: 1. Выручка от продажи (по договорной стоимости, включая НДС): Д-т 91/2 К-т 01 Д-т 50, 51 К-т 91/1 2. НДС начисленный: Д-т 91/2 К-т 68 2.Стоимость оприходованных 3.Затраты по выбытию: Д-т 91/2 К-т 70, 69, 60 предметов, лома (по рыночной стоимости):   Д-т 10 К-т 91/1

 

Финансовый результат — прибыль или убыток, полученный от списания основных средств. Определяют его путем сопоставления оборотов на сч. 91. Превышение оборота по кредиту составляет при­быль, которая списывается на счет 99 «Прибыли и убытки» провод­кой Д-т 91/9 К-т 99.

Превышение оборота по дебету на счете 91 составляет убыток, и он будет списан со счета 91 проводкой Д-т 99 К-т 91/9.

При любой причине выбытия списание объекта с баланса отра­жается проводками:

1. На сумму начисленной амортизации: Д-т 02 К-т 01.

2. На сумму остаточной стоимости: Д-т 91/2 К-т 01.

При длительном (по времени) процессе ликвидации объектов основных средств бухгалтерия может использовать отдельный суб­счет 01/5 «Выбытие основных средств». В этом случае бухгалтерс­кие проводки следующие:

• списывается первоначальная стоимость объекта:

Д-т 01/5 К-т 01/1;

• списывается сумма амортизации, начисленная за весь период его эксплуатации:

Д-т 02/1 К-т 01/5;

• списывается остаточная стоимость выбывшего объекта:

Д-т 91/2 К-т 01/5.

Согласно ПБУ 6/01 только коммерческие организации имеют пра­во не чаще одного раза в год (на начало отчетного года) переоцени­вать группы однородных объектов основных средств по восстанови­тельной (текущей) стоимости, путем индексации или прямого пере­счета по документально подтвержденным рыночным ценам.

Для определения рыночной цены и документального ее подтвер­ждения обычно приглашают специалистов-оценщиков. У оценщи­ка должна быть лицензия.

При принятии решения о переоценке основных средств следует учитывать, что в последующем они переоцениваются регулярно, что­бы стоимость основных средств, по которой они отражаются в бух­галтерском учете и отчетности, существенно не отличалась от теку­щей (восстановительной) стоимости.

Сумма дооценки основных средств зачисляется в добавочный ка­питал (счет 83), субсчет 1 «Прирост стоимости имущества за счет переоценки».

Если переоценка имущества проводится путем пересчета по ры­ночным ценам, в бухгалтерском учете расходы по оплате услуг специалистов-оценщиков относят на счет 26 «Общехозяйственные рас­ходы».

Если в предыдущие отчетные периоды эти объекты уценивались и сумма уценки была отнесена на счет 91 «Прочие доходы и расходы» как операционный расход, то сумму уценки основных средств следует относить на счет 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» субсчет «Пере­оценка основных средств».

Исключение сделано только для тех объектов основных средств, которые раньше дооценивались. В этом случае сумма уценки в преде­лах суммы предыдущей дооценки списывается в уменьшение доба­вочного капитала, а сверх суммы предыдущей дооценки — на счет счет 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)».

В бухгалтерском учете результаты переоценки отражаются на сче­тах только по окончании того года, в котором она проводилась.

При переоценке помимо первоначальной стоимости объекта не­обходимо пересчитать еще и его амортизацию. Для этого рассчиты­вают специальный коэффициент.

 

К =	Рыночная стоимость основного средства, которую определили в результате переоценки
	Первоначальная стоимость основных средств до переоценки

 

Затем этот коэффициент надо умножить на сумму амортизации, которая была начислена по основному средству до переоценки.

Порядок выполнения работы

Задание 1.  Составьте   акт № 12 на списание основных средств (ф. ОС-4).

Исходные данные.

На основании приказа директора ЗАО “Заря” от 15 марта 20__ г. № 19 комиссия в составе главного инженера Гусева В.П., главного механика Денисенко И.С., главного бухгалтера Рубцовой И.П. и начальника цеха № 5 Михайлова И.Н. осмотрела станок металлорежущий с ЧПУ, инвентарный номер 010115, и вынесла решение: станок, выпущенный в 1990 году и введенный в эксплуатацию в июле 1990 года, ввиду утраты технико-эксплуатационных свойств и устаревшей конструкции не пригоден для дальнейшей эксплуатации.

21 октября 20__ года комиссия составила акт № 12 о ликвидации станка металлорежущего с ЧПУ. Акт утвержден директором ЗАО “Заря” Павловым В.Н. 21 октября 20__ года.

Балансовая стоимость станка 85 700 руб. Годовая норма амортизации 6,7%, сумма начисленной амортизации на день ликвидации (рассчитать).

Подрядчик “Ремстройконтора № 1” предъявила ЗАО “Заря” счет № 115 на оплату работ по демонтажу станка в сумме 7 000 руб. плюс НДС.

По приходному ордеру № 28 оприходованы на склад запасные части, полученные от демонтажа станка, на сумму 5 200 руб.

22 октября 20__ г. бухгалтер Воробьева В.Е. сделала отметку в инвентарной карточке № 010115 о ликвидации станка.

Заводской номер станка - 1819, вес по паспорту - 1800 кг.

Задание 2.  На основе данных для выполнения задачи записать в журнале хозяйственных операций и на счетах бухгалтерского учета хозяйственные операции по выбытию основных средств и заполнить журнал-ордер № 13

Исходные данные.

Хозяйственные операции за апрель 20__ г.

№ п/п	Документ и содержание операции	Сумма, руб.	Корреспонденция счетов
			Дт	Кт
1.	Акт на списание основных средств № 12 Ликвидирован токарный станок: - первоначальная стоимость - сумма начисленной амортизации на день ликвидации - остаточная стоимость	185 000 183 500 ?
2.	Счет подрядной организации, платежное поручение Акцептован счет подрядной организации за работы по демонтажу станка: - стоимость работ; - НДС Уплачено подрядчику за демонтаж станка: принят к вычету НДС	7 000 ? ? ?
3.	Приходный ордер № 18 Оприходованы по цене возможного использования запасные части от демонтажа станка	?
4.	Расчет бухгалтерии Выявлен и списан результат от ликвидации станка	?
5.	Акт приемки-передачи № 15 и договор купли-продажи Передан покупателю фрезерный станок: - первоначальная стоимость - сумма начисленной амортизации на день продажи - остаточная стоимость - отпускная цена (без учета НДС) - НДС	164 000 128 000 ? 142 000 ?
6.	Ведомость распределения заработной платы Начислена заработная плата рабочим за демонтаж станка	2 340
7.	Расчет страховых взносов Начислены страховые взносы в установленном размере с заработной платы (сумму определить)	?
8.	Накладная № 31 Сданы на склад материальные ценности, полученные от демонтажа станка	6 125
9.	Выписка из расчетного счета Зачислена на расчетный счет выручка за реализованный станок	?
10.	Расчет бухгалтерии Начислен НДС в бюджет по реализованному станку	?
11.	Расчет бухгалтерии Выявлен и списан результат от продажи станка	?

Журнал-ордер № 13