Практическая работа 19

Отражение в учете операций по движению нематериальных активов

Цель работы:	усвоение порядка отражения на счетах операций по созданию, приобретению и выбытию нематериальных активов и их амортизации
Оснащение:	ФЗ «О бухгалтерском учете», Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации,          ПБУ 14/2000 «Учет нематериальных активов», План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организации

Теоретический материал темы

Нематериальные активы — объекты долгосрочного пользования (более 12 мес.), не имеющие материально-вещественной формы, но имеющие стоимостную оценку и приносящие доход.

У предприятия должны быть в наличии документы, подтверждающие существование самого актива и исключительного права на результаты интеллектуальной деятельности (патенты, свидетельства и др.).

В учете нематериальные активы отражаются по первоначальной и остаточной стоимости.

Бухгалтерский учет нематериальных активов ведут на сч. 04 «Нематериальные активы» по первоначальной стоимости. Счет активный, сальдовый. По дебету счета 04 отражаются сальдо и поступление нематериальных активов, по кредиту — выбытие.

Расходы, связанные с поступлением нематериальных активов по любой причине, относят вначале в дебет счета 08 «Вложения во внеоборотные активы» с кредита расчетных и материальных счетов: Д-т 08 К-т 76, 60, 70, 69.

После принятия к учету приобретенных или созданных немате­риальных активов они отражаются по дебету счета 04 «Нематериальные активы» и кредиту счета 08 «Вложения во внеоборотные ак­тивы»:

Д-т 04 К-т 08.

Стоимость нематериальных активов погашается посредством амортизации. Амортизация нематериальных активов призвана ком­пенсировать затраты, произведенные организацией при их приоб­ретении, и обеспечить формирование источника финансирования будущих приобретений соответствующих активов.

Амортизация НМА производится одним из следующих способов начисления амортизационных отчислений:

• линейный;

• уменьшаемого остатка;

• путем списания стоимости пропорционально объему продук­ции.

В течение отчетного года амортизационные отчисления начис­ляются ежемесячно независимо от применяемого способа начисле­ния в размере 1/12 годовой суммы.

Расходы, связанные с поступлением нематериальных активов по любой причине, относят вначале в дебет счета 08 «Вложения во вне- Оборотные активы» с кредита расчетных и материальных счетов: Д-т 08 К-т 76, Ю, 70, 69.

После принятия к учету приобретенных или созданных немате­риальных активов они отражаются по дебету счета 04 «Нематери- йльные активы» и кредиту счета 08 «Вложения во внеоборотные ак­тины»:

Д-т 04 К-т 08.

Стоимость нематериальных активов погашается посредством амортизации. Амортизация нематериальных активов призвана ком­пенсировать затраты, произведенные организацией при их приоб­ретении, и обеспечить формирование источника финансирования будущих приобретений соответствующих активов.

Амортизация НМА производится одним из следующих способов начисления амортизационных отчислений:

• линейный;

• уменьшаемого остатка;

• путем списания стоимости пропорционально объему продук­ции.

В течение отчетного года амортизационные отчисления начис­ляются ежемесячно независимо от применяемого способа начисле­ния в размере 1/12 годовой суммы.

Учет амортизации нематериальных активов ведут на счете 05 «Амортизация нематериальных активов». Счет пассивный, сальдо­вый, регулирующий. По кредиту счета 05 отражают сальдо и начис­ление амортизационных отчислений:

Д-т 20, 25, 26, 44 К-т 05.

По дебету — списание амортизационных отчислений при выбы­тии нематериальных активов

Д-т 05 К-т 04.

Сумма амортизационных отчислений ежемесячно относится на издержки производства и обращения.

Стоимость некоторых видов нематериальных активов погашают без начисления амортизации (например, «деловая репутация» — гуд­вилл). В денежном измерении деловая репутация или «имидж фир­мы» равна положительной разнице между покупной стоимостью приобретаемого предприятия и рыночной стоимостью чистых ак­тивов этого предприятия. Этот вид НМА может возникнуть только у предприятия, купившего или поглотившего другую фирму. Разни­ца между покупной и оценочной стоимостью имущества организа­ции списывается ежемесячно непосредственно со счета 04 в дебет производственных счетов:

Д-т 20 К-т 04.

Учет выбытия НМА ведут на активно-пассивном счете 91 «Про­чие доходы и расходы».

По дебету счета 91 отражают:

1. Остаточную стоимость НМА:

Д-т 91/2 К-т 04.

2. Расходы, связанные с выбытием НМА:

Д-т 91/2 К-т 70, 71, 69.

3. Сумму НДС, начисленную в бюджет, на реализованные НМА:

Д-т 91/2 К-т 68.

По кредиту счета 91 отражают:

1. Выручку от продажи НМА по договорным ценам, включая НДС:

Д-т 50, 51, 52 К-т 91/1.

На счете 91 «Прочие доходы и расходы» определяют финансо­вый результат от списания НМА путем сопоставления оборотов.

Если оборот по дебету больше оборота по кредиту (сальдо дебе­товое) — получим убыток, который будет списан на счет 99 «При­были и убытки» проводкой:

Д-т 99 К-т 91/9.

Если оборот по кредиту больше оборота по дебету (сальдо креди­товое) — получим прибыль, которая будет списана на счет 99 про­водкой:

Д-т 91/9 К-т 99.

При любой причине выбытия списание объекта НМА с баланса отражается проводками:

• На сумму начисленной амортизации:

Д-т 05 К-т 04.

• На сумму остаточной стоимости:

Д-т 91/2 К-т 04.

 

Порядок выполнения работы

Задание

1.   Запишите в журнале регистрации хозяйственных операций и на счетах операции по учету поступления НМА, создания собственными силами и их выбытию, начислению амортизации.

2. Определите первоначальную стоимость нематериальных активов при принятии к учету.

3. Выполните необходимые расчеты по начислению амортизации нематериальных активов.

Исходные данные.

Остатки на начало месяца на счете 04 «Нематериальные активы» составили 590 000 руб., на счете 05 «Амортизация нематериальных активов» - 343 000 руб.

Расшифровка нематериальных активов, руб.:

Наименование	Первоначальная стоимость	Амортизация
Право на изобретение по исключительной лицензии	115 000	115 000
Право на промышленный образец	250 000	116 000
Право на использование изобретения	225 000	112 000
Итого:	590 000	343 000

 

Хозяйственные операции

№ п/п	Документ и содержание операции	Сумма, руб.
1.	Акт приемки Учредителем внесено право пользования земельным участком в качестве вклада в уставный капитал организации по согласованной стоимости Принято к учету в состав НМА право пользования земельным участком по первоначальной стоимости	205 000   ?
2.	Лицензионный договор Приобретено право выпуска продукции в течение трех лет: - покупная стоимость - НДС (по действующим ставкам)	435 000 ?
3.	Расходный кассовый ордер Оплачены наличными услуги консультанта по приобретению права выпуска продукции	850
4.	Выписка из расчетного счета Перечислено в оплату приобретенного права на выпуск продукции	?
5.	Справка бухгалтерии Приобретенное право принято на баланс в состав нематериальных активов по первоначальной стоимости	?
6.	Справка бухгалтерии Предъявлена к возмещению из бюджета сумма НДС по приобретенному праву	?
7.	Ведомость начисления амортизации НМА Начислена амортизация на приобретенное право выпуска продукции (амортизацию начисляют линейным способом)	?
8.	Акт на списание нематериальных активов Списывается стоимость прав на изобретение, приобретенных по исключительной лицензии: - первоначальная стоимость - сумма начисленной амортизации на момент списания   - остаточная стоимость	? ? ?
9.	Учредительный договор Передан в качестве вклада в уставный капитал другой организации (право на изобретение) промышленный образец изделия: - первоначальная стоимость - амортизация на день передачи - остаточная стоимость	250 000 116 000 ?
10.	Выписка из расчетного счета Оплачены консультационные услуги по передаче промышленного образца в качестве вклада в уставный капитал другой организации	1 550
11.	Справка бухгалтерии Отражена договорная стоимость права на промышленный образец, переданного в качестве вклада в уставный капитал другой организации	200 000
12.	Справка бухгалтерии Определен и списан финансовый результат от передачи права на промышленный образец в уставный капитал другой организации	?
13.	Требования Отпущены материалы на изготовление полезной модели изделия, предлагаемого к выпуску	26 900
14.	Ведомость распределения заработной платы Начислена заработная плата за изготовление модели изделия, предполагаемого к выпуску	20 160
15.	Расчет страховых взносов Начислены страховые взносы (по действующим ставкам) с заработной платы работников по изготовлению полезной модели изделия	?
16.	Авансовый отчет Списаны командировочные расходы по апробированию полезной модели изделия	3 640
17.	Расчет бухгалтерии Начислен НДС на расходы по изготовлению полезной модели изделия	?
18.	Выписка из расчетного счета и платежное поручение Перечислена в бюджет сумма НДС, начисленная на расходы по изготовлению полезной модели изделия	?
19.	Акт приемки Изготовленная полезная модель изделия включена в состав нематериальных активов предприятия	?
20.	Расчет бухгалтерии Принят к вычету НДС по созданной полезной модели	?
21.	Счет-фактура Предъявлен покупателю счет за право использования фирменного знака организации в течение двух лет: - первоначальная стоимость - договорная стоимость оплаты - НДС Итого по счету:	124 000 250 000 ? ?
22.	Выписка из расчетного счета в банке Поступили средства от покупателя за использование права фирменного знака	?
23.	Справка бухгалтерии Определен и списан по назначению финансовый результат от передачи права использования фирменного знака	?
24.	Счет-фактура Предъявлен покупателю счет на передачу ему права на использование изобретения: - первоначальная стоимость - сумма начисленной амортизации на момент передачи - остаточная стоимость - договорная стоимость (с НДС)	250 000 120 000 ? 236 000
25.	Расчет бухгалтерии Начислен НДС на передачу права на использование изобретения	?
26.	Выписка из расчетного счета в банке Поступила оплата за продажу права использования изобретения	?
27.	Списывается финансовый результат от передачи права на использование изобретения	?

 

Содержание отчета:

1. Бухгалтерские проводки по отражению в учете операций с НМА

2. Расчет первоначальной стоимости НМА

3. Расчет амортизации НМА

4. Определение результата от выбытия НМА

 

Контрольные вопросы:

1. Что относят к нематериальным активам?

2. Назовите способы оценки нематериальных активов.

3. Назовите способы начисления амортизации НМА.

4. Как определить норму амортизации НМА?

5. На какие НМА не начисляется амортизация?

6. Как отражается в учете поступление НМА?

7. Какими бухгалтерскими проводками отражают выбытие объек­тов НМА?

8. На каком счете ведут учет выбытия НМА и определяют финан­совый результат от выбытия?