Практическая работа 26

Определение резерва на капитальный ремонт и учет расходов по его выполнению хозяйственным способом

Цель работы:	усвоение порядка отражения на счетах бухгалтерского учета затрат по ремонту объектов основных средств
Оснащение:	ФЗ «О бухгалтерском учете», Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации,          ПБУ 6/01 «Учет основных средств», ПБУ 10/99 «Расходы организации», План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаци

Теоретический материал темы

В эксплуатационных расходах железнодорожного транспорта зна­чительна доля затрат, связанных с поддержанием основных средств в техническом состоянии, обеспечивающем достаточно высокий уро­вень эффективности их использования и безопасное движение поез­дов. Одной из мер достижения этого является выполнение текущих и капитальных ремонтов основных средств. В процессе ремонта полно­стью или частично восстанавливают те качества объекта основных средств, которые были утрачены им за время в эксплуатации.

В зависимости от объема и характера работ различают текущий и капитальный ремонты. Под текущим ремонтом понимают выполне­ние работ, связанных с поддержанием объекта в рабочем состоянии (например, замена мелких деталей в локомотиве, станке, ремонт окон и дверей в помещении и т.п.). Капитальным считается вид ремонта, выполняемый с периодичностью свыше одного года, при котором про­изводят полную разборку агрегата, замену или восстановление всех изношенных деталей и узлов машин, транспортных средств, оборудо­вания, смену изношенных конструкций и деталей или замену их более прочными и экономичными, улучшающими эксплуатационные возмож­ности ремонтируемых объектов (зданий, сооружений) и т.д.

Источником финансирования всех видов ремонта основных средств являются эксплуатационные расходы, т.е. себестоимость перевозок непосредственно или через резерв, если он для этой цели создается.

Капитальный ремонт выполняют хозяйственным или подрядным способом. При хозяйственном способе работы по капитальному ре­монту основных средств выполняют структурные подразделения ОАО «РЖД».

При подрядном способе ремонтные работы ведут сторонние орга­низации в соответствии с заключенным договором.

До начала работ по капитальному ремонту разрабатывают и ут­верждают проектно-сметную документацию на ремонт отдельных объектов. Важным показателем этой документации является смет­ная стоимость ремонта, которую определяют исходя из действую­щих цен, норм, тарифов, ставок оплаты труда и т.п.

Если ремонт выполняют хозяйственным способом, на­копления в сметную стоимость не включаются. Фактическую сто­имость ремонта независимо от способа его выполнения определяют по данным бухгалтерского учета.

Бухгалтерский учет затрат по капитальному ремонту ведут по ремонтируемым объектам, за каждым из которых закрепляют но­мер — код объекта затрат. Код объекта представляет собой анали­тический счет, на котором фиксируют образующиеся затраты.

Методология учета капитального ремонта предусматривает вклю­чение фактических затрат на его выполнение непосредственно в се­бестоимость продукции (работ, услуг), т.е. прямым путем или через предварительное их резервирование.

При первом способе фактические затраты по каждому элементу на основании первичных документов относят на счета издержек про­изводства. Если работы выполняет подрядчик, то после завершения ремонта на основании акта приемки-сдачи отремонтированных объектов он выписывает и предъявляет заказчику счет с указанием объема выполненных работ и их сметной стоимости.

При использовании второго способа исходят из того, что затра­ты на капитальный ремонт основных средств по месяцам отчетного года распределяются неравномерно. Сезонность выполнения капи­тального ремонта — частая, хотя и не единственная, причина нерав­номерного распределения затрат между отчетными периодами. Это обусловливает необходимость соответствующей организации учета затрат, которая исключала бы рост себестоимости и снижение рен­табельности в месяцы фактического выполнения ремонта.

Равномерное распределение затрат обеспечивается посредством их резервирования.

Отчисления в резерв учитывают на счетах издержек про­изводства в корреспонденции с кредитом счета 96 «Резерв предстоя­щих расходов». Фактические расходы на капитальный ремонт при условии резервирования затрат отражают на счете 23 «Вспомога­тельные производства» по объектам ремонта и элементам затрат.

Учтенные на этом счете фактические затраты по окончании ка­питального ремонта на основании акта приемки-сдачи отремонти­рованных объектов погашаются путем отнесения их на счет резер­ва. Сумму превышения фактических затрат по законченному и сдан­ному ремонту над суммой резерва, образующегося на счете 23 «Вспо­могательные производства», в течение года списывают на счет 97 «Расходы будущих периодов». Предприятия погашают ее в после­дующие месяцы по мере образования резерва.

Затраты по незаконченному капитальному ремонту на начало следующего отчетного периода остаются на счете 23 «Вспомогатель­ные производства» и в бухгалтерском балансе отражаются как неза­вершенное производство.

В ОАО «РЖД» капитальный ремонт выполняется преимуществен­но хозяйственным способом.

Порядок выполнения работы

Задание 1.

Записать хозяйственные операции по учету затрат на ремонт основных средств в журнале рагистрации и указать корреспонденцию счетов

Исходные данные.

В организации предусмотрено относить затраты по ремонту зданий на себестоимость продукции по мере осуществления ремонта. Резерв расходов на ремонт создается по ремонту объектов основных средств.

Справка об остатках по синтетическим счетам на 1 февраля:

10 «Материалы» - 25 000 руб.

20 «Основное производство» - 15 500 руб.

96 «Резервы предстоящих расходов» - 40 500 руб.

 

Хозяйственные операции за февраль 20__ г.

№ п/п	Документы и содержание операции	Сумма, руб.
1	Требования № 11-19 Отпущены со склада ремонтному цеху материалы для реонта здания административного корпуса завода	12 380
2	Ведомость распределения зарплаты Начислена заработная плата рабочим ремонтного цеха за ремонт здания административного корпуса завода	11 250
3	Ведомость распределения зарплаты и страховых взносов Начислены страховые взносы с заработной платы	?
4	Расчет отчислений в резерв расходов на ремонт Произведены отчисления за февраль в резерв расходов на ремонт основных средств: - цехов основного производства; - цехов вспомогательных производств; - общехозяйственных служб	3 280 1 580 1 900
5	Акт приемки отремонтированных объектов и счет подрядной организации Акцептован счет подрядной организации за капитальный ремонт оборудования цеха основного производства: - стоимость ремонта - НДС (по действующим ставкам) Затраты на ремонт оборудования за счет созданного резерва	48 500 ?
6	Выписка из расчетного счета и платежное поручение Перечислено с расчетного счета подрядной организации за капитальный ремонт оборудования основного цеха	?
7	Расчет бухгалтерии Принят к вычету НДС по ремонтным работам	?
8	Акт приемки-сдачи отремонтированных объектов № 15 Списываются затраты по законченному ремонту административного корпуса завода за счет созданного резерва	?
9	Расчет бухгалтерии Закрываютс счета: - общепроизводвенные расходы; - общехозяйственные расходы	? ?
10	Сделана дополнительная запись на сумму превышения стоимости ремонта оборудования и административного корпуса завода	?

 

 

Задача 2.

На основе данных для выполнения задачи отразить на счетах операции по учету затрат на ремонт основных средств, осуществляемый в конце года и выполняемый хозяйственным способом.

Исходные данные.

Хозяйственные операции

№ п/п	Содержание операции	Сумма, руб.
1	Расчет бухгалтерии Резервируются средства на покрытие затрат по ремонту основных средств: - оборудования цеха - общепроизводственного назначения	100 000 90 000
2	Ведомость распределения расхода материала по оптовым ценам Израсходовано материалов на капитальный ремонт: - оборудования - здания цеха основного производства	57 700 54 500
3	Расчет ТЗР по материалам Списываются транспортно-заготовиетльные расходы в размере 10% стоимости израсходованных материалов по учетным ценам	?
4	Ведомость распределения заработной платы Начислена заработная плата: - за ремонт оборудования - за ремонт здания цеха	25 800 23 950
5	Расчет сраховых взносов Начислены страховые взносы с оплаты труда	?
6	Акт приемки-сдачи отремонтированных объектов Приняты работы по законченному капитальному ремонту - оборудоания - здания цеха Списываются фактические затраты по ремонту за счет созданного резерва	? ?   ?
7	Справка бухгалтерии По окончании ремонтных работ закрыть счет 96	?

 

 

Задача 3.

На основе данных для выполнения задачи отразить на счетах операции по учету затрат на ремонт производственного оборудования. В организации предусмотрено списывать затраты на ремонт объектов основных средств за счет созданного резерва.

Определить и списать затраты за счет источника финансирования.

Исходные данные.

Справка об остатках по синтетическим счетам:

10.1 «Сырье и материалы» - 73 000 руб.

10.5 «запасные части» - 45 000 руб.

10.6 «Прочие материалы» - 36 000 руб.

96 «Резервы предстоящих расходов» - 154 000 руб.

 

Хозяйственные операции

№ п/п	Содержание операции	Сумма, руб.
1	Затраты по ремонту машин, оборудования цеха основного производства, выполняемого хозяйственным способом, составили: - фактическая себестоимость израсходованных материалов - фактическая себестоимость израсходованных запчастей	24 750 13 480
2	Начислена заработная плата рабочим ремонтного цеха за работы по ремонту оборудования	32 000
3	Начислены страховые взносы с оплаты труда	?
4	Фактическая себестоимость законченного ремонта корректируется на стоимость возвращенных на склад запчастей	1 800
5	Зтараты по ремонту здания административного корпуса завода, проводимого хозяйственным способом, составили: - фактическая себестоимость израсходованных основных материалов - фактическая себестоимость израсходованных прочих материалов - начислена заработная плата рабочим, выполнявшим ремонт - начислены страховые взносы с оплаты труда	32 000 22 000 30 000 ?
6	Списываются затраты по ремонту оборудования и здания административного корпуса за счет созданного резерва	?
7	По окончании ремонтных работ закрыть счет 96	?

 

 

Содержание отчета:

1. Журнал рагистрации операций по уечту атрат на ремонт основных средств.

2. Бухгалтерские проводки по учету затрат на ремонт основных средств, осуществляемый в конце года и выполняемый хозяйственным способом.

3. Бухгалтерские проводки по учету затрат на ремонт производственного оборудования.

 

Контрольыне вопросы:

1. Какие виды ремонта основных средств существуют?

2. Методология учета капитального ремонта основных средств.

3. При каких условиях применяется резервирование затрат на капитальный ремонт основных средств?

4. Как учитываются затраты на капитальный ремонт основных средств?

 

 

  Практическая работа 27