Прощение и скидка с долга

Прощение долга − это освобожде­ние кредитором должника от лежащих на нем обязанностей, если это не нарушает прав других лиц в отношении имущества кредитора (ст. 415 ГК РФ). При этом между коммерческими организациями не допускается дарение на сумму, превышающую 500 руб. (п. 4 ст. 575 ГК РФ). Руководствуясь этим положением, налоговые органы зачас­тую не допускают для юридических лиц возможности осуществления прощения и скидки с долга.

В этом случае необходима ссылка на информационное письмо ВАС РФ от 21 декабря 2005 г. № 104, согласно которому прощение долга при­знается дарением лишь в случае, если будет установлено намерение кре­дитора освободить должника от обязанности по уплате долга в качестве дара, т.е. если скидка сделана в целях налаживания связей с выгодным клиентом, продажей большего объема товаров, она правомерна. В слу­чае банкротства такого не происходит, поскольку цель мирового согла­шения для кредитора — договориться с неплатежеспособным должни­ком и получить хоть что-то с него, так как при введении процедуры банкротства «конкурсное производство» у обычного кредитора, вклю­чаемого в третью очередь, мало шансов вернуть свои средства.

По мнению налоговых органов, при прощении долга основным предприятием дочернему предприятию дочерняя организация получает не средство (имущество), а право. Права требования являются имущественными правами, и прощение долга в целях налогообложе­ния прибыли рассматривается как безвозмездная передача имуще­ственных прав (<письмо> Федеральной налоговой службы Российс­кой Федерации (ФНС России) от 22 ноября 2004 г. № 02-5-11/173® «О порядке учета в целях налогообложения прибыли операции про­щения учредителем долга дочерней организации»).

В жизни имеет место две возможности предоставить скидку: в мо­мент продажи или после реализации. Очевидно, что при проведении мирового соглашения имеет место скидка после реализации товара, работы, услуги.

Что касается учета скидки с долга, то и Минфин не приходит к единому мнению по этому поводу — все зависит от конкретных ус­ловий договора (см. письма Минфина России от 24 января 2005 г. № 03-03-01-04/1/24, от 15 сентября 2005 г. № 03-03-04/1/190). Так, если продавец предоставляет клиенту скидку без изменения цены еди­ницы товара (п. 2 ст. 424 ГК РФ), он производит пересмотр суммы за­долженности покупателя по договору, т.е. освобождает клиента от обя­занности оплатить товары в размере определенного процента от общей суммы проданной продукции (или дебиторской задолженности).

В налоговом учете кредитора сумму прощенного долга (скидки без изменения цены товара) можно отнести на внереализационные расходы (подп. 19.1 п. 1 ст. 265 НК РФ) только в том случае, когда дисконт предусмотрен в договоре, а основанием для его предоставле­ния является выполнение покупателем определенных условий (пись­мо Минфина России от 2 мая 2006т. № 03-03-04/1/411). Кроме того, этот пункт Налогового кодекса не относится к юридическим лицам, выполняющим работы или услуги (письмо Минфина России от 2 фев­раля 2006 г., №03-03-04/1/70).

Во всех остальных случаях такие операции признаются безвоз­мездной передачей имущества, не учитываемой при определении на­логооблагаемой базы (п. 16 ст. 270 НК РФ, письма Минфина России от 12 июля 2006 г. № 03-03-04/1/579, ФНС России от 25 января 2005 г.
№02^1-08/8®).         

В налогом учете дебитора (предприятия-должника) суммы про­щенного долга включаются в прочие доходы как безвозмездно полу­ченное имущество или списанную кредиторскую задолженность (п. 8, 18 ст. 250 НК РФ). Таким образом, скидка с долга у должника будет облагаться налогом на прибыль.

Если рассматривать прощение долга как безвозмездную передачу, то кредитору следует иметь в виду, что она облагается НДС (под. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ). Разумеется, кредитор уже начислил НДС в мо­мент отгрузки и второй раз уплачивать его не захочет. Однако умень­шить ранее начисленную сумму НДС он не сможет, и включать вос­становленный налог в расходы нельзя. Если сумма прощенного долга учтена в доходах кредитора как списанная кредиторская задолжен­ность, НДС по долгу относится на прочие расходы (подп. 14 п. 1 ст. 265 НКРФ).

У кредитора сумма прощенного долга и скидки отражается в со­ставе прочих расходов по дебету субсчета 91-2. Если при определении базы по налогу на прибыль сумму прощенного долга не учитывают, то образуется постоянное налоговое обязательство (п. 4, 7 ПБУ 18/2002).

Оформление в бухгалтерском учете кредитора скидки с долга

Примечание. 68/2 – субсчет «Расчеты по НДС»