Направление денежных средств | Дебет | Кредит |
На сумму погашения кредиторской задолженности | 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» | 50 «Касса», 51 «Расчетный счет» |
На сумму погашения кредитов банка | 66 «Краткосрочные кредиты и займы», 67 «Долгосрочные кредиты и займы» | 51 «Расчетный счет» |
На сумму обязательных платежей | 68 «Расчеты с бюджетом», 69 «Расчеты с внебюджетными фондами» | 51 «Расчетный счет» |
Примечание автора. Термин «заимодавец» считается устаревшим (см.: Ожегов С. И. Словарь русского языка / под ред. Н. Ю. Шведовой. – М.: Русский язык, 1989. - С. 168). Поэтому в данном случае вполне допустимым будет употребление термина «заимодатель» или «займодатель» по аналогии с терминами «арендодатель» и «наймодатель».
2. В процессе проведения процедур банкротства возникает множество расходов, не связанных напрямую с основной деятельностью предприятия-должника. К таким расходам относятся:
|
|
- расходы на созыв и проведение собраний кредиторов;
- вознаграждение арбитражному управляющему;
- расходы на уведомление кредиторов о возбуждение дела о банкротстве;
- судебные расходы;
- расходы на экспертизу;
- расходы на публикацию о торгах;
- расходы на проведение торгов;
- расходы на оплату услуг специализированных организаций, проводящих оценку имущества;
- расходы, связанные с конкурсным производством и др.
На стадиях наблюдения, финансового оздоровления и внешнего управления предприятие продолжает функционировать. Следовательно, возникает проблема поиска источника покрытия вышеуказанных расходов и правильного их учета и отнесения на соответствующий счет, например, счет 27. По дебету этого специально вводимого счета с названием «Расходы, связанные с процедурами банкротства» и его субсчетов будет отражаться сумма понесенных расходов с кредита счетов учета денежных средств и расчетов с дебиторами и кредиторами, а списание расходов будет отражаться по кредиту данного счета в дебет счетов источников их покрытия (счета 86, 84, 91).
Запись некоторых операций при осуществлении процедур банкротства следует показать на конкретном примере.
Пример. Общество с ограниченной ответственностью «Регистр» занимается производством, закупкой, обменом и продажей строительных материалов и металлических конструкций, оказывает посреднические услуги, ведет торгово-закупочную деятельность по промтоварам, а также выполняет транспортные работы и бытовые услуги населению. В 2006-2008 гг. отмечалась нестабильность в работе организации и неспособность платить по своим долговым обязательствам. Арбитражным судом было принято решение о ликвидации данной организации. Соответственно, для отражения расходов, связанных с осуществлением процедур банкротства, в бухгалтерском учете общества «Регистр» создан специальный счет 27 «Расходы, связанные с процедурой банкротства». В период проведения процедур банкротства на данном предприятии были осуществлены следующие операции:
|
|
- списано технологическое оборудование стоимостью 7000 тыс. руб. с амортизацией в сумме 300 тыс. руб.;
- отражены расходы по демонтажу оборудования, включающие стоимость использованных материалов (1037 тыс. руб.), сумму выплаченной заработной платы по демонтажу (1037 тыс. руб.) и начислен ЕСН и взносы в Фонд соцстраха РФ (1225 тыс. руб.);
- отражены расходы арбитражного управляющего, связанные с ведением переговоров с кредиторами (500 тыс. руб.), а также списаны эти расходы за счет целевого финансирования в сумме 500 тыс. руб.;
- отражены расходы на экспертизу и аудит в сумме 5570 тыс. руб., в том числе списанные за счет нераспределенной прибыли в сумме 1800 тыс. руб.;
- списаны резервы предстоящих расходов в сумме 1200 тыс. руб.;
- начислены проценты по краткосрочному кредиту банка в сумме 3000 тыс. руб., которые и были выплачены в полном объеме;
- погашена задолженность перед работниками основного производства по заработной плате в сумме 3937 тыс. руб.;
- отражен финансовый результат (убыток) в сумме 4362 тыс. руб.
Задание. Произвести соответствующие записи вышеуказанных операций с отражением сумм на счетах бухгалтерского учета, используя форму журнала регистрации хозяйственных операций.
Решение. Результаты произведенных операций отражены и показаны в учете с помощью следующих бухгалтерских записей (таблица 5.2).
Таблица 5.2.
Журнал регистрации хозяйственных операций
№ п/п | Содержание операций | Номера корреспондирующих счетов | Сумма, тыс. руб. | |
Дебет | Кредит | |||
1 | Списание технологического оборудования | 01/выб. | 01 | 7000 |
2 | Начисление амортизации технологического оборудования в полном размере | 02 | 01/выб. | 300 |
Окончание табл.5.2. | ||||
1 | 2 | 3 | 4 | 5 |
3 | Отражение расходов по демонтажу: - стоимость использованных материалов; - начисленная заработная плата работников по демонтажу; - начислен ЕСН и взносы в фонд соцстраха РФ. | 91/2 23 91/2 | 10 70 69 | 1037 1037 1225 |
4 | Отражены расходы арбитражного управляющего, связанные с ведением переговоров с кредиторами | 26 | 27 | 500 |
5 | Списаны расходы арбитражного управляющего за счет целевого финансирования | 86 | 26 | 500 |
6 | Отражены расходы на экспертизу и аудит | 26 | 27 | 557 |
7 | Списаны расходы на экспертизу и аудит нераспределенной прибыли | 84 | 26 | 557 |
8 | Списаны резервы предстоящих расходов | 96 | 91/1 | 1200 |
9 | Начислены проценты по краткосрочному кредиту банка | 91/2 | 66 | 3000 |
10 | Выплачена сумма процентов за кредит банка | 66 | 51 | 3000 |
11 | Погашена задолженность по заработной плате перед работниками основного производства | 76/2 | 51/1 | 3937 |
12 | Отражен финансовый результат (убыток) | 99 | 91/9 | 4362 |
Источники
1. Попова, Л. В. Учет и анализ банкротств: учебное пособие / Л. В. Попова, И. А. Маслова. – М.: Дело и сервис, 2009. – С. 89-108, 126-129.
2. Чернова, М. В. Банкротство. Учет, анализ и аудит в конкурсном производстве / М. В. Чернова. – М.: Дело и сервис, 2008. – С. 86-90.