2020-09-24
53
14. Выполнение работ (оказание услуг) в рамках дополнительных мероприятий, направленных на снижение напряженности на рынке труда субъектов Российской Федерации, реализуемых в соответствии с решениями Правительства Российской Федерации (пп. 11 п. 2 ст. 146 Налогового кодекса РФ).
15. Операции по реализации (передаче) на территории Российской Федерации государственного или муниципального имущества, не закрепленного за государственными предприятиями и учреждениями и составляющего государственную казну Российской Федерации, казну республики в составе Российской Федерации, казну края, области, города федерального значения, автономной области, автономного округа, а также муниципального имущества, не закрепленного за муниципальными предприятиями и учреждениями и составляющего муниципальную казну соответствующего городского, сельского поселения или другого муниципального образования, выкупаемого в порядке, установленном Федеральным законом от 22 июля 2008 года N 159-ФЗ "Об особенностях отчуждения недвижимого имущества, находящегося в государственной собственности субъектов Российской Федерации или в муниципальной собственности и арендуемого субъектами малого и среднего предпринимательства, и о внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации" (пп. 12 п. 2 ст. 146 Налогового кодекса РФ).
16. Связанные с осуществлением мероприятий, предусмотренных Федеральным законом "О подготовке и проведении в Российской Федерации чемпионата мира по футболу FIFA 2018 года, Кубка конфедераций FIFA 2017 года и внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации", операции по реализации товаров (работ, услуг) и имущественных прав Организационным комитетом "Россия-2018", дочерними организациями Организационного комитета "Россия-2018", Российским футбольным союзом, производителями медиаинформации FIFA и поставщиками товаров (работ, услуг) FIFA, определенными указанным Федеральным законом и являющимися российскими организациями (пп. 13 п. 2 ст. 146 Налогового кодекса РФ).
17. Реализация автономной некоммерческой организацией, созданной в соответствии с Федеральным законом "О защите интересов физических лиц, имеющих вклады в банках и обособленных структурных подразделениях банков, зарегистрированных и (или) действующих на территории Республики Крым и на территории города федерального значения Севастополя", имущества и имущественных прав и оказание этой организацией услуг по представлению интересов вкладчиков (пп. 14 п. 2 ст. 146 Налогового кодекса РФ);
18. Операции по реализации имущества и (или) имущественных прав должников, признанных в соответствии с законодательством Российской Федерации несостоятельными (банкротами) (пп. 15 п. 2 ст. 146 Налогового кодекса РФ).
19. Передача на безвозмездной основе органам государственной власти субъектов Российской Федерации и органам местного самоуправления имущества, в том числе объектов незавершенного строительства, акционерным обществом, которое создано в целях реализации соглашений о создании особых экономических зон и 100 процентов акций которого принадлежит Российской Федерации, и хозяйственными обществами, созданными с участием такого акционерного общества в указанных целях, являющимися управляющими компаниями особых экономических зон (пп. 16 п. 2 ст. 146 Налогового кодекса РФ).
Статья 147. Место реализации товаров
Комментарий к статье 147
В ст. 147 Налогового кодекса РФ дается разъяснение, что следует понимать под местом реализации товаров.
Согласно положениям ст. 147 Налогового кодекса РФ местом реализации товаров признается территория Российской Федерации при наличии одного или нескольких следующих обстоятельств (с учетом особенностей, установленных п. 2 ст. 147 Налогового кодекса РФ):
1) товар находится на территории Российской Федерации и иных территориях, находящихся под ее юрисдикцией, и не отгружается и не транспортируется;
2) товар в момент начала отгрузки и транспортировки находится на территории Российской Федерации и иных территориях, находящихся под ее юрисдикцией.
Исходя из положений п. 2 ст. 147 Налогового кодекса РФ в целях главы 21 Налогового кодекса РФ местом реализации товаров в виде углеводородного сырья, добытого на морском месторождении углеводородного сырья, а также продуктов его технологического передела (стабильного конденсата, сжиженного природного газа, широкой фракции легких углеводородов) признается территория Российской Федерации при наличии одного или нескольких обстоятельств, указанных в п. 1 ст. 147 Налогового кодекса РФ, либо при наличии одного или нескольких следующих обстоятельств:
1) товар находится на континентальном шельфе Российской Федерации и (или) в исключительной экономической зоне Российской Федерации либо в российской части (российском секторе) дна Каспийского моря и не отгружается и не транспортируется;
2) товар в момент начала отгрузки и транспортировки находится на континентальном шельфе Российской Федерации и (или) в исключительной экономической зоне Российской Федерации либо в российской части (российском секторе) дна Каспийского моря.
Статья 148. Место реализации работ (услуг)
Комментарий к статье 148
В ст. 148 Налогового кодекса РФ подробно перечисляются условия, при которых местом реализации работ (услуг) признается территория Российской Федерации. При этом место реализации работ (услуг) определяется исходя из:
а) места деятельности исполнителя работ (услуг);
б) местонахождения имущества (движимого или недвижимого), с которым связано выполнение работ (оказание услуг);
в) места деятельности покупателя работ (услуг);
г) места фактического оказания услуг.
Согласно общему положению, предусмотренному пп. 5 п. 1 ст. 148 Налогового кодекса РФ, местом реализации работ (услуг) признается территория РФ, если деятельность организации или индивидуального предпринимателя, которые выполняют данные работы (оказывают услуги), осуществляется на территории РФ.
Данное правило касается работ (услуг), не поименованных в пп. 1 - 4.1 п. 1 ст. 148 Налогового кодекса РФ.
Местом же реализации работ (услуг), перечисленных в пп. 4 п. 1 ст. 148 Налогового кодекса РФ, не признается территория РФ, если их покупатель не осуществляет деятельность на территории РФ.
В случае если организацией или индивидуальным предпринимателем выполняется (оказывается) несколько видов работ (услуг) и реализация одних работ (услуг) носит вспомогательный характер по отношению к реализации других работ (услуг), местом реализации вспомогательных работ (услуг) признается место реализации основных работ (услуг) (п. 3 ст. 148 Налогового кодекса РФ).
В нижеследующей таблице изложим правила, по которым работы (услуги) считаются выполненными (оказанными) на территории РФ, а также за ее пределами.
Правила определения места выполнения работ (оказания услуг)
для целей ст. 148 Налогового кодекса РФ
| Основание | Вид работ (услуг) | Условия, при которых местом реализации работ (услуг) признается (не признается) территория РФ |
| Работы (услуги) признаются выполненными (оказанными) на территории Российской Федерации | ||
| Подпункт 1 п. 1 ст. 148 Налогового кодекса РФ | Работы (услуги) связаны непосредственно с недвижимым имуществом (за исключением воздушных, морских судов и судов внутреннего плавания, а также космических объектов). К таким работам (услугам), в частности, относятся: а) строительные работы; б) монтажные работы; в) строительно-монтажные работы; г) ремонтные работы; д) реставрационные работы; е) работы по озеленению; ж) услуги по аренде | Недвижимое имущество находится на территории России |
| Подпункт 2 п. 1 ст. 148 Налогового кодекса РФ | Работы (услуги) связаны непосредственно с движимым имуществом, воздушными, морскими судами и судами внутреннего плавания. К таким работам (услугам) относятся, в частности: а) монтаж; б) сборка; в) переработка; г) обработка; д) ремонт; е) техническое обслуживание | Движимое имущество, а также воздушные, морские суда и суда внутреннего плавания находятся на территории Российской Федерации |
| Подпункт 3 п. 1 ст. 148 Налогового кодекса РФ | Услуги в сфере: а) культуры; б) искусства; в) образования (обучения); г) физической культуры; д) туризма; е) отдыха; ж) спорта | Услуги фактически оказываются на территории Российской Федерации |
| Абзац 3 пп. 4 п. 1 ст. 148 Налогового кодекса РФ | Передача, предоставление патентов, лицензий, торговых марок, авторских прав или иных аналогичных прав (за исключением услуг, указанных в п. 1 ст. 174.2 Налогового кодекса РФ) | Место осуществления работ (услуг) определяется по месту деятельности покупателя. Для того чтобы местом осуществления работ (услуг) была признана территория РФ, покупатель работ (услуг) должен осуществлять деятельность на территории Российской Федерации. Местом осуществления деятельности покупателя считается территория Российской Федерации в случае фактического присутствия покупателя работ (услуг) на территории Российской Федерации на основе государственной регистрации организации или индивидуального предпринимателя. При отсутствии у организации-покупателя государственной регистрации, а также в отношении филиалов (представительств) указанной организации место осуществления деятельности покупателя в Российской Федерации определяется на основании: |
| а) места, указанного в учредительных документах организации; б) места управления организации; в) места нахождения его постоянно действующего исполнительного органа; г) места нахождения постоянного представительства (если работы (услуги) приобретены через это постоянное представительство). При отсутствии у ИП-покупателя государственной регистрации осуществление деятельности покупателя в Российской Федерации определяется на основании места жительства физического лица (если иное не предусмотрено абз. 13 - 17 пп. 4 п. 1 ст. 148 Налогового кодекса РФ) | ||
| Абзац 4 пп. 4 п. 1 ст. 148 Налогового кодекса РФ | Услуги (работы) (за исключением услуг, указанных в п. 1 ст. 174.2 Налогового кодекса РФ) по: а) разработке программ для ЭВМ и баз данных (программных средств и информационных продуктов вычислительной техники); б) адаптации программ для ЭВМ и баз данных (программных средств и информационных продуктов вычислительной техники); в) модификации программ для ЭВМ и баз данных (программных средств и информационных продуктов вычислительной техники) | Место осуществления работ (услуг) определяется по месту деятельности покупателя. Для того чтобы местом осуществления работ (услуг) была признана территория РФ, покупатель работ (услуг) должен осуществлять деятельность на территории Российской Федерации. Местом осуществления деятельности покупателя считается территория Российской Федерации в случае фактического присутствия покупателя работ (услуг) на территории Российской Федерации на основе государственной регистрации организации или индивидуального предпринимателя. При отсутствии у организации-покупателя государственной регистрации, а также в отношении филиалов (представительств) указанной организации место осуществления деятельности покупателя в Российской Федерации определяется на основании: |
| а) места, указанного в учредительных документах организации; б) места управления организации; в) места нахождения его постоянно действующего исполнительного органа; г) места нахождения постоянного представительства (если работы (услуги) приобретены через это постоянное представительство). При отсутствии у ИП-покупателя государственной регистрации осуществление деятельности покупателя в Российской Федерации определяется на основании места жительства физического лица (если иное не предусмотрено абз. 13 - 17 пп. 4 п. 1 ст. 148 Налогового кодекса РФ) | ||
| Абзац 5 пп. 4 п. 1 ст. 148 Налогового кодекса РФ | 1) Услуги (за исключением услуг, указанных в п. 1 ст. 174.2 Налогового кодекса РФ): А) консультационные; Б) юридические; В) бухгалтерские; Г) аудиторские; Д) инжиниринговые. К инжиниринговым услугам относятся: а) инженерно-консультационные услуги по подготовке процесса производства и реализации продукции (работ, услуг); б) по подготовке строительства и эксплуатации промышленных, инфраструктурных, сельскохозяйственных и других объектов; в) предпроектные и проектные услуги (подготовка технико-экономических обоснований, проектно-конструкторские разработки и другие подобные услуги); Е) рекламные; Ж) маркетинговые; З) по обработке информации. К услугам по обработке информации относятся услуги по: а) осуществлению сбора и обобщению, систематизации информационных массивов; б) предоставлению в распоряжение пользователя результатов обработки вышеуказанной информации; 2) работы: а) научно-исследовательские; б) опытно-конструкторские | Место осуществления работ (услуг) определяется по месту деятельности покупателя. Для того чтобы местом осуществления работ (услуг) была признана территория РФ, покупатель работ (услуг) должен осуществлять деятельность на территории Российской Федерации. Местом осуществления деятельности покупателя считается территория Российской Федерации в случае фактического присутствия покупателя работ (услуг) на территории Российской Федерации на основе государственной регистрации организации или индивидуального предпринимателя. При отсутствии у организации-покупателя государственной регистрации, а также в отношении филиалов (представительств) указанной организации место осуществления деятельности покупателя в Российской Федерации определяется на основании: а) места, указанного в учредительных документах организации; б) места управления организации; в) места нахождения его постоянно действующего исполнительного органа; г) места нахождения постоянного представительства (если работы (услуги) приобретены через это постоянное представительство). |
| При отсутствии у ИП-покупателя государственной регистрации осуществление деятельности покупателя в Российской Федерации определяется на основании места жительства физического лица (если иное не предусмотрено абз. 13 - 17 пп. 4 п. 1 ст. 148 Налогового кодекса РФ) | ||
| Абзац 6 пп. 4 п. 1 ст. 148 Налогового кодекса РФ | Предоставление труда работников (персонала) | Работники должны работать в месте деятельности покупателя услуг. Для того чтобы местом осуществления работ (услуг) была признана территория РФ, покупатель работ (услуг) должен осуществлять деятельность на территории Российской Федерации. Местом осуществления деятельности покупателя считается территория Российской Федерации в случае фактического присутствия покупателя работ (услуг) на территории Российской Федерации на основе государственной регистрации организации или индивидуального предпринимателя. При отсутствии у организации-покупателя государственной регистрации, а также в отношении филиалов (представительств) указанной организации место осуществления деятельности покупателя в Российской Федерации определяется на основании: |
| а) места, указанного в учредительных документах организации; б) места управления организации; в) места нахождения его постоянно действующего исполнительного органа; г) места нахождения постоянного представительства (если работы (услуги) приобретены через это постоянное представительство). При отсутствии у ИП-покупателя государственной регистрации осуществление деятельности покупателя в Российской Федерации определяется на основании места жительства физического лица (если иное не предусмотрено абз. 13 - 17 пп. 4 п. 1 ст. 148 Налогового кодекса РФ) | ||
| Абзац 7 пп. 4 п. 1 ст. 148 Налогового кодекса РФ | Сдача в аренду движимого имущества (за исключением сдачи в аренду авиационных двигателей и прочего авиационно-технического имущества, если в соответствии с законодательством иностранного государства местом реализации таких услуг признается территория такого иностранного государства); сдача в аренду наземных автотранспортных средств | Место осуществления работ (услуг) определяется по месту деятельности покупателя. Для того чтобы местом осуществления работ (услуг) была признана территория РФ, покупатель работ (услуг) должен осуществлять деятельность на территории Российской Федерации. Местом осуществления деятельности покупателя считается территория Российской Федерации в случае фактического присутствия покупателя работ (услуг) на территории Российской Федерации на основе государственной регистрации организации или индивидуального предпринимателя. При отсутствии у организации-покупателя государственной регистрации, а также в отношении филиалов (представительств) указанной организации место осуществления деятельности покупателя в Российской Федерации определяется на основании: |
| а) места, указанного в учредительных документах организации; б) места управления организации; в) места нахождения его постоянно действующего исполнительного органа; г) места нахождения постоянного представительства (если работы (услуги) приобретены через это постоянное представительство). При отсутствии у ИП-покупателя государственной регистрации осуществление деятельности покупателя в Российской Федерации определяется на основании места жительства физического лица (если иное не предусмотрено абз. 13 - 17 пп. 4 п. 1 ст. 148 Налогового кодекса РФ) | ||
| Абзац 8 пп. 4 п. 1 ст. 148 Налогового кодекса РФ | Оказание услуг агента, привлекающего от имени основного участника контракта лицо (организацию или физическое лицо) для оказания услуг, предусмотренных пп. 4 п. 1 ст. 148 НК РФ | Место осуществления работ (услуг) определяется по месту деятельности покупателя. Для того чтобы местом осуществления работ (услуг) была признана территория РФ, покупатель работ (услуг) должен осуществлять деятельность на территории Российской Федерации. Местом осуществления деятельности покупателя считается территория Российской Федерации в случае фактического присутствия покупателя работ (услуг) на территории Российской Федерации на основе государственной регистрации организации или индивидуального предпринимателя. При отсутствии у организации-покупателя государственной регистрации, а также в отношении филиалов (представительств) указанной организации место осуществления деятельности покупателя в Российской Федерации определяется на основании: |
| а) места, указанного в учредительных документах организации; б) места управления организации; в) места нахождения его постоянно действующего исполнительного органа; г) места нахождения постоянного представительства (если работы (услуги) приобретены через это постоянное представительство). При отсутствии у ИП-покупателя государственной регистрации осуществление деятельности покупателя в Российской Федерации определяется на основании места жительства физического лица (если иное не предусмотрено абз. 13 - 17 пп. 4 п. 1 ст. 148 Налогового кодекса РФ) | ||
| Абзац 11 пп. 4 п. 1 ст. 148 Налогового кодекса РФ | Передача единиц сокращения выбросов (прав на единицы сокращения выбросов), полученных в рамках реализации проектов, направленных на сокращение антропогенных выбросов или на увеличение абсорбции поглотителями парниковых газов в соответствии со ст. 6 Киотского протокола к Рамочной конвенции Организации Объединенных Наций об изменении климата | Место осуществления работ (услуг) определяется по месту деятельности покупателя. Для того чтобы местом осуществления работ (услуг) была признана территория РФ, покупатель работ (услуг) должен осуществлять деятельность на территории Российской Федерации. Местом осуществления деятельности покупателя считается территория Российской Федерации в случае фактического присутствия покупателя работ (услуг) на территории Российской Федерации на основе государственной регистрации организации или индивидуального предпринимателя. При отсутствии у организации-покупателя государственной регистрации, а также в отношении филиалов (представительств) указанной организации место осуществления деятельности покупателя в Российской Федерации определяется на основании: |
| а) места, указанного в учредительных документах организации; б) места управления организации; в) места нахождения его постоянно действующего исполнительного органа; г) места нахождения постоянного представительства (если работы (услуги) приобретены через это постоянное представительство). При отсутствии у ИП-покупателя государственной регистрации осуществление деятельности покупателя в Российской Федерации определяется на основании места жительства физического лица (если иное не предусмотрено абз. 13 - 17 пп. 4 п. 1 ст. 148 Налогового кодекса РФ) | ||
| Абзац 12 пп. 4 п. 1 ст. 148 Налогового кодекса РФ | Услуги, указанные в п. 1 ст. 174.2 Налогового кодекса РФ. К таким услугам относятся услуги в электронной форме, оказываемые через информационно-телекоммуникационную сеть, в том числе через информационно-телекоммуникационную сеть Интернет, автоматизированно с использованием информационных технологий, а именно: а) предоставление прав на использование программ для электронных вычислительных машин (включая компьютерные игры), баз данных через сеть Интернет, в том числе путем предоставления удаленного доступа к ним, включая обновления к ним и дополнительные функциональные возможности; б) оказание рекламных услуг в сети Интернет, в том числе с использованием программ для электронных вычислительных машин и баз данных, функционирующих в сети Интернет, а также предоставление рекламной площади (пространства) в сети Интернет; | Место осуществления работ (услуг) определяется по месту деятельности покупателя. Для того чтобы местом осуществления работ (услуг) была признана территория РФ, покупатель работ (услуг) должен осуществлять деятельность на территории Российской Федерации. Местом осуществления деятельности покупателя считается территория Российской Федерации в случае фактического присутствия покупателя работ (услуг) на территории Российской Федерации на основе государственной регистрации организации или индивидуального предпринимателя. При отсутствии у организации-покупателя государственной регистрации, а также в отношении филиалов (представительств) указанной организации место осуществления деятельности покупателя в Российской Федерации определяется на основании: а) места, указанного в |
| в) оказание услуг по размещению предложений о приобретении (реализации) товаров (работ, услуг), имущественных прав в сети Интернет; г) оказание через сеть Интернет услуг по предоставлению технических, организационных, информационных и иных возможностей, осуществляемых с использованием информационных технологий и систем, для установления контактов и заключения сделок между продавцами и покупателями (включая предоставление торговой площадки, функционирующей в сети Интернет в режиме реального времени, на которой потенциальные покупатели предлагают свою цену посредством автоматизированной процедуры и стороны извещаются о продаже путем отправляемого автоматически создаваемого сообщения); д) обеспечение и (или) поддержание коммерческого или личного присутствия в сети Интернет, поддержка электронных ресурсов пользователей (сайтов и (или) страниц сайтов в сети Интернет), обеспечение доступа к ним других пользователей Сети, предоставление пользователям возможности их модификации; | учредительных документах организации; б) места управления организации; в) места нахождения его постоянно действующего исполнительного органа; г) места нахождения постоянного представительства (если работы (услуги) приобретены через это постоянное представительство). При отсутствии у ИП-покупателя государственной регистрации осуществление деятельности покупателя в Российской Федерации определяется в случае, если выполняется хотя бы одно из указанных ниже условий, установленных абз. 13 - 17 пп. 4 п. 1 ст. 148 Налогового кодекса РФ: а) местом жительства покупателя является Российская Федерация; б) место нахождения банка, в котором открыт счет, используемый покупателем для оплаты услуг, или оператора электронных денежных средств, через которого осуществляется покупателем оплата услуг, - на территории Российской Федерации; в) сетевой адрес покупателя, использованный при приобретении услуг, зарегистрирован в Российской Федерации; г) международный код страны телефонного номера, | |
| е) хранение и обработка информации при условии, что лицо, предоставившее эту информацию, имеет к ней доступ через сеть Интернет; ж) предоставление в режиме реального времени вычислительной мощности для размещения информации в информационной системе; з) предоставление доменных имен, оказание услуг хостинга; и) оказание услуг по администрированию информационных систем, сайтов в сети Интернет; к) оказание услуг, осуществляемых автоматическим способом через сеть Интернет при вводе данных покупателем услуги, автоматизированных услуг по поиску данных, их отбору и сортировке по запросам, предоставлению указанных данных пользователям через информационно-телекоммуникационные сети (в частности, сводки фондовой биржи в режиме реального времени, осуществление в режиме реального времени автоматизированного перевода); | используемого для приобретения или оплаты услуг, присвоен Российской Федерации. Если при оказании физическим лицам, не являющимся ИП, услуг, указанных в п. 1 ст. 174.2 Налогового кодекса РФ, местом осуществления деятельности покупателя признается территория Российской Федерации и при этом в соответствии с законодательством иностранного государства, в котором место оказания указанных услуг определяется по месту осуществления деятельности покупателя, местом осуществления деятельности указанного покупателя признается территория такого иностранного государства, продавец вправе определить место осуществления деятельности покупателя самостоятельно | |
| л) предоставление прав на использование электронных книг (изданий) и других электронных публикаций, информационных, образовательных материалов, графических изображений, музыкальных произведений с текстом или без текста, аудиовизуальных произведений через сеть Интернет, в том числе путем предоставления удаленного доступа к ним для просмотра или прослушивания через сеть Интернет; м) оказание услуг по поиску и (или) предоставлению заказчику информации о потенциальных покупателях; н) предоставление доступа к поисковым системам в сети Интернет; о) ведение статистики на сайтах в сети Интернет | ||
| Подпункт 4.1 п. 1 ст. 148 Налогового кодекса РФ | А) Услуги по перевозке и (или) транспортировке; Б) услуги (работы), непосредственно связанные с перевозкой и (или) транспортировкой. Исключение - услуги (работы): а) непосредственно связанные с перевозкой и (или) транспортировкой товаров, помещенных под таможенную процедуру таможенного транзита при перевозке товаров от места прибытия на территорию Российской Федерации до места убытия с территории Российской Федерации; б) услуги, указанные в пп 4.3 п. 1 ст. 148 Налогового кодекса РФ | Местом оказания услуг (выполнения работ) признается территория РФ. Местом реализации услуг также признается территория Российской Федерации, если: а) транспортные средства по договору фрахтования, предполагающему перевозку (транспортировку) на этих транспортных средствах, предоставляются российскими организациями и индивидуальными предпринимателями; б) пункт отправления и (или) пункт назначения находятся на территории Российской Федерации. При этом транспортными средствами признаются воздушные, морские суда и суда внутреннего плавания, используемые для перевозок товаров и (или) пассажиров водным (морским, речным), воздушным транспортом. Местом реализации услуг по транспортировке трубопроводным транспортом природного газа также признается территория Российской Федерации в случаях, предусмотренных международными договорами Российской Федерации |
| Подпункт 4.2 п. 1 ст. 148 Налогового кодекса РФ | Услуги (работы), непосредственно связанные с перевозкой и транспортировкой товаров, помещенных под таможенную процедуру таможенного транзита при перевозке товаров от места прибытия на территорию Российской Федерации до места убытия с территории Российской Федерации. Исключение - услуги, указанные в пп 4.3 п. 1 ст. 148 Налогового кодекса РФ | Услуги (работы) должны оказываться (выполняться) организациями или индивидуальными предпринимателями, местом осуществления деятельности которых признается территория Российской Федерации |
| Подпункт 4.3 п. 1 ст. 148 Налогового кодекса РФ | Услуги по организации транспортировки трубопроводным транспортом природного газа по территории Российской Федерации | Услуги должны оказываться российскими организациями |
| Подпункт 4.4 п. 1 ст. 148 Налогового кодекса РФ | Услуги по перевозке товаров воздушными судами в случае, если пункт отправления (пункт назначения) находится за пределами территории Российской Федерации | Местом оказания услуг признается территория РФ при соблюдении условий: а) услуги должны оказываться российскими авиаперевозчиками - организациями или индивидуальными предпринимателями; б) при перевозке на территории Российской Федерации совершается посадка эксплуатируемого вышеуказанными перевозчиками воздушного судна и место прибытия товаров на территорию Российской Федерации совпадает с местом убытия товаров с территории Российской Федерации |
| Подпункт 5 п. 1 ст. 148 Налогового кодекса РФ, п. 2 ст. 148 Налогового кодекса РФ | Выполнение работ (оказание услуг), не перечисленных выше (т.е. не перечисленных в пп. 1 - 4.1, 4.4 п. 1 ст. 148 Налогового кодекса РФ) | Деятельность организации или индивидуального предпринимателя, которые выполняют работы (оказывают услуги), должна осуществляться на территории Российской Федерации. Местом осуществления деятельности организации или индивидуального предпринимателя, выполняющих виды работ (оказывающих виды услуг), не предусмотренные пп. 1 - 4.1 п. 1 ст. 148 Налогового кодекса РФ, считается территория Российской Федерации в случае фактического присутствия этой организации или индивидуального предпринимателя на территории Российской Федерации на основе государственной регистрации, а при ее отсутствии или в отношении филиалов и представительств указанной организации - на основании места, указанного в учредительных документах организации, места управления организацией, места нахождения постоянно действующего исполнительного органа организации, места нахождения постоянного представительства в Российской Федерации (если работы выполнены (услуги оказаны) через это постоянное представительство) либо места жительства индивидуального предпринимателя |
| Пункт 2.1 ст. 148 Налогового кодекса РФ | Выполнение работ, оказание услуг осуществляются в целях геологического изучения, разведки и добычи углеводородного сырья на участках недр, расположенных полностью или частично на континентальном шельфе и (или) в исключительной экономической зоне Российской Федерации. Указанное касается следующих видов работ (услуг): 1) работы (услуги), выполняемые (оказываемые) в границах континентального шельфа Российской Федерации и (или) в исключительной экономической зоне Российской Федерации либо в границах российской части (российского сектора) дна Каспийского моря, по региональному геологическому изучению, геологическому изучению и разведке морских месторождений углеводородного сырья (включая услуги по геологическому изучению недр и воспроизводству минерально-сырьевой базы, услуги по геофизическим исследованиям скважин, геолого-разведочные и сейсморазведочные работы, разведочные буровые работы, | Местом реализации работ (услуг) признается территория Российской Федерации |
| услуги по мониторингу состояния недр, услуги по аэрофотосъемке), созданию, доведению до состояния готовности к использованию (эксплуатации), техническому обслуживанию, ремонту, реконструкции, модернизации, техническому перевооружению, консервации, демонтажу, ликвидации (иные работы капитального характера) искусственных островов, установок и сооружений, а также иного имущества, расположенного на континентальном шельфе Российской Федерации и (или) в исключительной экономической зоне Российской Федерации либо в российской части (российском секторе) дна Каспийского моря, которое используется (создается для использования) в деятельности, связанной с добычей углеводородного сырья на морском месторождении углеводородного сырья; 2) работы (услуги) по добыче углеводородного сырья, в том числе по строительству (бурению) скважин; 3) работы (услуги) по подготовке (первичной обработке) углеводородного сырья; | ||
| 4) работы (услуги) по перевозке и (или) транспортировке углеводородного сырья из пунктов отправления, находящихся на континентальном шельфе Российской Федерации и (или) в исключительной экономической зоне Российской Федерации, а также работы (услуги), непосредственно связанные с такой перевозкой и (или) транспортировкой, выполняемые (оказываемые) российскими и (или) иностранными организациями | ||
| Местом реализации работ (услуг) не признается территория Российской Федерации | ||
| Подпункт 1 п. 1.1 ст. 148 Налогового кодекса РФ | Работы (услуги) связаны непосредственно с недвижимым имуществом (за исключением воздушных, морских судов и судов внутреннего плавания, а также космических объектов). К таким работам (услугам), в частности, относятся: а) строительные работы; б) монтажные работы; в) строительно-монтажные работы; г) ремонтные работы; д) реставрационные работы; е) работы по озеленению; ж) услуги по аренде | Недвижимое имущество находится за пределами РФ |
| Подпункт 2 п. 1.1 ст. 148 Налогового кодекса РФ | Работы (услуги) связаны непосредственно с движимым имуществом, воздушными, морскими судами и судами внутреннего плавания. К таким работам (услугам) относятся, в частности: а) монтаж; б) сборка; в) переработка; г) обработка; д) ремонт; е) техническое обслуживание | Движимое имущество, а также воздушные, морские суда и суда внутреннего плавания находятся за пределами РФ |
| Подпункт 3 п. 1.1 ст. 148 Налогового кодекса РФ | Услуги в сфере: а) культуры; б) искусства; в) образования (обучения); г) физической культуры; д) туризма; е) отдыха; ж) спорта | Услуги фактически оказываются за пределами территории Российской Федерации |
| Подпункт 4 п. 1.1 ст. 148 Налогового кодекса РФ, абз. 3 пп. 4 п. 1 ст. 148 Налогового кодекса РФ | Передача, предоставление патентов, лицензий, торговых марок, авторских прав или иных аналогичных прав (за исключением услуг, указанных в п. 1 ст. 174.2 Налогового кодекса РФ) | Место осуществления работ (услуг) определяется по месту деятельности покупателя. Для того чтобы работы (услуги) признавались осуществленными за пределами территории РФ, покупатель работ (услуг) не должен осуществлять деятельность на территории Российской Федерации |
| Подпункт 4 п. 1.1 ст. 148 Налогового кодекса РФ, абз. 4 пп. 4 п. 1 ст. 148 Налогового кодекса РФ | Услуги (работы) (за исключением услуг, указанных в п. 1 ст. 174.2 Налогового кодекса РФ) по: а) разработке программ для ЭВМ и баз данных (программных средств и информационных продуктов вычислительной техники); б) адаптации программ для ЭВМ и баз данных (программных средств и информационных продуктов вычислительной техники); в) модификации программ для ЭВМ и баз данных (программных средств и информационных продуктов вычислительной техники) | Место осуществления работ (услуг) определяется по месту деятельности покупателя. Для того чтобы работы (услуги) признавались осуществленными за пределами территории РФ, покупатель работ (услуг) не должен осуществлять деятельность на территории Российской Федерации |
| Подпункт 4 п. 1.1 ст. 148 Налогового кодекса РФ, абз. 5 пп. 4 п. 1 ст. 148 Налогового кодекса РФ | 1) Услуги (за исключением услуг, указанных в п. 1 ст. 174.2 Налогового кодекса РФ): А) консультационные; Б) юридические; В) бухгалтерские; Г) аудиторские; Д) инжиниринговые. К инжиниринговым услугам относятся: а) инженерно-консультационные услуги по подготовке процесса производства и реализации продукции (работ, услуг); б) по подготовке строительства и эксплуатации промышленных, инфраструктурных, сельскохозяйственных и других объектов; в) предпроектные и проектные услуги (подготовка технико-экономических обоснований, проектно-конструкторские разработки и другие подобные услуги); Е) рекламные; Ж) маркетинговые; З) по обработке информации. К услугам по обработке информации относятся услуги по: а) осуществлению сбора и обобщению, систематизации информационных массивов; б) предоставлению в распоряжение пользователя результатов обработки вышеуказанной информации; 2) работы: а) научно-исследовательские; б) опытно-конструкторские | Место осуществления работ (услуг) определяется по месту деятельности покупателя. Для того чтобы работы (услуги) признавались осуществленными за пределами территории РФ, покупатель работ (услуг) не должен осуществлять деятельность на территории Российской Федерации |
| Подпункт 4 п. 1.1 ст. 148 Налогового кодекса РФ, абз. 6 пп. 4 п. 1 ст. 148 Налогового кодекса РФ | Предоставление труда работников (персонала) | Место осуществления работ (услуг) определяется по месту деятельности покупателя. Для того чтобы работы (услуги) признавались осуществленными за пределами территории РФ, покупатель работ (услуг) не должен осуществлять деятельность на территории Российской Федерации |
| Подпункт 4 п. 1.1 ст. 148 Налогового кодекса РФ, абз. 7 пп. 4 п. 1 ст. 148 Налогового кодекса РФ | Сдача в аренду движимого имущества (за исключением сдачи в аренду авиационных двигателей и прочего авиационно-технического имущества, если в соответствии с законодательством иностранного государства местом реализации таких услуг признается территория такого иностранного государства) сдача в аренду наземных автотранспортных средств | Место осуществления работ (услуг) определяется по месту деятельности покупателя. Для того чтобы работы (услуги) признавались осуществленными за пределами территории РФ, покупатель работ (услуг) не должен осуществлять деятельность на территории Российской Федерации |
| Подпункт 4 п. 1.1 ст. 148 Налогового кодекса РФ, абз. 8 пп. 4 п. 1 ст. 148 Налогового кодекса РФ | Оказание услуг агента, привлекающего от имени основного участника контракта лицо (организацию или физическое лицо) для оказания услуг, предусмотренных пп. 4 п. 1 ст. 148 НК РФ | Место осуществления работ (услуг) определяется по месту деятельности покупателя. Для того чтобы работы (услуги) признавались осуществленными за пределами территории РФ, покупатель работ (услуг) не должен осуществлять деятельность на территории Российской Федерации |
| Подпункт 4 п. 1.1 ст. 148 Налогового кодекса РФ, абз. 11 пп. 4 п. 1 ст. 148 Налогового кодекса РФ | Передача единиц сокращения выбросов (прав на единицы сокращения выбросов), полученных в рамках реализации проектов, направленных на сокращение антропогенных выбросов или на увеличение абсорбции поглотителями парниковых газов в соответствии со ст. 6 Киотского протокола к Рамочной конвенции Организации Объединенных Наций об изменении климата | Место осуществления работ (услуг) определяется по месту деятельности покупателя. Для того чтобы работы (услуги) признавались осуществленными за пределами территории РФ, покупатель работ (услуг) не должен осуществлять деятельность на территории Российской Федерации |
| Подпункт 4 п. 1.1 ст. 148 Налогового кодекса РФ, абз. 12 пп. 4 п. 1 ст. 148 Налогового кодекса РФ | Услуги, указанные в п. 1 ст. 174.2 Налогового кодекса РФ. К таким услугам относятся услуг в электронной форме, оказываемые через информационно-телекоммуникационную сеть, в том числе через информационно-телекоммуникационную сеть Интернет, автоматизированно с использованием информационных технологий, а именно: а) предоставление прав на использование программ для электронных вычислительных машин (включая компьютерные игры), баз данных через сеть Интернет, в том числе путем предоставления удаленного доступа к ним, включая обновления к ним и дополнительные функциональные возможности; б) оказание рекламных услуг в сети Интернет, в том числе с использованием программ для электронных вычислительных машин и баз данных, функционирующих в сети Интернет, а также предоставление рекламной площади (пространства) в сети Интернет; в) оказание услуг по размещению предложений о приобретении (реализации) товаров (работ, услуг), имущественных прав в сети Интернет; | Место осуществления работ (услуг) определяется по месту деятельности покупателя. Для того чтобы работы (услуги) признавались осуществленными за пределами территории РФ, покупатель работ (услуг) не должен осуществлять деятельность на территории Российской Федерации |
| г) оказание через сеть Интернет услуг по предоставлению технических, организационных, информационных и иных возможностей, осуществляемых с использованием информационных технологий и систем, для установления контактов и заключения сделок между продавцами и покупателями (включая предоставление торговой площадки, функционирующей в сети Интернет в режиме реального времени, на которой потенциальные покупатели предлагают свою цену посредством автоматизированной процедуры и стороны извещаются о продаже путем отправляемого автоматически создаваемого сообщения); д) обеспечение и (или) поддержание коммерческого или личного присутствия в сети Интернет, поддержка электронных ресурсов пользователей (сайтов и (или) страниц сайтов в сети Интернет), обеспечение доступа к ним других пользователей Сети, предоставление пользователям возможности их модификации; е) хранение и обработка информации при условии, что лицо, предоставившее эту информацию, имеет к ней доступ через сеть Интернет; | ||
| ж) предоставление в режиме реального времени вычислительной мощности для размещения информации в информационной системе; з) предоставление доменных имен, оказание услуг хостинга; и) оказание услуг по администрированию информационных систем, сайтов в сети Интернет; к) оказание услуг, осуществляемых автоматическим способом через сеть Интернет при вводе данных покупателем услуги, автоматизированных услуг по поиску данных, их отбору и сортировке по запросам, предоставлению указанных данных пользователям через информационно-телекоммуникационные сети (в частности, сводки фондовой биржи в режиме реального времени, осуществление в режиме реального времени автоматизированного перевода); л) предоставление прав на использование электронных книг (изданий) и других электронных публикаций, информационных, образовательных материалов, графических изображений, музыкальных произведений с текстом или без текста, аудиовизуальных произведений через сеть Интернет, в том числе путем предоставления удаленного доступа к ним для просмотра или прослушивания через сеть Интернет; | ||
| м) оказание услуг по поиску и (или) предоставлению заказчику информации о потенциальных покупателях; н) предоставление доступа к поисковым системам в сети Интернет; о) ведение статистики на сайтах в сети Интернет | ||
| Абзац 2 п. 2 ст. 148 Налогового кодекса РФ | Услуги по предоставлению в пользование воздушных судов, морских судов или судов внутреннего плавания по договору аренды (фрахтования на время) с экипажем | Воздушные суда, морские суда или суда внутреннего плавания используются за пределами территории Российской Федерации для: а) добычи (вылова) водных биологических ресурсов и (или) научно-исследовательских целей; б) (либо) перевозок между пунктами, находящимися за пределами территории Российской Федерации |
