Как перейти на уплату налога на профессиональный доход

Что учитывать при переходе на спецрежим.

Специальный налоговый режим в виде налога на профессиональный доход применяется на основании:

● положений ч. 1 ст. 1 Федерального закона от 27.11.2018 N 422-ФЗ;

● законов субъектов РФ (ч. 1.1 ст. 1 Закона от 27.11.2018 N 422-ФЗ, Информация ФНС России, Информация ФНС России от 01.07.2020).

Если деятельность ведется в нескольких субъектах РФ, где действует спецрежим, то можно выбрать один из них для ведения деятельности. Место ведения деятельности можно менять не чаще одного раза в календарный год (ч. 3 ст. 2 Закона от 27.11.2018 N 422-ФЗ).

Спецрежим можно применять до 31 декабря 2028 г. включительно, но этот период, возможно, продлят. В данный период ставки налога не увеличат, а предельную сумму дохода для расчета налога не уменьшат (ст. 1 Закона от 27.11.2018 N 422-ФЗ, п. 8 ст. 1 НК РФ).

Применять спецрежим могут физлица, в том числе ИП. Для применения спецрежима регистрация в качестве ИП не нужна, если этого не требует законодательство по виду осуществляемой деятельности (ч. 6 ст. 2 Закона от 27.11.2018 N 422-ФЗ).

Признанный банкротом ИП, в отношении которого введена процедура реализации имущества, также вправе применять НПД (Письмо Минфина России от 28.06.2019 N 03-11-11/47696).

Можно применять НПД и при дистанционном оказании услуг (Письмо Минфина России от 29.05.2019 N 03-11-11/38994). Однако в Законе от 27.11.2018 N 422-ФЗ нет определения места ведения дистанционной деятельности. Поэтому до внесения изменений в названный Закон его можно определять по выбору: либо по месту нахождения плательщика НПД, либо по месту нахождения покупателя (заказчика) (Письма Минфина России от 03.12.2019 N 03-11-11/93715, ФНС России от 18.11.2019 N СД-4-3/23424@).

Кроме того, спецрежим распространяется на оказание услуг иностранным заказчикам (Письмо Минфина России от 05.09.2019 N 03-11-11/68560).

Доход налогоплательщика за календарный год ограничен суммой в 2,4 млн руб. Если лимит превышен, лицо теряет право применять спецрежим. Со дня превышения лимита доходы нужно облагать НДФЛ, а ИП может перейти на другой спецрежим, к примеру УСН, уведомив налоговый орган (Письмо ФНС России от 20.12.2019 N СД-4-3/26392@). Все доходы, к которым до превышения лимита применялся налог на профессиональный доход, пересчитывать не нужно.

Не могут перейти на уплату налога на профессиональный доход лица, если они (ч. 2 ст. 4 Закона от 27.11.2018 N 422-ФЗ):

● перепродают имущественные права, товары (кроме личных вещей);

● продают подакцизные товары и товары, подлежащие обязательной маркировке;

● занимаются добычей и (или) продажей полезных ископаемых;

● имеют работников, с которыми заключены трудовые договоры;

● ведут посредническую деятельность;

● оказывают услуги по доставке товаров с приемом платежей в пользу других лиц (исключение - доставка с применением ККТ, которую зарегистрировал продавец товаров).

Кроме того, ИП не разрешено совмещать налог на профессиональный доход с другими спецрежимами или с общей системой налогообложения (уплата НДФЛ).

Если выполняются все условия перехода на уплату НПД и принято решение о его использовании, нужно встать на учет в качестве плательщика налога на профессиональный доход.

Все действия налогоплательщика и налогового органа по вопросам взаимодействия, расчета и уплаты налога, контролю доходов, снятию с учета ведутся с использованием мобильного приложения "Мой налог".

Предприниматель на УСН, ЕСХН или ЕНВД должен в течение месяца со дня постановки на учет в качестве плательщика НПД уведомить налоговую инспекцию по месту жительства (месту ведения предпринимательской деятельности) о прекращении применения соответствующего спецрежима. В противном случае постановка на учет в качестве плательщика НПД аннулируется (ч. 4, 5 ст. 15 Закона от 27.11.2018 N 422-ФЗ).

Формы уведомлений еще не утверждены. ФНС России рекомендует до их утверждения подавать действующие формы уведомлений о прекращении деятельности в рамках спецрежимов (Письмо от 10.01.2019 N СД-4-3/101@, Информация ФНС России).

Преимущества применения спецрежима:

● доходы в рамках спецрежима не облагаются НДФЛ (ч. 8 ст. 2 Закона от 27.11.2018 N 422-ФЗ);

● ИП не платят НДС (исключение - "ввозной" НДС, в том числе при завершении действия процедуры свободной таможенной зоны на территории ОЭЗ в Калининградской области) (ч. 9 ст. 2 Закона от 27.11.2018 N 422-ФЗ);

● не нужно сдавать отчетность (ст. 13 Закона от 27.11.2018 N 422-ФЗ);

● предоставлено право уплачивать страховые взносы на обязательное пенсионное страхование в добровольном порядке (Письмо ФСС РФ от 28.02.2020 N 02-09-11/06-04-4346). Максимальный размер таких взносов ограничен (ч. 11 ст. 2 Закона от 27.11.2018 N 422-ФЗ, ст. 29 Федерального закона от 15.12.2001 N 167-ФЗ). В то же время добровольно вступать в правоотношения по обязательному социальному страхованию на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством и уплачивать за себя страховые взносы самозанятые граждане (кроме ИП) не могут (Письмо ФСС РФ от 28.02.2020 N 02-09-11/06-04-4346).

 

Как перейти на уплату налога на профессиональный доход

Граждане РФ могут встать на учет следующими способами:

● подать заявление, паспортные данные и фотографию через специальное мобильное приложение "Мой налог" (ч. 4 ст. 5 Закона от 27.11.2018 N 422-ФЗ);

● подать только заявление через личный кабинет налогоплательщика (ч. 2 ст. 5 Закона от 27.11.2018 N 422-ФЗ);

● подать в налоговую с помощью кредитной организации паспортные данные и заявление с применением ЭЦП кредитной организации (ч. 5 ст. 5 Закона от 27.11.2018 N 422-ФЗ).

Граждане ЕАЭС могут встать на учет такими же способами, как и граждане РФ, однако не могут подать заявление через приложение "Мой налог".

Налоговый орган может отказать в постановке на учет. Причины для отказа следующие:

● между представленными документами, сведениями есть противоречия (ч. 6 ст. 5 Закона от 27.11.2018 N 422-ФЗ);

● информация не соответствует сведениям, имеющимся у инспекции (ч. 7 ст. 5 Закона от 27.11.2018 N 422-ФЗ);

● лицо не соответствует требованиям, установленным для применения спецрежима (ч. 8 ст. 5 Закона от 27.11.2018 N 422-ФЗ).

Налоговый орган должен уведомить о постановке на учет. Если известен адрес электронной почты налогоплательщика, то сообщение должны направить на него в течение трех дней со дня постановки на учет начиная с 09.01.2019, а если неизвестен - на бумажном носителе. Если адрес регистрации налогоплательщика находится не в России, то сообщение не направляется (Письмо ФНС России от 28.12.2018 N ЕД-4-20/25962@).

Дату постановки на учет налогоплательщик может узнать также из специальной справки. Ее он может сформировать в мобильном приложении "Мой налог" и в веб-кабинете "Мой налог" на сайте www.npd.nalog.ru (Письмо ФНС России от 05.06.2019 N СД-4-3/10848).

Прекратить использовать спецрежим можно по заявлению в любое время. Налоговый орган может снять с учета налогоплательщика и без его заявления, если выявит, что тот больше не соответствует требованиям, установленным для применения спецрежима. Например, доходы по спецрежиму нарастающим итогом с начала календарного года превысят 2,4 млн руб. В таком случае уведомление о снятии с учета поступит через приложение "Мой налог". Если постановка на учет проводилась с помощью кредитной организации, то ей тоже придет уведомление о снятии физлица с учета. Еще один способ узнать о снятии с учета - сформировать справку о постановке на учет (снятии с учета) в мобильном приложении "Мой налог" или в веб-кабинете "Мой налог" на сайте www.npd.nalog.ru (Письмо ФНС России от 05.06.2019 N СД-4-3/10848). Если налогоплательщика сняли с учета, в справке будет указана дата, когда это произошло.

Можно повторно встать на учет в качестве плательщика налога на профессиональный доход при отсутствии недоимки по налогу, задолженности по пеням и штрафам (ч. 11 ст. 5 Закона от 27.11.2018 N 422-ФЗ).