2020-10-11
229
Упрощенная система налогообложения позволяет платить упрощенный налог либо со всей суммы полученных доходов, либо с суммы доходов, уменьшенных на величину расходов (п. 1 ст. 346.14 Налогового кодекса РФ).
Объект налогообложения для "упрощенки" можно выбрать до начала того календарного года, с которого организацией или индивидуальным предпринимателем будет решено перейти на этот режим налогообложения. Далее организация может менять объект налогообложения ежегодно (Федеральный закон от 24 ноября 2008 г. N 208-ФЗ).
При расчете упрощенного налога доходы и расходы определяются нарастающим итогом с начала налогового периода. Согласно ст. 346.19 Налогового кодекса РФ налоговым периодом по упрощенному налогу является календарный год. Отчетными периодами считаются квартал, полугодие и девять месяцев календарного года.
По итогам отчетных периодов налогоплательщики уплачивают авансовые платежи по упрощенному налогу.
А если организация или предприниматель опоздают с уплатой авансов по налогу? Грозят ли им в этом случае пени? Да, грозят. К такому выводу приходят и арбитражные суды. В качестве примера можно привести Постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 18 мая 2006 г. N Ф04-2799/2006(22572-А27-23). Вот как рассуждали судьи. В соответствии с п. 2 ст. 346.11 Налогового кодекса РФ применение упрощенной системы налогообложения организациями предусматривает замену уплаты налога на прибыль организаций, налога на имущество организаций и упрощенного социального налога, исчисляемого по результатам хозяйственной деятельности организаций за налоговый период.
Согласно ст. 346.14 Налогового кодекса РФ объектом налогообложения упрощенным налогом признаются доходы или доходы, уменьшенные на величину расходов. Пунктом 6 ст. 346.18 Налогового кодекса РФ предусмотрено, что налогоплательщик, который применяет в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов, имеет право в следующие налоговые периоды включить сумму разницы между суммой уплаченного минимального налога и суммой налога, исчисленной в общем порядке, в расходы при исчислении налоговой базы, в том числе увеличить сумму убытков, которые могут быть перенесены на будущее в соответствии с положениями п. 7 ст. 346.18 Налогового кодекса РФ.
Статьей 346.21 Налогового кодекса РФ установлена периодичность уплаты упрощенного налога в бюджет по итогам отчетных периодов (I квартала, полугодия, девяти месяцев) - не позднее 25-го числа первого месяца, следующего за истекшим налоговым периодом (п. 7 ст. 346.21, п. 2 ст. 346.23 Налогового кодекса РФ). При этом налоговой базой упрощенного налога являются фактически полученные доходы (либо доходы, уменьшенные на расходы), что соответствует ст. ст. 52 - 54 Налогового кодекса РФ.
Следовательно, исходя из толкований положений п. 1 ст. 45, ст. 46 Налогового кодекса РФ выводы о том, что платежи по итогам полугодия не подлежат взысканию в бюджет при их неуплате, ошибочны.
В соответствии со ст. 75 Налогового кодекса РФ пеня начисляется за каждый календарный день просрочки исполнения обязанности по уплате налога или сбора начиная со следующего за установленным законодательством о налогах и сборах дня уплаты налога или сбора.
Поскольку день уплаты упрощенного налога по итогам полугодия (в виде авансового платежа) установлен Налоговым кодексом РФ, пени за просрочку его уплаты начислены налоговым органом правомерно.
А вот переплату по налогу в счет погашения недоимки по авансовым платежам по упрощенному налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения, зачесть можно (Постановление ФАС Восточно-Сибирского округа от 17 апреля 2006 г. N А33-21066/05-Ф02-1466/06-С1). Дело в том, что в соответствии со ст. 78 Налогового кодекса РФ сумма излишне уплаченного налога подлежит возврату по письменному заявлению налогоплательщика.
Налогоплательщик в спорном периоде являлся плательщиком упрощенного налога, уплачиваемого в связи с применением упрощенной системы налогообложения.
В Постановлении ФАС Центрального округа от 24 апреля 2006 г. N А54-6226/2005-С3 суд указал на необоснованность довода налогового органа о том, что в силу различных КБК авансовые платежи не могут быть зачтены в счет уплаты минимального налога, так как согласно п. 6 ст. 346.18 НК РФ минимальный налог уплачивается, в случае если сумма налога, исчисленная в общем порядке, меньше суммы исчисленного минимального налога, следовательно, минимальный налог - это одна из форм уплаты упрощенного налога, гарантирующая интересы государства.
Согласно п. 5 ст. 346.21 НК РФ авансовые платежи, уплачиваемые в течение налогового периода, засчитываются в счет уплаты упрощенного налога, исчисленного за налоговый период. Следовательно, суммы авансовых платежей должны также уменьшать и сумму минимального налога.
Ранее отчетными периодами по упрощенному налогу признавались I квартал, полугодие, девять месяцев календарного года.
Компании и предприниматели отчитываются только раз в год, по итогам налогового периода, но авансовые перечисления по налогу происходят все равно. Напомним, что с 2010 г. налогоплательщики, применяющие УСН, должны подавать декларации по упрощенному налогу в соответствии с формой, утвержденной Приказом Минфина от 22 июня 2009 г. N 58н. Там учтены те изменения, которые были внесены в налоговое законодательство в отношении порядка применения спецрежимов.
В частности, с 1 января 2009 г. лица, работающие на УСН, больше не подают декларации по итогам отчетного периода, поэтому в разд. 1 новой формы декларации по УСН появились строки, в которых отражаются суммы авансового платежа по упрощенному налогу за квартал, полугодие и девять месяцев отчетного года. Кстати, объект налогообложения теперь также указывается в этом разделе, а не на титульной странице, как это было ранее. Из разд. 2 убраны графы, в которых отражалась информация о суммах налога, исчисленных за предыдущие отчетные периоды. Еще один существенный момент - это порядок признания убытков. "Упрощенцы" могут полностью списывать убытки, понесенные в предыдущих периодах, за счет базы текущего.
В силу ст. 346.18 Налогового кодекса РФ, в случае если объектом налогообложения являются доходы, уменьшенные на величину расходов, налоговой базой признается денежное выражение доходов, уменьшенных на величину расходов.
Налогоплательщик, применяющий в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов, уплачивает минимальный налог в размере 1% налоговой базы. Минимальный налог уплачивается, в случае если сумма исчисленного в общем порядке налога меньше суммы исчисленного минимального налога.
Вернемся к Постановлению ФАС Восточно-Сибирского округа N А33-21066/05-Ф02-1466/06-С1. Как установлено судом и подтверждается материалами дела, налогоплательщиком фактически перечислена в бюджет сумма на порядок меньшая. Поскольку названными положениями Налогового кодекса РФ установлен срок уплаты авансовых платежей по упрощенному налогу, уплачиваемых по итогам каждого отчетного периода, по которому определяется налоговая база исходя из реальных результатов деятельности налогоплательщика за конкретный отчетный период, то неуплата налогоплательщиком в этот срок налога свидетельствует о наличии у него недоимки, а также о праве налогового органа на начисление на данную недоимку пени и зачете этой суммы в установленном законом порядке.
Таким образом, суд пришел к выводу о том, что налоговый орган правомерно в соответствии со ст. 75 Налогового кодекса РФ начислил пени на сумму неуплаченного авансового платежа.
В силу п. 7 ст. 78 Налогового кодекса РФ в случае наличия у налогоплательщика недоимки или задолженности по пеням, начисленным тому же бюджету, возврат налогоплательщику излишне уплаченной суммы производится только после зачета указанной суммы в счет погашения недоимки.
Так как налоговому органу предоставлено право самостоятельно производить зачет, он в пределах предоставленных законом полномочий возвратил налогоплательщику сумму уплаченных авансовых платежей за минусом суммы, направленной на погашение недоимки и пеней.
Доходы и расходы, стоимость которых выражена в иностранной валюте, нужно пересчитать в рубли по официальному курсу Банка России. В отношении доходов такой пересчет необходимо сделать на дату получения доходов, а в отношении расходов - на дату осуществления соответствующего платежа.
Глава 26.2 Налогового кодекса РФ предусматривает уплату упрощенного налога в виде авансовых платежей. Под авансовыми платежами в данном случае подразумевается их перечисление по итогам каждого отчетного периода. Порядок расчета авансовых платежей зависит от выбранного объекта налогообложения.
2.2.1. Если объектом налогообложения являются "доходы"
В этом случае налоговая база по упрощенному налогу - это денежное выражение доходов организации. Сумма квартального авансового платежа рассчитывается по итогам каждого отчетного периода исходя из ставки налога и фактически полученных доходов. Ставка налога для "упрощенцев", которые выбрали доходы в качестве объекта налогообложения, составляет 6%. Доходы определяются нарастающим итогом с начала налогового периода до окончания квартала, полугодия, девять месяцев.
Добавим, что часто при проверках организаций и предпринимателей, использующих в качестве объекта налогообложения доходы, налоговики требуют документы, которые подтверждают расходы. При этом инспекторы мотивируют это тем, что, изучив расходные документы, они смогут выявить, не были ли искусственным образом занижены доходы и, соответственно, сам налог. Учтите: такое требование незаконно. Если налогоплательщик, применяющий упрощенную систему налогообложения, платит упрощенный налог с доходов, учитывать расходы, а тем более подтверждать их документально он не обязан. Глава 26.2 Налогового кодекса РФ такого требования не содержит. Такое же мнение высказал и Минфин России в Письме от 1 сентября 2006 г. N 03-11-04/2/181, а также налоговики (Письмо УФНС России по г. Москве от 20 января 2009 г. N 19-11/003082).
Более того, в соответствии с пп. 1 п. 1 ст. 31 Налогового кодекса РФ фискалы могут требовать от налогоплательщика лишь те документы, которые служат основанием для исчисления налогов, а также пояснения и документы, подтверждающие правильность исчисления и своевременность уплаты налогов. Другими словами, в случае с "упрощенцами", которые платят 6% с доходов, речь идет именно о документах, подтверждающих, сколько было получено таковых. Расходы здесь вообще ни при чем.
Сумма налога (авансовых платежей по налогу), исчисленная за налоговый (отчетный) период, уменьшается налогоплательщиками на сумму страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, обязательное медицинское страхование, обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, уплаченных (в пределах исчисленных сумм) за этот же период времени в соответствии с законодательством Российской Федерации, а также на сумму выплаченных работникам пособий по временной нетрудоспособности. При этом сумма налога (авансовых платежей по налогу) не может быть уменьшена более чем на 50% (ст. 346.21 НК РФ).
Сумма упрощенного налога подлежит уменьшению только на сумму страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, фактически уплаченных (в пределах суммы начисленных за соответствующий период) на дату представления налоговой декларации по упрощенному налогу за соответствующий отчетный (налоговый) период. Об этом сказано в Определении Конституционного Суда РФ от 8 апреля 2004 г. N 92-О. В нем речь идет о плательщике ЕНВД, однако в данном случае это тоже специальный налоговый режим, потому его можно применить в данной ситуации.
Если подробнее, Конституционный Суд РФ указал, что реализация права на вычет страховых взносов на ОПС, исчисленных за расчетный период, не может ставиться в зависимость от даты фактической уплаты этих страховых взносов плательщиком ЕНВД (см. также Постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 16 сентября 2008 г. N Ф04-5687/2008(11715-А45-29)).
Главное, чтобы период, за который начислены эти страховые взносы, совпадал с периодом, за который исчислен и уплачен ЕНВД.
Минфин России в Письмах от 22 июля 2009 г. N 03-11-06/3/193, от 18 декабря 2008 г. N 03-11-05/302, от 31 августа 2006 г. N 03-11-04/3/398 разъяснил, что в случае уплаты страховых взносов после подачи налоговой декларации и уплаты ЕНВД за квартал можно уточнить указанную налоговую декларацию, уменьшив сумму исчисленного ЕНВД на сумму фактически уплаченных страховых взносов за этот же налоговый период.
Аналогичной позиции придерживаются и некоторые арбитражные суды (см., например, Постановления ФАС Уральского округа от 4 августа 2008 г. N Ф09-5537/08-С3, ФАС Западно-Сибирского округа от 1 ноября 2007 г. N Ф04-7705/2007(39848-А45-29)). При этом ФАС Северо-Кавказского округа уточняет, что нет нарушения в ситуации, когда страховые взносы, заявленные к вычету в декларации по ЕНВД, будут фактически уплачены после даты ее подачи, но до даты уплаты налога (т.е. по общему правилу с 20-го по 25-е число месяца, следующего за отчетным кварталом). Такой вывод следует из Постановления ФАС Северо-Кавказского округа от 6 ноября 2007 г. N Ф08-6982/07-2629А.
Добавим, что сумма, на которую уменьшается ЕНВД в связи с подачей уточненной декларации, может быть зачтена в счет предстоящей уплаты налога либо возвращена налогоплательщику в порядке, установленном ст. 78 НК РФ (Письма Минфина России от 22 июля 2009 г. N 03-11-06/3/193, от 28 февраля 2005 г. N 03-05-02-05/6).
Таким образом, если вы не уменьшили сумму налога (ЕНВД или упрощенного налога по УСН) по той причине, что на момент подачи декларации сумма пенсионного взноса вами не была уплачена, то после ее уплаты вам следует подать уточненную декларацию по налогу. После чего переплаченную вами сумму налога можно либо зачесть, либо возвратить в порядке, установленном ст. 78 НК РФ.
Статья 346.21 Налогового кодекса РФ не содержит требования о том, что страховые пенсионные взносы должны быть перечислены в том отчетном периоде, в котором уплачиваются авансовые платежи по упрощенному налогу. К такому выводу не раз приходили суды. Пример - Постановления ФАС Уральского округа от 8 июня 2006 г. N Ф09-4928/06-С1 по делу N А47-290/06, ФАС Северо-Западного округа от 16 ноября 2005 г. по делу N А05-7050/05-12, ФАС Волго-Вятского округа от 24 января 2006 г. N А29-5146/2005А.
Что касается пособий, то тут речь идет о начисленных и фактически выданных пособиях, которые фирма выплатила за счет собственных средств, а не за счет ФСС РФ.
Чиновники Минфина России в Письме от 20 октября 2006 г. N 03-11-04/2/216 разъяснили, как правильно уменьшить упрощенный налог, уплачиваемый фирмами на "упрощенке", на сумму выплаченных пособий по временной нетрудоспособности. В частности, они указали, что уменьшить налог вправе те компании, которые уплачивают налог с доходов. При этом общая сумма налога не может быть уменьшена более чем на 50%. В расчет принимаются суммы выплаченных пособий без уменьшения суммы пособия на НДФЛ.
Пример. ЗАО "Сказка" применяет упрощенную систему налогообложения с 1 января 2010 г. <*>. В качестве объекта налогообложения организация выбрала доходы.
--------------------------------
<*> С 2011 г. будут повышены тарифы страховых взносов для "упрощенцев".
Сумма доходов организации за I полугодие составила 1 200 000 руб. За этот период ЗАО "Сказка" перечислило в Пенсионный фонд взносы в размере 20 000 руб., а также выплатило пособия по временной нетрудоспособности на сумму 10 600 руб., в том числе за счет средств ФСС - 600 руб.
Величина упрощенного налога за I квартал составляет 72 000 руб. (1 200 000 руб. x 6%). Эта сумма может быть уменьшена на величину взносов, перечисленных в Пенсионный фонд (20 000 руб.), и пособий, выплаченных за счет фирмы, но не более чем на 50%, то есть не больше чем на 36 000 руб. (72 000 руб. x 50%).
Так как величина взносов, уплаченных в ПФР, и пособий, выданных из средств фирмы (30 000 руб. (20 000 руб. + 10 000 руб.)), не превышает половины суммы упрощенного налога, следовательно, организация может учесть эти суммы в полном размере.
Таким образом, к уплате в бюджет за I полугодие причитается 42 000 руб. (72 000 - 20 000 - 10 000). При этом необходимо учесть сумму упрощенного налога, уплаченного за I квартал 2010 г., в размере 30 000 руб. Следовательно, за II квартал ЗАО "Сказка" должно перечислить в бюджет 12 000 руб. (42 000 - 30 000).
2.2.2. Если объектом налогообложения являются
"доходы, уменьшенные на величину расходов"
В этом случае налоговая база по упрощенному налогу - это денежное выражение разницы между доходами и расходами. Сумма упрощенного налога за отчетный период рассчитывается исходя из ставки налога и фактически полученных доходов, уменьшенных на величину расходов, рассчитанных нарастающим итогом с начала года. Если объектом налогообложения являются доходы, уменьшенные на сумму расходов, налог взимается по ставке 15%. Следует обратить внимание на то, что с 2009 г. законами субъектов РФ могут быть установлены дифференцированные ставки для этого объекта: от 5 до 15% (Федеральный закон от 24 ноября 2008 г. N 208-ФЗ).
Обратите внимание: страховые взносы на обязательное пенсионное страхование при расчете упрощенного налога в полном размере включаются в состав расходов (пп. 7 п. 1 ст. 346.16 Налогового кодекса РФ). Пособия по временной нетрудоспособности, выплаченные работодателем своим работникам за счет собственных средств, включаются в состав расходов на оплату труда (пп. 6 п. 1 ст. 346.16 Налогового кодекса РФ).
Пример. ООО "Рассвет" применяет упрощенную систему налогообложения с 1 января.
В качестве объекта налогообложения организация выбрала доходы, уменьшенные на величину расходов.
Сумма доходов организации за I полугодие составила 1 800 000 руб., а величина расходов - 1 500 000 руб. За I квартал эти показатели составили:
- доходы - 800 000 руб.;
- расходы - 700 000 руб.
Авансовый платеж за I квартал - 15 000 руб. [(800 000 руб. - 700 000 руб.) x 15%].
К уплате в бюджет за I полугодие 2008 г. причитается 45 000 руб. [(1 800 000 руб. - 1 500 000 руб.) x 15%]. Следовательно, по итогам II квартала организация должна перечислить авансовый платеж в размере 30 000 руб. (45 000 - 15 000).
На практике возможна ситуация, когда расходы окажутся больше доходов. Если отрицательный результат будет получен по итогам I квартала, I полугодия или девяти месяцев, то перечислять квартальные авансовые платежи по упрощенному налогу организации (предпринимателю) не нужно.
Если же такая ситуация сложится по итогам года, то придется заплатить в бюджет минимальный налог. Величина минимального налога составляет 1% от суммы полученных доходов (п. 6 ст. 346.18 Налогового кодекса РФ). Минимальный налог уплачивается только по итогам налогового периода (календарного) года.
Суммы авансовых платежей, уплаченные за отчетный период, по упрощенному налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения, учитываются при исчислении суммы налога за налоговый период, в том числе в сумме минимального налога (Постановления ФАС Уральского округа от 11 мая 2006 г. N Ф09-3596/06-С2, ФАС Северо-Западного округа от 23 апреля 2008 г. N А42-2262/2007).
Более того, по мнению ФАС Восточно-Сибирского округа, выраженному в Постановлении от 25 мая 2006 г. N А19-19046/05-20-Ф02-2377/06-С1, налоговый орган при наличии недоимки по упрощенному налогу обязан зачесть сумму минимального налога в счет уплаты упрощенного налога, уплачиваемого в связи с применением упрощенной системы налогообложения. По мнению суда, исходя из положений гл. 26.2 Налогового кодекса РФ минимальный налог является упрощенным налогом, размер которого определяется по результатам хозяйственной деятельности организаций за налоговый период независимо от порядка исчисления упрощенного налога.
Ведь согласно п. 4 ст. 346.21 Налогового кодекса РФ налогоплательщики, выбравшие в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов, по итогам каждого отчетного периода исчисляют сумму авансового платежа по налогу исходя из ставки налога и фактически полученных доходов, уменьшенных на величину расходов, рассчитанных нарастающим итогом с начала налогового периода до окончания соответственно I квартала, полугодия, девяти месяцев с учетом ранее исчисленных сумм авансовых платежей по налогу.
Согласно п. 6 ст. 346.18 Налогового кодекса РФ налогоплательщик, который применяет в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов, уплачивает минимальный налог в порядке, предусмотренном настоящим пунктом.
Сумма минимального налога исчисляется за налоговый период в размере 1% налоговой базы, которой являются доходы, определяемые в соответствии со ст. 346.15 Налогового кодекса РФ.
Минимальный налог уплачивается, в случае если за налоговый период сумма исчисленного в общем порядке налога меньше суммы исчисленного минимального налога.
Налогоплательщик имеет право в следующие налоговые периоды включить сумму разницы между суммой уплаченного минимального налога и суммой налога, исчисленной в общем порядке, в расходы при исчислении налоговой базы, в том числе увеличить сумму убытков, которые могут быть перенесены на будущее в соответствии с положениями п. 7 ст. 346.18 Налогового кодекса РФ.
В первом комментируемом Постановлении суд указывает, что сумма минимального налога за 2003 г. была уплачена налогоплательщиком в виде авансовых платежей. Таким образом, у налогового органа не было оснований для начисления спорной суммы налога.
Аналогичная позиция высказывалась ВАС РФ, см., например, Постановление от 1 сентября 2005 г. N 5767/05.
Однако в Письме Минфина России от 28 декабря 2005 г. N 03-11-02/83 разъяснено следующее: "...принятие решения о зачете уплаченных авансовых платежей в счет уплаты минимального налога возможно только в пределах средств, поступающих в указанные государственные внебюджетные фонды. Суммы уплаченных авансовых платежей, которые зачислены в иные бюджеты (государственные внебюджетные фонды), при отсутствии недоимки и задолженности по пеням, начисленным по тем же бюджетам (государственным внебюджетным фондам), подлежат возврату налогоплательщику..."
Во втором комментируемом Постановлении суд, проанализировав нормы Налогового кодекса РФ, регулирующие возврат и зачет излишне уплаченных сумм налога, пришел к выводу, что налоговый орган при наличии недоимки по упрощенному налогу обязан зачесть уплаченную налогоплательщиком сумму минимального налога, уплачиваемого в соответствии с п. 6 ст. 346.18 Налогового кодекса РФ. Ведь в данном случае сумма минимального налога является переплатой по упрощенному налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения.
Сумма минимального налога, уплаченная организацией за налоговый период, в котором получен убыток, присоединяется к сумме убытков, перенесенных на будущее.
Налогоплательщик имеет право в следующие налоговые периоды включить сумму разницы между уплаченным минимальным налогом и налогом, исчисленным в общем порядке, в расходы при исчислении налоговой базы, в том числе увеличить сумму убытков, которые могут быть перенесены на будущее. Убытки, то есть превышение расходов, определяемых в установленном порядке, над доходами, полученные в одном налоговом периоде, не "пропадут" для предприятия.
Правда, если предприятие решило перейти на общий режим налогообложения или, наоборот, с общего на упрощенный, то "прошлые" убытки не будут приниматься при расчете упрощенного налога или налога на прибыль. Такое же мнение высказано в Письме УМНС России по г. Москве от 9 сентября 2003 г. N 21-09/49190 "О покрытии убытка, полученного до перехода на упрощенную систему налогообложения".
А вот налогоплательщики, которые применяли упрощенную систему налогообложения и использовали в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов, вправе учесть суммы убытка при исчислении налоговой базы. Причем ограничение в 30% по списанию убытков сейчас отменено! Теперь налоговую базу за налоговый период (год) вы можете уменьшить на сумму убытков в полном размере.
Отметим, что существует некоторая неопределенность в вопросе о том, с какого налогового периода вы сможете применять данные изменения.
С одной стороны, Федеральный закон от 22 июля 2008 г. N 155-ФЗ, которым внесены указанные поправки, вступил в силу с 1 января 2009 г. (ст. 4 Закона). Поэтому его нормы применяются к тем правоотношениям, которые возникли начиная с этого момента. Иными словами, принимать к уменьшению сумму убытков без ограничений возможно лишь при исчислении налога за 2009 г. Аналогичную позицию высказали Минфин России в Письмах от 28 апреля 2009 г. N 03-11-06/2/72, от 27 января 2009 г. N 03-11-11/9 и ФНС России в Письме от 30 января 2009 г. N ШС-22-3/83@.
Заметим, что ранее Минфин России в Письмах от 31 декабря 2008 г. N 03-00-08/44 и от 17 ноября 2008 г. N 03-11-04/2/170 разъяснял, что новый порядок учета убытков налогоплательщики вправе применять уже при исчислении налоговой базы за 2008 г. Однако, как видим, на сегодняшний день финансовое ведомство изменило свою точку зрения.
Следующим изменением с 2009 г. стало то, что теперь в п. 7 ст. 346.18 НК РФ четко прописано, что переносить убытки можно в течение десяти лет, следующих за тем налоговым периодом, в котором этот убыток получен.
Если убыток не был полностью перенесен на следующий год, вы можете перенести его целиком или частично на любой год из следующих девяти лет.
Изложенный порядок переноса убытка на будущее, который установлен с 1 января 2009 г., приведен в Письме Минфина России от 23 марта 2009 г. N 03-11-06/2/49.
До 2009 г. для переноса убытков были установлены определенные рамки.
Так, нельзя было уменьшить налоговую базу по налогу при УСН более чем на 30% за счет убытков прошлых налоговых периодов.
Оставшуюся часть убытка вы могли перенести на следующие налоговые периоды. Но не более чем на десять налоговых периодов. Это следовало из положений абз. 2 п. 7 ст. 346.18 НК РФ.
Пример. Организация "Бука", применявшая УСН (объект налогообложения - доходы минус расходы), по результатам хозяйственной деятельности за 2009 г. получила убыток 40 000 руб. По итогам 2010 г. ее налоговая база составила 70 000 руб.
В данном случае в уменьшение налоговой базы в 2010 г. можно было принять только сумму убытка, составляющую 21 000 руб. (30% от 70 000 руб.).
Оставшаяся сумма убытка - 19 000 руб. (40 000 руб. - 21 000 руб.) - перенесена на 2009 г.
В 2011 г. организация может учесть остаток убытка без ограничений.
Аналогичные пояснения дает Минфин России в Письме от 7 мая 2009 г. N 03-11-06/2/81.
Сумму убытков организации следует отразить в графе 3 разд. III "Расчет суммы убытка, уменьшающей налоговую базу по налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения" книги учета доходов и расходов.
Также ранее контролирующие органы давали разъяснения в отношении ситуации, когда "упрощенец" не воспользовался правом учесть убыток предыдущего налогового периода (предыдущих налоговых периодов) при определении налоговой базы текущего налогового периода. В таких случаях в следующем году он не мог учесть указанный убыток (Письмо от 21 сентября 2007 г. N 03-11-04/2/233).
Добавим, что, по мнению ФАС Центрального округа, выраженному в Постановлении от 13 апреля 2006 г. N А48-6391/05-8, налогоплательщик, использующий в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов, имеет право уменьшить исчисленную налоговую базу только по итогам налогового периода на сумму убытка, полученного по итогам предыдущих налоговых периодов. Такие же разъяснения содержатся в Письме Минфина России от 13 декабря 2007 г. N 03-11-04/2/302.
Пример. По итогам работы за год доходы ООО "Рассвет" составили 3 000 000 руб. Расходы, учитываемые при расчете упрощенного налога, равны 3 100 000 руб. Таким образом, организацией был получен убыток в размере 100 000 руб. (3 000 000 - 3 100 000).
Сумма минимального налога за год составила:
3 000 000 руб. x 1% = 30 000 руб.
В следующем году ООО "Рассвет" может уменьшить налоговую базу по упрощенному налогу на сумму убытка и минимального налога (100 000 руб. + 30 000 руб.), уплаченного за год.
Предположим, что по итогам работы ООО "Рассвет" за год сумма доходов составила 3 000 000 руб., а сумма расходов - 2 500 000 руб. Величина налоговой базы равна 500 000 руб. (3 000 000 - 2 500 000). Она может быть уменьшена на сумму убытка прошлых лет, включая уплаченный минимальный налог.
То есть всю сумму убытка за год можно вычесть из налоговой базы по упрощенному налогу за год.
2.3. Налоговая декларация
2.3.1. Сроки сдачи декларации по упрощенному налогу
и авансовым платежам
Декларация по упрощенному налогу должна представляться в налоговую инспекцию раз в год. Налоговая декларация по упрощенному налогу утверждена Приказом Минфина России от 22 июня 2009 г. N 58н. Ежеквартально организация перечисляет авансовые платежи по упрощенному налогу в бюджет.
