Учет готовой продукции и ее продажи

 

279

 

ДОКУМЕНТЫ ПО УЧЕТУ ПРОДАЖИ

 

Основанием для отгрузки готовой продукции покупателям или

отпуска со склада служат приказы-накладные отдела маркетинга

организации, в которые включены два документа: приказ складу и

накладная на отпуск.

Приказ-накладная оформляется в двух экземплярах: один пере-

дается экспедитору для указания количества отправляемых мест, сум-

мы оплаченного железнодорожного тарифа за перевозку продукции

до станции покупателя; второй экземпляр остается у кладовщика,

по нему в карточках складского учета проставляется количество от-

пущенной продукции и документ передается бухгалтеру.

На основании приказа-накладной и квитанции транспортной

организации бухгалтерия выписывает платежное требование для рас-

четов с покупателями через банк и счет-фактуру.

В нем указываются ассортимент, количество, продажная цена,

стоимость тары и железнодорожный тариф, оплачиваемый покупа-

телем.

Счета-фактуры обязаны выписывать все предприятия и органи-

зации, реализующие товары (работы или услуги), как облагаемые,

так и не облагаемые налогом на добавленную стоимость (НДС). На

основании счета-фактуры начисляется НДС, подлежащий уплате в

бюджет. Покупателю товаров (работ, услуг) счет-фактура необходим

для возмещения НДС из бюджета.

Выписывается счет-фактура в двух экземплярах. Первый переда-

ется покупателю, а второй остается у организации, продавшей то-

вар (выполнившей работы, оказавшей услуги). Счет-фактура может

быть заполнен от руки, с использованием компьютера или пишу-

щей машинки.

Счета-фактуры, полученные от поставщиков и выставленные по-

купателям, хранятся в журнале учета счетов-фактур.

Продавцы учитывают счета-фактуры, выставленные покупателям

в хронологическом порядке, а покупатели — номера их поступле-

ния от продавцов. У предприятий-импортеров в журнале учета по-

лученных счетов-фактур должны храниться грузовые таможенные

Декларации (ГТД) или их заверенные копии, а также платежные до-

кументы, которые подтверждают фактическую уплату НДС таможен-

ному органу.

 

280

 

Раздел II. Финансовый учет

 

Счета-фактуры, полученные от поставщиков, регистрируются в

книге покупок. Не регистрируются в книге покупок счета-фактуры,

которые получены:

· от поставщика при безвозмездной передаче товаров (выпол-

нении работ, оказании услуг), основных средств и нематери-

альных активов;

· участником биржи (брокером), который осуществляет опера-

ции по купле-продаже иностранной валюты или ценных бумаг;

· комиссионером (поверенным) от комитента (доверителя) по

переданным для реализации товарам.

Счета-фактуры по материалам, которые были использованы при

выполнении строительно-монтажных работ для собственных нужд,

регистрируются в книге покупок в момент принятия на учет постро-

енного объекта. Одновременно выписывается счет-фактура на раз-

ницу между суммами НДС, начисленными на стоимость строитель-

ных работ, и суммой НДС, уплаченной продавцам.

Счета-фактуры, составленные продавцом, регистрируются в книге

продаж. Они должны составляться в отношении всех товаров (ра-

бот, услуг), которые подлежат обложению НДС, в том числе по ставке

0% и освобожденных от налогообложения.

При получении аванса в счет предстоящих поставок товаров (вы-

полнения работ, оказания услуг) поставщик составляет счет-факту-

ру и регистрирует ее в книге продаж.

После отгрузки товаров (выполнения работ, оказания услуг) в счет

уже полученных платежей в книге продаж делают корректировоч-

ную запись, которая уменьшает ранее начисленную сумму налога.

Одновременно с этим поставщик выписывает счет-фактуру (в двух

экземплярах) на фактическую отгрузку и записывает его в книгу про-

даж.

Организация обязана выписать один экземпляр счета-фактуры и

зарегистрировать его в книге продаж в случае получения:

· финансовой помощи;

· процентов по векселям;

· процентов по товарному кредиту в части, превышающей раз-

мер процента, рассчитанной в соответствии со ставкой рефи-

нансирования ЦБ РФ;

· страховых выплат, полученных по договорам страхования, рис-

ка неисполнения договорных обязательств контрагентом.

 

Учет готовой продукции и ее продажи

 

281

 

Данные платежных требований ежедневно записываются в ведо-

мости учета реализации продукции (работ, услуг) № 16.

В первом разделе ведомости № 16 «Движение готовых изделий в

ценностном выражении» содержатся данные по счету 43 «Готовая

продукция» в двух оценках — фактической и учетной. В этом разде-

ле рассчитывается фактическая себестоимость отгруженной продук-

ции; она сверяется с книгой учета остатков на складах готовой про-

дукции. Учет движения отгруженной продукции ведется во втором

разделе ведомости № 16. В этом разделе совмещаются синтетичес-

кий и аналитический учеты отгрузки и реализации продукции и рас-

четов с покупателями.

Раздел третий «Сводные данные по оплаченным, списанным,

неоплаченным и несписанным суммам» заполняется по окончании

месяца общими суммами по предъявленным счетам. Этот раздел слу-

жит для контроля оборотов по кредиту счетов 45 и 90 в журнале-

ордере № 11 и правильности расчета остатка по счету 45 «Товары от-

груженные».

 

 

ОПРЕДЕЛЕНИЕ ФИНАНСОВОГО РЕЗУЛЬТАТА

ОТ ПРОДАЖИ

Продажа продукции осуществляется в соответствии с заключен-

ными договорами с покупателями (заказчиками). Целью отражения

хозяйственных операций по продажам на счетах бухгалтерского учета

является определение финансового результата от продажи продук-

ции (работ, услуг). По окончании каждого месяца определяют фи-

нансовый результат (прибыль или убыток) от продаж на основании

документов, подтверждающих продажу продукции (работ, услуг).

Финансовый результат от продажи продукции (работ, услуг) оп-

ределяется на счете 90 «Продажи». Счет активно-пассивный, не саль-

довый.

На счете 90 как по дебету, так и по кредиту отражаются один и

тот же объем продажи, но в разных оценках: по кредиту — по ценам

продажи (свободным, договорным и т. п.), включая НДС и акцизы,

по дебету — по полной себестоимости, включая расходы на прода-

жу, НДС, акцизы и другие обязательные платежи.

 

 

282

 

 

Раздел II. Финансовый учет

 

Операции на счете 90 отражаются при признании в бухгалтер-

ском учете выручки от продажи в момент перехода прав собствен-

ности на продукцию, который установлен в договоре и закреплен в

учетной политике организации.

Схема определения финансового результата:

 

 

Планом счетов предусмотрена также возможность ведения учета

по счету 90 «Продажи» с использованием специальных субсчетов:

· 90/1 «Выручка» — для учета поступлений активов, признавае-

мых выручкой;

· 90/2 «Себестоимость продаж» — для учета себестоимости про-

даж;

· 90/3 «Налог на добавленную стоимость» — для учета сумм

НДС, причитающихся к получению от покупателя (заказчи-

ка);

· 90/4 «Акцизы» — для учета сумм акцизов, включенных в цену

проданной продукции (товаров);

· 90/5 «Экспортные пошлины» — для учета сумм экспортных

пошлин;

· 90/9 «Прибыль/убыток от продаж» — для выявления финан-

сового результата (прибыль и убыток) от продаж за отчетный

месяц.

При использовании указанных субсчетов учет операции по фор-

мированию доходов и расходов от обычных видов деятельности бу-

дет осуществляться следующим образом:

· записи по субсчетам 90/1 «Выручка», 90/2 «Себестоимость про-

даж», 90/3 «Налог на добавленную стоимость», 90/4 «Акцизы»,

90/5 «Экспортные пошлины» и кредитового оборота — по суб-

счету 90/1 «Выручка»;

· финансовый результат от продаж за отчетный месяц опреде-

ляется путем сопоставления совокупного дебетового оборота

по субсчетам 90/2 «Себестоимость продаж», 90/3 «Налог на до-

бавленную стоимость», 90/4 «Акцизы», 90/5 «Экспортные по-

шлины» и кредитового оборота — по субсчету 90/1 «Выручка»;

 

 

учет готовой продукции и ее продажи

 

 

283

 

· ежемесячно заключительными оборотами финансовый резуль-

тат от продаж списывается с субсчета 90/9 «Прибыль/убыток

от продаж» на счет 99 «Прибыли и убытки»;

· синтетический счет 90 «Продажи» сальдо на отчетную дату не

имеет;

· по окончании отчетного года все субсчета, открытые к счету

90 «Продажи» (кроме субсчета 90/9 «Прибыль/убыток от про-

даж»), закрываются внутренними записями на счет 90/9 «При-

быль/убыток от продаж».

Корреспонденция счетов по учету доходов и расходов от обыч-

ных видов деятельности (с использованием отдельных субсчетов):

Д-т 62 К-т 90/1 — отражение выручки от продаж;

Д-т 90-3 К-т 68 — отражение НДС с выручки после отгрузки;

Д-т 90/2 К-т 20, 26, 43, 44 и др. — отражение расходов, включае-

мых в себестоимость продажи;

Д-т 90/9 К-т 99 — отнесение ежемесячно суммы прибыли от про-

даж, выявленной на конец отчетного месяца, с отдельного суб-

счета на счет прибылей и убытков;

Д-т 99 К-т 90/9 — отнесение ежемесячно в конец месяца суммы

убытка от продаж, выявленного на конец отчетного месяца, с

отдельного субсчета на счет прибылей и убытков.

В целом счет 90 сальдо на конец месяца не имеет, однако все суб-

счета в течение года сальдо иметь могут и их величина будет увели-

чиваться, начиная с января каждого года. Субсчет 90/1 в течение

года может иметь только кредитовое сальдо, а субсчета 90/2, 90/3,

90/4, 90/5 — только дебетовое сальдо.

Пример 1

ЗАО «Весна» в декабре продало товаров на общую сумму 118 000 руб.

(в том числе НДС — 18 000 руб.). Себестоимость проданных товаров 65 000

руб. Бухгалтер сделает проводки:

Д-т 62 К-т 90/1 118 000 руб. — отражена выручка от продажи;

Д-т 90/2 К-т 43 65 000 руб. — списана себестоимость проданной продук-

ции;

Д-т 90/3 К-т 68 18 000 руб. — начислен НДС;

Д-т 51 К-т 62 118 000 руб. — поступили деньги от покупателей;

Д-т 90/9 К-т 99 35 000 руб. (118 000 - 65 000 - 18 000) — отражена

прибыль отчетного месяца.

31 декабря (после того, как был определен финансовый результат за

Декабрь) все субсчета, открытые к счету 90, должны быть закрыты:

 

284

 

РазделII. Финансовыйучет

 

 

учет готовой продукции и ее продажи

 

 

289

 

 

Глава 10