Счет 91 «Прочие доходы и расходы» активно-пассивный, сальдо
на конец месяца не имеет, в балансе не отражается.
На счете 91 отражаются доходы и расходы, не связанные с обыч-
ной деятельностью организации:
· прочие доходы;
· прочие расходы.
Для учета прочих доходов используется субсчет 91/1. Поступле-
ние доходов отражается по кредиту этого субсчета.
Для учета прочих расходов используется субсчет 91/2. Расходы
отражают по дебету этого субсчета.
Каждый месяц разницу между суммой доходов и суммой расхо-
дов, отраженных на субсчетах 91/1 и 91/2, отражают на субсчете 91/9.
На субсчетах 91/1 и 91/2 данные накапливаются в течение года.
Эти сведения используются для составления отчета о прибылях и
убытках и другой бухгалтерской отчетности. Ежемесячно сальдо про-
чих доходов и расходов списываются с субсчета 91/9 на счет 99 «При-
были и убытки».
Сальдо прочих доходов и расходов показывает финансовый резуль-
тат от прочих видов деятельности организации — прибыль или убыток.
|
|
31 декабря, после определения сальдо прочих доходов и расходов
за декабрь, внутренними записями по субсчетам счета 91 все суб-
счета, открытые к счету 91, должны быть закрыты:
Д-т 91/1 К-т 91/9 — закрыт субсчет 91/1 (кредитовое сальдо);
Д-т 91/9 К-т 91/2 — закрыт субсчет 91/2 (дебетовое сальдо).
В результате этих проводок дебетовые и кредитовые обороты по
субсчетам счета 91 будут равны. По состоянию на 1 января следую-
щего года сальдо как по счету 91 в целом, так и по всем его субсче-
там будет равно нулю.
Пример
Результатыдеятельностиорганизациивотчетноммесяцехарактеризуются
следующими показателями: получена выручка от продажи продукции в сумме
180 000 руб., в том числе НДС — 27 458 руб.; расходы, отнесенные на себе-
стоимость проданной продукции, составили 110 000 руб., из них затраты основ-
|
318
РазделII. Финансовыйучет
ного производства — 100 000 руб.; управленческие расходы —10 000 руб.;
получены прочие доходы: по договору простого товарищества — 15 000 руб.;
штрафы за нарушение хозяйственных договоров — 5000 руб. Произведены
прочие расходы: по оплате процентов за кредит — 2500 руб.; услуг банка —
1000 руб.; налогов, уплачиваемых за счет финансовых результатов, — 1500
руб.; получены убытки от списания уничтоженных пожаром материальных цен-
ностей — 5000 руб.; начислен налог на прибыль в сумме 15 000 руб.
Формирование финансовых результатов за отчетный месяц:
Д-т сч. 62 К-т сч. 90/1 180 000 руб. — отражение выручки от продажи
продукции.
Д-т сч. 90/3 К-т сч.68 27 458 руб. — отражение НДС с выручки.
Д-т сч. 90/2 К-т сч. 20 100 000 руб. — отражение в себестоимости
проданной продукции затрат основного производства.
|
|
Д-т сч. 90/2 К-т сч. 26 10 000 руб. — отражение в себестоимости
проданной продукции управленческих расходов.
Д-т сч. 90/9 К-т сч. 99 42 542 руб. — отнесение суммы прибыли от
продажи продукции на счет прибылей и убытков.
Д-т сч. 76/3 К-т сч. 91/1 15 000 руб. — отражение доходов по догово-
ру простого товарищества.
Д-т сч. 76/2 К-т сч. 91/1 5000 руб. — отражение признанных штрафов
за нарушение хозяйственных договоров.
Д-т сч. 91/2 К-т сч. 66 2500 руб. — отражение начисленных процен-
тов за кредит.
Д-т сч. 91/2 К-т сч. 76/5 1000 руб. — отражение расходов по оплате
банковских услуг.
Д-т сч. 91/2 К-т сч. 68 1500 руб. — отражение начисленных сумм
налогов, уплачиваемых за счет прибылей и убытков.
Д-т сч. 91/9 К-т сч. 99 15 000 руб. — отнесение суммы прибыли от
прочих доходов и расходов на счет прибылей и убытков.
Д-т сч. 91 К-т сч. 10 5000 руб. — отражение суммы убытка от списа-
ния материалов, уничтоженных пожаром.
Д-т сч. 99 К-т сч. 68 12 610 руб. — начисление налога на прибыль.
За отчетный месяц облагаемая прибыль составила 52 542 руб. (42 542 +
+ 15 000 - 5000), налог на прибыль по ставке 24% — 12 610 руб., финансо-
вый результат деятельности организации — 39 932 руб. (42 542 +15 000 -
- 5 0 0 0 - 12 610).
ОБРАЗОВАНИЕ И ИСПОЛЬЗОВАНИЕ РЕЗЕРВА
СОМНИТЕЛЬНЫХ ДОЛГОВ
В современных условиях, когда вероятность банкротства субъек-
тов хозяйственной деятельности достаточно высока, практически
каждое предприятие сталкивается в своей работе с невозможностью