2020-10-11
101
КОММЕРЧЕСКИМИ ОРГАНИЗАЦИЯМИ
Коммерческим организациям средства целевого финансирования
могут быть предоставлены:
· на безвозвратной основе;
· в виде инвестиционных средств;
· в качестве долевого участия в строительстве с передачей объек-
та основных средств инвестору.
Средства целевого финансирования, полученные на безвозмезд-
ной основе, рассматриваются как безвозмездно полученные по до-
говору дарения. И отражаются:
Д-т 51 К-т 86 — на сумму полученных средств.
Д-т 86 К-т 98 — признание полученных средств как доходов бу-
дущих периодов.
После окончания строительства и ввода объекта в эксплуатацию по
мере начисления амортизации доходы будущих периодов признаются
как внереализационные доходы в сумме начисленной амортизации.
В бухгалтерском учете организации делаются записи:
Д-т 20 К-т 02 и одновременно Д-т 98 К-т 91.
При получении средств целевого финансирования в виде инвес-
тиций при приобретении организации на аукционе по конкурсу их
использование отражается Д-т 86 К-т 83 «Добавочный капитал».
Учет кредитов, займов и целевого финансирования
309
Синтетический и аналитический учет по счету 86 ведут в журна-
ле-ордере № 12.
Основанием для заполнения журнала являются справки бухгал-
терии, выписки банка и другие документы.
УЧЕТ ДОХОДОВ БУДУЩИХ ПЕРИОДОВ
В соответствии с Положением по ведению бухгалтерского учета
и бухгалтерской отчетности в РФ (п. 81) доходы, полученные в от-
четном периоде, но относящиеся к следующим отчетным периодам,
называются доходами будущих периодов.
Доходы будущих периодов учитываются на счете 98 «Доходы бу-
дущих периодов» — пассивный, балансовый счет. По кредиту счета
учитываются все виды доходов, относящихся к будущим периодам,
а по дебету — их списание.
К счету могут открываться 4 субсчета:
1. Доходы, полученные в счет будущих периодов.
2. Безвозмездные поступления.
3. Предстоящие поступления задолженности по недостачам, вы-
явленные за прошлые годы.
4. Разница между суммой, подлежащей взысканию с виновных
лиц, и балансовой стоимостью по недостачам ценностей.
На субсчете 98/1 могут учитываться такие доходы: арендная или
квартирная плата, плата за коммунальные услуги; абонентская пла-
та за пользование средствами связи и др.
При отражении сумм доходов, относящихся к будущим отчетным
периодам, делаются записи:
Д-т 50, 51, 52, 55 К-т 98/1 — на сумму поступивших доходов, от-
носящихся к будущим отчетным периодам;
Д-т 58 «Финансовые вложения» К-т 98/1 — на сумму начислен-
ных платежей в счет доходов будущих периодов.
По мере наступления отчетного периода суммы, учтенные по кре-
диту счета 98/1, перечисляются на соответствующие счета.
Д-т 98/1 К-т 90 «Продажи» — на сумму доходов будущих перио-
дов (например, полученная вперед оплата коммунальных ус-
луг и т. п.), включенных в выручку от продажи отчетного пе-
риода, к которому они относятся.
310
Раздел II. Финансовый учет
Д-т 98/1 К-т 91 «Прочие доходы и расходы» — на сумму доходов
будущих периодов (например, арендная плата), включенных в
состав прочих доходов.
Пример1
В отчетном периоде ООО «Дон» получило квартальную арендную плату
за аренду помещения в сумме 7200 руб., относящуюся к будущему перио-
ду, в том числе НДС 1098 руб.
В учете будут сделаны записи:
Д-т 76 К-т 98-1 7200 — на сумму начисленной арендной платы за
будущие периоды;
Д-т 51
К-т 76 7200 — на сумму поступившей на расчетный счет
арендной платы за квартал;
Д-т 98/1 К-т 68 1098 — на сумму начисленного НДС.
Сумма платежа без НДС подлежит списанию на прочие доходы.
Д-т 98/1 К-т 91 2034 (6102: 3) — на сумму арендной платы за один
месяц квартала.
Стоимость активов, полученных организацией безвозмездно, учитывает-
ся на субсчете 98/2. Порядок учета таких операций изложен в соответству-
ющих темах.
Движение предстоящих поступлений задолженности по недостачам, вы-
явленным в отчетном периоде за прошлые годы, отражается на субсчете
98/3.
Пример 2
По решению суда присуждена ко взысканию с виновного лица сумма не-
достачи в размере 2500 руб, выявленная в отчетном периоде за прошлые
годы. Недостача должна быть возмещена в кассу в полном размере.
В учете будут сделаны следующие записи'
Д-т 94 К-т 98-3 2500 руб. — на сумму присужденной по решению
суда задолженности по недостаче;
Д-т 73/2 К-т 94 2500 руб. — на сумму недостачи;
Д-т 50 К-т 73/2 2500 руб. — на сумму недостачи, внесенной в кассу;
Д-т 98/3 К-т 91 2500 руб. — на сумму поступившей задолженности
(после оплаты).
На субсчете 98/4 учитывается разница между взыскиваемой с винов-
ных лиц суммой за недостающие ценности и стоимостью, числящейся в бух-
галтерском учете организации.
Выявленная сумма разницы отражается в бухгалтерском учете записью
Д-т 73/2 К-т 98/4.
Пример 3
В организации обнаружена недостача материалов, испорченных по вине
материально ответственного лица. Фактическая себестоимость материалов
— 20 000 руб., рыночная стоимость — 25 000 руб. При приобретении мате-
учет кредитов, займов и целевого финансирования
311
риалов уплачен НДС — 3600 руб. По приказу руководителя недостача дол-
жна быть возмещена в размере рыночной стоимости материалов.
В учете будут сделаны записи.
Д-т 94 К-т 10 20 000 руб. — на сумму фактической себестоимости;
Д-т 73/2 К-т 94 20 000 руб. — сумма недостачи отнесена на матери-
ально ответственное лицо по фактической себестоимости;
Д-т 73/2 К-т 68 3600 руб. — на сумму НДС, отнесенную на виновное
лицо;
Д-т 73/2 К-т 98-4 5000 руб. — на сумму разницы между рыночной и
фактической себестоимостью материалов;
Д-т 70 К-т 73/2 28 600 руб. — на сумму недостачи, удержанную из
заработной платы виновного лица;
Д-т 98/4 К-т 91 5000 руб. — сумма разницы между рыночной и фак-
тической стоимостью материалов отнесена на доходы.
Аналитический учет по счету 98 организуется в разрезе каждого откры-
того субсчета.
1. На каких счетах учитываются кредиты банка и займы?
2. Как отражаются в учете проценты по кредитам?
3. На какие цели могут поступать средства целевого финансиро-
вания?
4. Что показывает остаток по счету 86?
5. Какие журналы-ордера применяют для учета по счетам 66, 67
и 86?
|
|
|
Глава12
