Учет финансовых результатов

 

319

 

получения оплаты от дебитора. В результате на балансе предприя-

тия формируется задолженность, возможность погашения которой

вызывает сомнения, — так называемая сомнительная задолженность.

Сомнительной считается дебиторская задолженность, которая не

погашена в сроки, установленные договором, и не обеспечена соот-

ветствующими гарантиями. Согласно п. 70 Положения по ведению

бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Фе-

дерации, утвержденного Приказом Минфина России от 29.07.98 г.

№ 34-н, предприятия могут создавать резервы сомнительных долгов.

Поскольку суммы созданного резерва учитываются в составе про-

чих расходов, уменьшающих налогооблагаемую прибыль, то исполь-

зование предприятием права на создание резерва позволяет снизить

размер налога на прибыль.

Если предприятия уплачивают налог на прибыль ежеквартально,

инвентаризацию для выявления сомнительных долгов целесообраз-

но проводить по окончании квартала. Предприятиям, исчисляющим

налог на прибыль ежемесячно, инвентаризацию дебиторской задол-

женности следует проводить также ежемесячно.

При этом порядок и сроки создания резерва сомнительных дол-

гов должны быть предусмотрены учетной политикой предприятия,

в которой может быть указано примерно следующее.

«Предприятие проводит инвентаризацию дебиторской задолжен-

ности на последнюю дату каждого отчетного периода, за который

составляется расчет по налогу на прибыль. По результатам прове-

денной инвентаризации руководитель принимает решение о созда-

нии по задолженности, не погашенной в срок и не обеспеченной

соответствующими гарантиями, резерва сомнительных долгов. Сум-

ма образованного резерва относится на финансовые результаты де-

ятельности предприятия».

Порядок формирования и использования резервов по сомнитель-

ным долгам определен в статье 266 НК РФ.

Сомнительным долгом признается любая задолженность перед

организацией, при соблюдении двух условий:

1) если она не погашена в сроки, установленные договором;

2) если она не обеспечена залогом, поручительством, банковской

гарантией.

Безнадежными долгами (долгами, нереальными ко взысканию)

признаются те долги перед организацией, по которым истек срок

исковой давности, а также те долги, по которым обязательство пре-

 

320

 

Раздел II. Финансовый учет

 

кращено вследствие невозможности его исполнения, на основании

акта государственного органа или ликвидации организации.

Организация имеет право создать резерв по сомнительным дол-

гам, который:

1) не может превышать 10% от выручки отчетного (налогового)

периода;

2) используется только на покрытие убытков от безнадежных дол-

гов, признанных таковыми в установленном порядке по расче-

там за товары, продукцию, работы, услуги. Резерв не создается

по долгам, образовавшимся в связи с невыплатой процентов,

по возврату предоставленных займов, не возвращенным работ-

никами подотчетным суммам.

Сумма резерва по сомнительным долгам определяется по резуль-

татам проведенной на последний день отчетного (налогового) пе-

риода инвентаризации дебиторской задолженности и исчисляется

следующим образом:

 

 

Если сумма созданного резерва меньше суммы списываемых без-

надежных долгов, разница (убыток) подлежит включению в состав

прочих расходов, а если сумма созданного резерва больше суммы

списываемых долгов, разница может быть перенесена на следующий

отчетный период. При этом сумма вновь создаваемого по результа-

там инвентаризации резерва должна быть скорректирована на сум-

му остатка резерва предыдущего отчетного (налогового) периода.

Пример

В конце февраля 2007 г. ООО «Марс» провело инвентаризацию своей

дебиторской задолженности. По итогам инвентаризации было обнаружено,

что ООО «Марс» отгрузило ЗАО «Луч» три партии своей продукции:

3 апреля 2005 г. — на сумму 160 000 руб.; 10 января 2007 г. — на сумму

310 000 руб.; 21 февраля 2007 г. — на сумму 210 000 руб.

По договору, заключенному организациями, ЗАО «Луч» обязано оплачи-

вать продукцию в течение одного месяца после ее отгрузки, но ни за одну

из отгруженных партий оплата не поступила.

ООО «Марс» решило создать на второй квартал 2007 г. резерв по сомни-

тельным долгам. По первой партии отгруженной продукции сомнительный долг

возник 3 мая 2005 г. (более 90 дней до начала 2-го квартала 2007 г.).

По сомнительной задолженности со сроком ее возникновения, дни От суммы выявленной задолженно- сти в резерв включается, % Свыше 90 От 45 до 90 (включительно) До 45 100 50 0

 

Учет финансовых результатов

 

321

 

По второй партии — 10 января 2007 г. (49 дней до начала 2-го квартала 2007 г.).

По третьей партии —21 марта 2007 г. (10 дней до начала 2-го квартала 2007 г.).

Таким образом, в резерв по сомнительным долгам можно включить всю

сумму задолженности по первой партии и 50% суммы задолженности по

второй партии.

Величина резерва будет равна:

160 000 руб. + 310 000 руб. х 50% = 315 000 руб.

Учет резервов по сомнительным долгам ведется на счете 63 «Ре-

зервы по сомнительным долгам».

Счет 63 — пассивный, сальдовый, регулирующий, по кредиту сче-

та отражается создание резерва, по дебету — использование на по-

крытие сомнительных и безнадежных долгов.

В бухгалтерском учете создание резерва по сомнительным дол-

гам отражается проводкой:

Д-т 91 К-т 63 «Резервы по сомнительным долгам».

Списание сомнительных задолженностей отражается в бухгалтер-

ском учете следующим образом:

Д-т 63 субсчет «Резервы по сомнительным долгам» К-т 62 (76...) —

в части, покрываемой резервом;

Д-т 91 К-т 62 (76...) — в части, не покрываемой резервом.

Если до конца отчетного года, следующего за годом создания ре-

зерва по сомнительным долгам, этот резерв будет использован не пол-

ностью, то неизрасходованные суммы присоединяются при состав-

лении годового бухгалтерского баланса к финансовому результату.

В бухгалтерском учете это отражается проводкой:

Д-т 63 субсчет «Резервы по сомнительным долгам» К-т 91.

Одновременно предприятие может принять новое решение о со-

здании резерва по сомнительным долгам, включив в него непога-

шенные долги резерва прошедшего периода.

Пример

Согласно учетной политике, предприятие создает резерв ежекварталь-

но. По итогам проведения инвентаризации на 31 марта 2005 г. в учете пред-

приятия была выявлена задолженность покупателей за отгруженную про-

дукцию, числящаяся на счете 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»,

в следующих суммах:

— по расчетам с ООО «Импульс» — 60 000 руб. (включая НДС);

— по расчетам с ООО «Зенит» — 30 000 руб. (включая НДС);

— по расчетам с ЗАО «Марс» — 90 000 руб. (включая НДС).

Суммы данной задолженности были оценены инвентаризационной ко-

миссией как сомнительные. Руководитель предприятия принял решение

о создании резерва по сомнительным долгам на всю сумму задолженности.

 

322

 

РазделII. Финансовыйучет

 

В бухгалтерском учете была сделана следующая проводка:

Д-т 91 К-т 63 «Резервы по сомнительным долгам»

— 180 000 руб. (60 000 + 30 000 + 90 000) — образован резерв по рас-

четам за отгруженную продукцию.

В течение 2005—2006 гг. произошли следующие события:

— во II квартале 2005 г. ООО «Импульс» полностью оплатило отгружен-

ную в его адрес продукцию;

— в III квартале 2005 г. истек срок исковой давности по обязательству

ООО «Зенит»;

— ЗАО «Марс» свое обязательство не исполнило, но срок исковой дав-

ности по его задолженности не истек.

Эти события будут отражены в бухгалтерском учете следующими проводками.

Д-т51К-т62:

60 000 руб. — отражено погашение задолжности ООО «Импульс» во

II квартале 2005 г.;

Д-т 63 «Резервы по сомнительным долгам» К-т 91:

60 000 руб. — часть резерва по задолженности ООО «Импульс» при-

соединена к финансовому результату во II квартале 2005 г.;

Д-т 63 «Резервы по сомнительным долгам» К-т 62:

30 000 руб. — задолженность ООО «Зенит» в III квартале 2005 г.

списана за счет образованного резерва;

Д-т 63 «Резервы по сомнительным долгам» К-т 91:

90 000 руб. — в конце 2006 г. неиспользованная часть резерва по за-

долженности ЗАО «Марс» присоединена к финансовому результату.

По состоянию на 31 декабря 2006 г. предприятие может вновь произвес-

ти инвентаризацию задолженности и принять решение о повторном образо-

вании резерва на сумму задолженности ЗАО «Марс».

В этом случае в бухгалтерском учете вновь делается запись об образо-

вании резерва по сомнительным долгам:

Д-т 91 К-т 63 «Резервы по сомнительным долгам»:

90 000 руб. — образован резерв по сомнительным долгам по расче-

там с ЗАО «Марс».

 

1.

2.

3.

4.

5.

6.

 

Какие доходы могут быть получены организацией?

Что относится к прочим расходам?

На каком счете ведется учет прибыли и убытков?

Какие счета служат для формирования финансовых результатов?

Для каких целей создается резерв по сомнительным долгам?

Что является обязательным условием создания резерва по сомни-

тельным долгам?

7. Как отражается в учете операция по созданию резерва по со-

мнительным долгам?

 

Глава 13