Учет налгов и отчислений, связанных с объемом реализации

Учет реализации по отгрузке

В этом случае после отгрузки и предъявления плат. требований в банк на инкассо (или непосредственно покупателю) на договорную стоим-ть прод-ии, работ, услуг: Д 62 К 90

Списание фактич или нормат (план) себест-ти отгруженной прод-ии: Д 90 К43

Списание фактич себест-ти работ, услуг: Д 90 К 20, 23, 29

Если применяется сч 40, то списание нормат (план) себест-ти работ, услуг: Д90 К 40

Порядок подсчета фактич или нормат себест-ти отгруженной прод-ии, работ, услуг за отчетный месяц в вопросе 60.

62. Учёт коммерческих расходов.

В статью 14 вкл-ют:

§ Расходы на тару и упаковку пр-ции на общехоз. складах

§ Разходы на погрузку гот. пр-ции в трансп. ср-во, её трансп-ку и погрузку

§ Расходы на рекламу гот пр-ции

§ Расходы на оплату услуг сторонних орг-ций по марк-гу, поиску рынков сбыта

§ Вознаграждения сбытовым орг-циям и прочие расходы по сбыту

К коммерч. расх-м не относ-ся расходы на тару, упаковку и трансп-ку гот. пр-ции, возмещаемые в соотв. с договорами, покупателями сверх ст-сти товара.

Синтетич. учёт коммерч. расх-в ведут на сч. 44/1, а 44/2 (изд-ки обращения) примен-ся в торг. орг-циях.

Записи в учёте:

§ На фактич. затраты по реал-ции за сч. Отправ-ля Д44/1 К10,23,60,70,69 и др.

§ Если расходы возм-ся пок-лем, то на их сумму делают запись: Д45 К60,23 и др. По мере оплаты дан. расходов пок-лем дел-ся запись: Д51 К45.

По коммерч расх-м также сост-ся смета, а фактич. расходы учит-ся по статьям.

С конца мес. все расходы, собранные на сч. 44/1 (кроме расх. на упак-ку и трансп-ку наём. трансп-ом), спис-ся: Д90 К44/1.

Расходы на упак-ку и трансп-ку ежемес-но распред-ся м-ду реализ-ой и нереализ-ой гот. пр-цией:

Пропорц-но объёму пр-ции в отп. ценах

Пропорц-но произв-ой себ-сти реализ. (нереализ.) пр-ции

Пропорц-но весу гот. пр-ции и в части, относ-ся к реализ. пр-ции спис-ся: Д90 К44/1.

Т.о. по дан. расходам б. остаток на сч. 44/1, к-рый показ-ся в бух. балансе.

Конкр. способ распред-ия дан. расходов опред-ся отраслевой инструкцией либо учёт политикой предприятия.

Аналогично распред-ся расходы, относящ-ся к реализ. пр-ции м-ду её видами.

По налоговому законодательству РБ от объёма реализации продукции, работ, услуг производится отчисление в бюджет акцизов. Объект налогообложения акцизами – выручка от реализации подакцизных товаров, продукции.

Ставки акцизов могут быть:

· Адвалорные - % от объёма выручки

· Твёрдые (специфические) – в определённой сумме на единицу реализованной продукции

На сумму исчисленных акцизов на реализацию продукции – Д.90,К.68, а по мере их перечисления Д.68,К.51.

Суммы акцизов выделяют в платёжных документах покупателя отдельной строкой и вносят в бюджет в установленные сроки в зависимости от величины срока.

Объект обложения НДС – обороты по реализации работ, услуг за исключением освобождаемых от налогообложения.

Ставки НДС в %-ах:

· Ставка 0% - выручка от экспорта товаров, работ, услуг – означает вычет или зачисление НДС, уплаченного при приобретении сырья, комплектующих, топлива, облагаемых по ставке 0%.

· Ставка 10% - реализация продуктов растениеводства, пчеловодства, детских товаров, если реализация на территории РБ.

· Ставка 24% - сахар.

· Ставка 20% - остальные товары.

На сумму НДС с выручки – запись Д.90, К.68. Если организация учитывает реализацию по оплате и оплата не последовала в течение 60 дней, то на 60-й день НДС исчисляется и на его сумму – запись Д.90, К.97. По мере поступления выручки после 60-и дней – Д.51, К.90 и счёт 97 закрывают – Д.97, К.68.

На сумму НДС по внереализационным прибылям и по операционным доходам. Подлежащим обложению НДС – Д.92,91, К.68.

Рынки, гостиницы, рестораны, бары, кафе и т.п. уплачивают налог на услуги. Этот налог устанавливают как %-ы от услуги, как надбавка к цене и исключают из выручки – Д.90, К.68.

Задача. Организация производит подакцизную продукцию и продукцию, облагаемую НДС. Фактическая себестоимость – 100 млн, прибыль – 20 млн. Итого – 120 млн.

Включение акцизов при ставке 5% = 120* = 6,3158 млн

Включение НДС = (120+6, 3158)*0,2 = 25,2632 млн

Отпускная цена = 120+6,3158+25,2632 = 151,579 млн

Пусть вся продукция реализована в отчётном месяце. Расчёт налогов:

НДС – 151,579* = 25,2632

Акцизы – (151, 579-25, 2632)*5/100= 6,3158

Д.51,62, К.90 – выручка 151,579 млн

НДС бюджету – Д.90, К.68 – сумма 25,2632

Акцизы в бюджет – Д.90, К.68 – сумма 6,3158.

64. Учёт операций на расчётном счёте(р/с)

Порядок открытия/закрытия, осущ-ние операций по р/с-у регулируется инструкцией о порядке открытия и закрытия банковских счетов (утвержд. Правлением Нацбанка от 20.06.2007 г. и Инструкцией о банковском переводе (утвержд. Правлением Нацбанка от 29.03.2001 г.)

Для открытия расчётного и валютного счетов используют первичные док-нты по формам, утверждённым в установленном порядке – заявление на открытие счёта, документ о регистрации предприятия, Устав с отметкой о регистрации или копия Устава, заверенная нотариусом, дубликат извещения о присвоении учётного номера налогоплательщика, карточка с образцами первой (руков-ля, его зама, др. лиц, уполномоч. руков-лем) и второй (гл. буха, его зама или лиц, уполномоч. гл. бухом) подписей должностных лиц орг-ции и оттиском печати.

По операциям о счислении и списании денег с р/с банк предоставляет предприятию выписки по мере совершения операции. В них указывают сумму зачислений и списаний со счёта на основании предъявленных в банк док-нтов о зачислении и списании, прилагаемых банком к выписке.

Эти первичные док-нты – платёжное требование, платёжное требование-поручение, платёжное поручение, заявление на аккредитив, инкассовые распоряжения (док-нт на безусловное списание денег с р/с-а в случаях, установленных закон-ством), чек (для получения наличн. денег в кассу; для расчётов с поставщиками и заказчиками путём приобретения чековой книжки), объявление на взнос наличными (при возврате денег на р/с).

По мере получения выписок банка бухг-рия по приложенным док-нтам проверяет правильность и полноту зачисления и списания ден. средств с р/с. На полях выписки бухг. записи. Зачисление денег проводят по Д.51 (выписки банка по кредиту), К.62 (поступление денег от покупателя и заказчика), 66, 67 (зачисление на р/с кредитов банка), 90 (поступление выручки от реал-ции продукции, работ, услуг), 91 (поступление выручки от реал-ции осн. средств, мат-лов, топлива и др. активов), 92 (поступление внереализац. доходов (штрафов за нарушение договоров).

Списание сумм – по К.51 (в выписке банка сумма отражена по дебету).

А Д.60 (оплата задолж-сти поставщикам и подрядчикам), 50 (поступление денег в кассу), 66,67 (погашение кредитов банка), 68 (погашение задолж-сти перед ФСЗН), 76 (погашение задолж-сти перед проч. кредиторами, в т.ч. перед Белгосстрахом).

Если при проверке бухг-рия обнаружила неправильно зачисленную сумму, то – Д.51, К.76 (расчёты с банком) и сообщает об этом учреждению банка. В след. выписке банк исправляет ошибку и снимает с р/с-а эту сумму, а бухг-рия делает обратную проводку – Д.76, К.51. Такие же проводки и при зачислении неполном или незачислении согласно приложенным док-нтам.

Учёт операций по валютному счёту (в/с)

Валютные операции учитываются на счёте 52, где открывают субсчета:

52/1 – транзитный в/с – для первоначального зачисления поступающей выручки в валюте за реализованную продукцию, работы, услуги, т.е. проводка Д.52/1, К.62,76,90.

52/2 – текущий в/с. С транзитного счёта часть валюты списывают для обязательной продажи, а в остальной части она перечисляется на текущ. в/с. Д.52/2, К.52/1

Использ-ние средств с текущ. в/с может быть:

Д.60,К52/2 (поставщикам); Д.68,К. 52/2 (бюджету); Д.50,К.52/2 (в кассу) и др.

52/3 – в/с за рубежом. Может быть открыт орг-цией, если она имеет за пределами РБ филиалы, торговые дома, оздоровительные учреждения и т.д.

52/4 – специальный в/с, предназначенный для хранения ин.валюты, приобретённой на внутр. валютном рынке.

Синтетич. учёт на счёте 52 ведут в валютах иностр. государств и бел. руб. путём пересчёта ин.валюты по офиц. курсу Нацбанка на день совершения операций с валютой.

Переоценку ден. средств на в/с-ах производят при изменении Нацбанком офиц. курса ин.валют и на дату составления бухг. отчётности за отчётный период.

Положит. курс. разница – Д.52,К.92 – внереализац. доход., отриц. курс. разница – Д.92,К.52.