Учет товарообменных (бартерных) операций

Учет операций по экспорту товаров, работ, услуг

В структуре ВЭД входят такие ее виды как:

• Внешняя торговля
• Строительство и реконструкция объектов
• Осуществление транспортных перевозок и др. виды деятельности в области международного обмена товарами, работами, услугами.

Основная часть деятельности приходится на внешнюю торговлю, которая вкл.:

Импорт – принятие резидентом РБ товаров, выполненных работ, выполненных работ, услуг на возмездной основе от нерезидентов РБ

Экспорт – передача резидентом РБ товаров, выполненных работ, оказание услуг на возмездной основе нерезиденту РБ

Реализация учитывается по мере оплаты:

1. Отгруженная по контракту имущество по его фактической себестоимости д-т45 к-т 10,20,43,41
2. Поступление валютной выручки за отгруженное имущество по курсу на день поступления д-т 52 к-т90,91
3. Списание фактической себестоимости реализованного имущества д-т 90,91 к-т45
4. На сумму фактических расходов по экспорту имущества д-т 44,91 к-т 51,52,60

Если условиями контракта предусмотрена предоплата экспортного имущества, то в учете экспортера

1. На сумму поступившей предоплаты по курсу на день поступления д-т52 к-т62
2. На фактическую себестоимость отгруженного имущества д-т90,91 к-т 10,20,43,41
3. Начисление долга за покупателя на контрактную стоимость имущества на дату совершения операции д-т62 к-т 90,91
4. На положительную курсовую разницу д-т92, к-т62; на отрицательную – обратная.

Реализация учитывается по мере отгрузке:

1. На контрактную стоимость отгруженного имущества по официальному курсу на дату совершения операции д-т 62,76 к-т90,91
2. На фактическую себестоимость отгруженного имущества д-т 90,91 к-т 10,20,41,43
3. На сумму поступившей валютной выручки по курсу на дату поступления д-т 52 к-т 62,76
4. На положительную курсовую разницу по дебиторской задолженности на счете 62 д-т 62 к-т 92; на отрицательную – обратная

Если условиями контракта предусмотрена предоплата экспортного имущества, то в учете экспортера

1. На сумму поступившей предоплаты по курсу на день поступления д-т52 к-т62
2. На фактическую себестоимость отгруженного имущества д-т90,91 к-т 10,20,43,41
3. Начисление долга за покупателя на контрактную стоимость имущества на дату совершения операции д-т62 к-т 90,91
4. На положительную курсовую разницу д-т92, к-т62; на отрицательную – обратная.

Товарообменными являются операции, предусматривающие обмен продукции, товара, за исключением работ и услуг, на эквивалентное по стоимости количество другого товара.

Операции по обмену товаров отражаются в таком же порядке и по тем же документам, как обычные экспортные и импортные с учетом некоторых особенностей:

на каждую товарообменную операцию по внешнеэкономическим договорам должно быть оформлено экономическое обоснование сделки и оно содержит:

А) цены для определения эквивалентности обмена

Б) расчет количества товаров, обеспечивающий эквивалентный обмен

В) стоимость экспортируемых товаров в учетных ценах (плановая себестоимость + прибыль по норме рентабельности + расходы по перевозке, разгрузке + косвенный налог)

Г) определение цен получаемых импортируемых товаров.

Выручка от реализации при совершении товарообменных операций учитывается по мере отгрузки.

Записи:

1. на фактическую себестоимость отгруженных активов:

Д – т 90, 91

К – т 41, 43, 10 и др.

2. на стоимость отгруженных ценностей по учетным ценам:

Д – т 62, 76

К – т 90, 91

3. на затраты, связанные с экспортом – по оплате таможенных пошлин, сбор, услуг посредников и т.д.:

Д – т 44, 91

К – т 51, 52, 60 и др.

4. на учетную стоимость поступивших по сделке товаров:

Д – т 10, 41, 07 и др.

К – т 60, 76

5. на сумму НДС, причитающуюся бюджету, по полученным в порядке товарообменных операции ценностям:

Д – т 18

К – т 68

Расходы по оплате таможенных пошлин, сборов, доставке поступивших ценностей отражается в порядке учета операций по импорту.

Взаимный зачет задолженностей по товарообменной сделке:

Д – т 60, 76

К- т 62, 76

Если по товарообменной операции сначала поступают ценности из-за рубежа, а затем производится отгрузка своего имущества, то оприходование импортных ценностей производится по учетной цене товаров, предназначенных для отгрузки. При изменении учетных цен на момент отгрузки товаров взамен ранее полученных и оприходованных уточняется стоимость последних, при этом на сумму увеличения стоимости полученных товаров:

Д – т 10, 41, 07, 08 и др.

К – т 60, 76

А на сумму уменьшения стоимости полученных товаров составляется аналогичная стонировочная проводка.

В случаи использования импортных товаров на производство продукции, либо их реализации на сторону составляется дополнительная или стонировочная проводка:

Д – т 20, 23, 29, 90, 91

К – т счетов учета товаров

На товаросопроводительных документах по поступившим товарам делается отметка получателя по стоимости полученных товаров, исходя из учетных цен и учетной стоимости отгруженных товаров.

Финансовый результат по товарообменным операциям выявляется по счетам 90, 91.

83. Учет прибылей (убытков) от реализации продукции (работ, услуг).

Финансовый результат деятельности организации в отчетном месяце определяется сложением:

1) прибыли (убытка) от реализации готовой продукции, работ, услуг, являющимися результатами основных видов деятельности, указанных в уставе организации.

2) операционных доходов за вычетом операционных расходов

3) внереализационных доходов за вычетом внереализационных расходов.

Доходы, расходы и финансовый результат от реализации продукции, работ, услуг, связанных с видами деятельности, указанными в уставе организации отражаются на сопоставляющем счете 90. К нему открываются субсчета:

90/1 – выручка от реализации – выручка отражается по кредиту в зависимости от её признания согласно учетной политике. Если выручка от реализации признается по мере оплаты отгруженной продукции, то на договорную стоимость оплаченной продукции:

Д- т 50, 51, 52, 55

К – т 90/1

На фактическую себестоимость оплаченной продукции, работ, услуг:

Д – т 90/2

К – т 45

Если выручка от реализации признается по мере отгрузки и предъявлении счетов в банк или покупателю, то на договорную стоимость продукции, работ, услуг:

Д – т 62

К – т 90/1

На фактическую себестоимость отгруженной продукции, работ, услуг:

Д- т 90/2

К – т 43, 41, 44, 20, 23 и др.

Если организация для учета выпуска и реализации продукции использует счет 40, то в дебет счета 90/2 списываются:

А) нормативная (плановая) себестоимость реализованной продукции, работ, услуг.

Б) отклонение фактической себестоимости выпущенной из производства готовой продукции, работ, услуг от их нормативной себестоимости.

«+» отклонение списывается записью: Д – т 90/2

К – т 40

«-» отклонение – такая же проводка, но стонировочная.

В дебет 90/2 может списываться также условно-постоянная часть общецеховых (с кредита счета 25/2) и общехозяйственных расходов (с кредита счета 26) без их распределения, если это предусмотрено учетной политикой организации.

90/3 – НДС – отражаются начисленные суммы НДС с выручки от реализации готовой продукции, работ, услуг:

Д – т 90/3

К – т 68

90/4 – акцизы - отражаются начисленные суммы акцизов, включаемых в цену реализованных товаров:

Д – т 90/4

К – т 68

90/5 – прочие налоги и сборы из выручки – отражается сумма начисленных в бюджет сборов за услуги гостиниц, ресторанов, кафе, казино, баров и др. налоги, сборы, установленные налоговым кодексом РБ.

90/6 – экспортные пошлины – по дебету в корреспонденции с кредитом 68 отражаются начисленные суммы экспортных пошлин, подлежащих перечислению в бюджет согласно законодательству РБ.

90/9 – прибыль / убыток от реализации – сумма по этому субсчету определяется вычитанием из кредитового оборота 90/1, 90/2, 90/3, 90/4, 90/5, 90/6. Выявленная прибыль на субсчете 90/9 ежемесячно списывается записью:

Д – т 90/9

К – т 99

Если выявляется убыток, он списывается обратной записью.

Данные, относимые на все рассмотренные субсчета, отражаются накопительно сначала года для составления отчетности о прибыли по форме №2.