Составление операционного бюджета

Лекция 17

Операционный бюджет является базовым и состоит из следующих бюджетов:

Бюджет продаж. Бюджет продаж является первым плановым документом, составляется в натуральных и стоимостных показателях. Бюджет продаж включает в себя ожидаемый денежный поток от продаж, который в дальнейшем будет включен и в доходную часть бюджета потока денежных средств. Составляется с учетом уровня спроса на продукцию, географии сбыта, категории покупателей, сезонных колебаний. Формированию бюджета продаж предшествует прогноз продаж. При составления прогноза продаж используются разные методы:

1) функциональный – информация о прогнозах стекается от руководителей отделов к директору по маркетингу, который отвечает за точность прогноза объема продаж и за составление бюджета продаж. Недостатком данного метода является высокая степень субъективности оценок.

2) статистические методы – трендовый, корреляционный, регрессивный и другие виды анализа, которые позволяют сделать прогноз на основе существующих тенденций развития. Недостатком данного метода является невозможность предвидения возможных качественных изменений.

3) групповое принятие решений – участвуют руководители компании, начальники отделов. К достоинствам данного метода относятся простота и скорость, к недостаткам – распыление ответственности.

Даже незначительное отклонение запланированного объема продаж от фактического может привести к серьезным отклонениям основного бюджета.

Бюджет производства. Это план выпуска продукции в натуральных показателях. Составляется исходя из бюджета продаж, учитывает производственные мощности, увеличение или уменьшение запасов (остатков готовой продукции на складе). Необходимый объем выпуска продукции определяется:

предполагаемый запас готовой продукции на конец периода +

объем продаж за данный период –

запас готовой продукции на начало периода.

Для определения политики запасов в отношении готовой продукции необходимо учитывать следующие факторы: фактические объемы предстоящих продаж с учетом сезонных колебаний, производственные мощности, длительность производственного цикла, наличие складских площадей, длительность хранения продукции без ущерба ее качеству, уровень страхового запаса.

На основе бюджета производства составляется б юджет прямых материальных затрат. Сначала определяется количество необходимых для производственного процесса основных материалов по видам материалов и видам продукции. При составлении бюджета прямых материальных затрат используют нормы расхода цены. При расчете стоимости прямых материальных затрат учитывается метод списания стоимости прямых материальных затрат, заложенный в приказ об учетной политике. На основании данных о натуральном расходе прямых материальных ресурсов составляется бюджет закупок прямых материальных ресурсов. Общий натуральный объем закупок определяется по видам материалов как сумма натурального расхода материалов на запланированный объем производства и планируемая величина запасов материалов на конец периода за вычетом фактических натуральных запасов материалов на начало планируемого периода.

Натуральный объем закупок = натуральный расход +планируемые

натуральные запасы на конец периода – фактические натуральные

запасы на начало периода.

Для определения стоимости закупок натуральный объем закупок умножается на закупочную цену. Параллельно составляется график погашения кредиторской задолженности по материалам, детализируемый в разрезе отдельных поставщиков материальных ресурсов, по срокам поставок, условиям доставки и формые оплаты.

Бюджет затрат на оплату труда. Бюджет составляется по видам изделий, исходя из бюджета производства, норм трудоемкости, данных о производительности труда и ставок оплаты труда основного производственного персонала. В зависимости от принятой на предприятии системы оплаты труда в бюджете необходимо выделять две составные части: фиксированную часть оплаты труда и сдельную часть оплаты. Если имеется кредиторская задолженность по выплате зарплаты, то необходимо предусмотреть график ее погашения. Правильное планирование величины прямых трудовых затрат (трудоемкости) имеет важное значение, так как этот показатель часто служит базой распределения косвенных расходов, и поэтому влияет на точность калькулирования себестоимости продукции.

Бюджет производственных запасов необходим для подготовки финансового бюджета. Объем незавершенного производства определяется, исходя из технологических особенностей изготовления продукции в соответствии с методами, определенными в приказе об учетной политике. От величины остатков производственных и товарных запасов зависят показатели объема закупок производственных ресурсов, обоснованность плана производства. Для расчета стоимости остатков готовой продукции на складе по ее видам определяется себестоимость единицы продукции, которая умножается на планируемые натуральные остатки готовой продукции на конец периода. Расчет себестоимости единицы продукции выполняется по видам прямых затрат (стоимости материалов и прямых трудозатрат), косвенные затраты планируются по нормативу. При расчете себестоимости необходимо учитывать метод формирования себестоимости, заложенный в приказ об учетной политике (полная или неполная себестоимость). При формировании полной себестоимости в расчет необходимо включить управленческие расходы.

Бюджет общепроизводственных расходов. Определяются расходы, обеспечивающие производственную деятельность, – прочие (косвенные) затраты, необходимые для осуществления производственной деятельности. Бюджет общепроизводственных (цеховых) расходов обычно включает в себя ряд стандартных статей затрат: амортизацию и аренду производственного оборудования, страховку, дополнительные выплаты рабочим и т.д. При бюджетировании необходимо выделять постоянную и переменную части. Постоянные расходы планируются, исходя из потребностей производства, переменные – как норматив.

Бюджет затрат в себестоимости проданной продукции составляется по сметному принципу. Производственная себестоимость определяется как сумма бюджетов прямых материальных затрат, прямых трудовых затрат и общей величины общепроизводственных расходов.

При расчете неполной себестоимости проданной продукции к производственной себестоимости прибавляется стоимость фактических остатков готовой продукции на начало планируемого периода и вычитается стоимость остатков готовой продукции на конец планируемого периода.

При расчете полной себестоимости проданной продукции к производственной себестоимости прибавляется доля управленческих расходов, относящаяся к проданной продукции, стоимость фактических остатков готовой продукции на начало планируемого периода и вычитается стоимость остатков готовой продукции на конец планируемого периода.

Бюджет управленческих расходов включает в себя расходы, связанные с содержанием отдела кадров, юридического отдела, АСУ, на освещение и отопление, командировки, услуги связи. Большинство расходов носит постоянный характер

Бюджет коммерческих расходов (расходы на коммуникации). Составляется с указанием видов продукции, типов покупателей, географии сбыта и т.п. Значительную часть коммерческих расходов составляют затраты на рекламу и продвижение товаров на рынке. При составлении бюджета также необходимо отдельно выделять затраты на упаковку, транспортировку, страхование, складирование товаров, которые могут формировать их конкурентное преимущество.

Расходы на коммуникации обычно составляют не менее 15 % доходов от реализации компании.[1]Потенциально решения относительно бюджета коммуникаций оказывают весьма значительное влияние на прибыль. Достаточно сложно предсказать заранее эффективность расходов на рекламу, так как на объем продаж одновременно влияет множество факторов.

Распространены следующие способы определения бюджета коммуникаций:

1. Добавочный метод, когда компания увеличивает рекламный бюджет прошлого года на определенную величину.

2. Метод процента от объема продаж, является очень распространенным (в среднем не менее 15 % доходов от реализации компании).

3. Метод целей и задач. Считается наилучшим у специалистов по маркетингу. Идея его состоит в определении конкретных целей, задач, решение которых позволяет их достичь, и соответствующих расходов. Недостатком данного метода является то, что основная масса используемой в нем информации может быть далека от реальности – отсутствуют критерии выбора наиболее предпочтительных предложений.

Коммуникациям, особенно рекламе, посвящено огромное количество исследований. Общие результаты исследований показали[2]:

- прямое влияние коммуникаций на продажи товаров невелико. В большинстве исследований коэффициент рекламной эластичности определяется на уровне около 0,2 (при ценовом продвижении он достигает 2). Можно сделать вывод, что увеличение расходов на рекламу на 10 % приведет к росту продаж на 2 %, в то время как снижение цены на 10 % вызовет увеличение спроса на 20 %;

- коммуникации – основное условие развития новой марки;

- влияние коммуникаций на сохранение определенного уровня цен может быть столь же велико, сколь и воздействие цен на объем продаж.

При краткосрочном подходе к формированию маркетингового бюджета считается оправданными маркетинговые расходы только в том случае, когда они обеспечивают адекватный прирост объема продаж и добавочной прибыли. Но данная политика не учитывает долгосрочные эффекты маркетинговых расходов и ведет к таким негативным последствиям, как уменьшение доли рынка.

Прогнозный отчет о прибылях и убытках (аналог формы 2 российской бухгалтерской отчетности) является заключительным документом операционного бюджета. Данный бюджет показывает, какой доход планирует получить компания и какие затраты планирует понести. Информация о доходах берется из бюджета продаж. Расходы определяются по данным бюджета затрат в себестоимости проданной продукции, бюджета коммерческих и управленческих (при формировании неполной себестоимости) расходов. Валовая прибыль определяется как разница доходов и расходов и характеризует плановый финансовый результат организации.