Классификация затрат
Суть классификации состоит в том, чтобы определить, на какие расходы менеджер может повлиять и какие могут быть результаты этого влияния. Для управления затратами, т.е. целенаправленного на них воздействия, применяются различные их классификации.
В зависимости от специфики принимаемых решений затраты подразделяют на релевантные и нерелевантные. Релевантными (т.е. существенными, значительными) затратами можно считать только те затраты, которые зависят от рассматриваемого управленческого решения. Нерелевантные, или безвозвратные, затраты — это затраты, которые не могут быть изменены никаким будущим решением.
По времени возникновения и отнесения на себестоимость продукции различают затраты истекшего периода, текущие, будущего отчетного периода и предстоящие. К текущим относятся расходы по производству и реализации продукции данного периода, которые принесли доход в настоящем и потеряли способность приносить доход в будущем. Расходы будущего периода — это затраты, произведенные в текущем отчетном периоде, но подлежащие включению в себестоимость продукции, которая будет выпускаться в последующие отчетные периоды (например, расходы на освоение вводимых в эксплуатацию цехов, производств, на подготовку и освоение новых видов продукции на действующих предприятиях). Такие затраты должны принести доход в будущем. К предстоящим относят затраты, которые в данном отчетном периоде еще не произведены, но для правильного отражения фактической себестоимости подлежат включению в затраты производства за данный отчетный период в плановом размере (расходы на оплату отпусков рабочих, выплату единовременного вознаграждения за выслугу лет и другие затраты, имеющие периодический характер). В будущих и предстоящих расходах выделяются затраты, принимаемые и не принимаемые в расчет — это те будущие затраты, которые подвержены влиянию принятого решения. При выборе определенного решения необходимо выяснить, какие затраты имеют отношение к данной проблеме, а какие нет. К не принимаемым в расчет затратам и доходам относятся те, которые не зависят от принятого решения.
|
|
Например, пусть кто-то стоит перед выбором — ехать в командировку на личном автомобиле или в общественном транспорте. К затратам, принимаемым в расчет, будут относиться расходы на бензин для автомобиля и стоимость билета на общественном транспорте, тогда как налог на владение автомобилем, оплата страховки автомобиля будут затратами, не принимаемыми в расчет, поскольку будут сделаны независимо от выбранного варианта.
|
|
В зависимости от изменения объема продукции затраты делят на следующие виды:
• переменные (зависящие от изменения объема);
• условно-переменные или условно-постоянные;
• постоянные (не зависящие от изменения объема производства).
Все переменные издержки в зависимости от их изменения, связанного с расширением или сокращением производства и реализации, подразделяются на пропорциональные, депрессивные и прогрессивные.
Пропорциональными переменными являются издержки, которые изменяются в той же пропорции, что и производство и реализация.
Под депрессивными переменными издержками понимают переменные издержки, которые изменяются в меньшей пропорции, чем производство и реализация продукции.
Прогрессивные переменные издержки меняются в относительно большей пропорции, чем производство и реализация.
Каждый раз, когда предприятие получает выручку от реализации единицы продукции (цена реализации), оно несет и расходы, равные величине средних переменных издержек.
Условно-переменные, или условно-постоянные затраты (расходы на командировки, оплата телефонных переговоров и т.п.), — постоянные (не зависят от изменения объема производства).
Постоянные издержки могут быть разделены на две группы: остаточные и стартовые. К остаточным издержкам относится та часть постоянных издержек, которые продолжает нести предприятие, несмотря на то что производство и реализация продукции полностью на какое-то время остановлены. В стартовые издержки включается та часть постоянных издержек, которые возникают с возобновлением производства и реализации продукции. Разграничение издержек на остаточные и стартовые представляет интерес, когда рассматривается вопрос о прекращении хозяйственной деятельности предприятия. Если хозяйственная деятельность предприятия происходит в рамках уже созданного производственного потенциала, то постоянные издержки будут неизменными. И лишь в том случае, когда наращивание объемов производства невозможно при данном уровне техники и технологии, увеличение машинного парка, числа работающих повлечет за собой рост постоянных издержек (на амортизацию, арендную плату, оклады и др.). Этот рост произойдет в форме скачков, ибо перечисленные производственные факторы могут приобретаться лишь в каких-то неделимых количествах.
По способу отнесения затрат на единицу продукции все затраты подразделяются на прямые и косвенные.
Прямые затраты — это расходы строго целевого назначения. Их включают в себестоимость единицы продукции методом прямого счета. Так, статьи расходов с 1 по 7 являются прямыми, так как их определяют прямо, непосредственно, исходя из норм расхода, норм труда и цены за единицу израсходованного ресурса (сырья, материалов, топлива и т.д.).
Косвенные затраты не могут быть прямо отнесены к выпуску определенного изделия, так как они связаны с работой цеха или предприятия в целом, например, заработная плата директора или охраны. Поэтому они относятся на себестоимость конкретного изделия пропорционально какому-либо показателю, например, пропорционально заработной плате основных производственных рабочих, машино- или станкоемкости продукции, цеховой себестоимости либо другому критерию. В производствах, где выпускается один вид продукции, все расходы могут быть отнесены к прямым.
В зависимости от роли и целевого назначения все статьи калькуляции могут быть подразделены на основные и накладные. Основные включают в себя затраты, непосредственно связанные с изготовлением продукции, накладные — это затраты, связанные с организацией, управлением, технической подготовкой производства и т.п.
По составу включаемых затрат статьи калькуляции подразделяются на простые (одноэлементные) — состоящие из одного экономического элемента (сырье, материалы, заработная плата), и комплексные, в которые входят несколько экономических элементов с одинаковым производственным назначением.
|
|
В зависимости от возможности контроля затраты группируют на контролируемые и неконтролируемые. Контролируемые затраты поддаются контролю со стороны менеджмента, неконтролируемые же — не зависят от деятельности предприятия. Например, переоценка основных средств, повлекшая за собой увеличение сумм амортизационных отчислений, изменение цен на топливно-энергетические ресурсы и т.п.
В зависимости от характера возможного управленческого решения затраты подразделяются на явные и неявные (альтернативные, вмененные, воображаемые). Явные — это предполагаемые затраты, которые должно нести предприятие при выполнении производственной и коммерческой деятельности. Затраты же, обусловленные отказом от одного товара в пользу другого, называют неявными затратами. Неявные затраты характеризуют возможность, которая потеряна или которой жертвуют, когда выбран альтернативный курс действий, т.е. означают упущенную выгоду, когда выбор одного действия исключает появление другого действия.
Альтернативные затраты возникают в случае ограниченности ресурсов. Если ресурсы не ограничены, вмененные издержки равны нулю. Альтернативные затраты иногда называют дополнительными. Для принятия решения необходимо условно начислять (воображать) затраты, которые могут быть по альтернативному варианту.
В зависимости от расчета дополнительные затраты делятся на маржинальные и приростные. Маржинальные затраты представляют собой дополнительные затраты на единицу продукта. Приростные затраты (или инкримент-ные) являются дополнительными и появляются в результате изготовления или продажи группы дополнительных единиц продукции.
Для определения себестоимости отдельных видов продукции применяются различные методы калькулирования: расчетно-аналитический, нормативный, попередельный, позаказный, метод величины покрытия. Объектами калькулирования в зависимости от технологии и типа производства могут быть готовые изделия, детали или партии деталей, заказы, технологические процессы, виды работ и т.д.
|
|
Расчетно-аналитический метод базируется на определении прямых затрат на единицу продукции на основе норм, а косвенных — пропорционально принятому признаку.
Нормативный метод основан на выявлении отклонений от норм, учете изменений норм. Применяется при массовом и серийном производстве разнообразной сложной продукции. Он позволяет выявлять и устанавливать причины отклонений фактических расходов от действующих норм, сравнивая нормативную калькуляцию с фактической.
Попередельный метод применяется в условиях непрерывного и обычно краткосрочного технического процесса или ряда последовательных производственных процессов, каждый из которых составляет самостоятельные переделы (фазы, стадии). При этом методе затраты учитываются в каждом цехе (переделе), включая, как правило, себестоимость полуфабрикатов, изготовленных в предыдущем цехе. Себестоимость каждого последующего передела складывается из произведенных им затрат и себестоимости полуфабрикатов. При попередельном методе учета затраты учитываются по цехам (переделам) и статьям расходов.
Позаказный метод применяется в индивидуальном и мелкосерийном производстве, а также на производстве опытных, ремонтных, экспериментальных и других работ. Объектом калькулирования является отдельный заказ.
По методу величины покрытия в калькуляцию отдельного изделия включаются не все затраты на производство и реализацию продукции, а лишь сумма покрытия (цена изделия минус переменные затраты). В этом случае резко снижается число статей затрат, что позволяет упростить нормирование, планирование, учет и контроль.
Считается, что издержки производства лучше всего контролировать по местам возникновения, центрам затрат, центрам ответственности.
Места возникновения — это структурные подразделения фирмы, осуществляющие производственный процесс или его обслуживание.
Центры затрат представляют собой производственные и структурные подразделения фирмы, характеризующиеся единообразием функций и производственных операций, а также организацией труда и др. Различают центры затрат по изделиям и по услугам. Центры затрат по изделиям производят изделие в целом или его часть, например, прядильный, ткацкий, красильно-отделочный цехи текстильного комбината. Центры затрат по услугам обслуживают центры затрат по изделиям, например ремонтный цех. Выделение центров затрат позволяет детализировать учет затрат, усилить контроль за расходами и повысить точность калькулирования. При расчете себестоимости изделия затраты сначала определяют по центрам затрат, а потом относят на изделия.
Центр ответственности — организационное подразделение (хозрасчетное), возглавляемое управляющим, который обеспечивает контроль плановых, нормативных и фактических затрат (смет). Центры ответственности делятся на основные и функциональные. Основные центры контролируют затраты в местах их возникновения, а функциональные — распространяют затраты на многие места их возникновения при условии, что данный центр обслуживает несколько центров затрат. Например, инструментальный цех контролирует затраты на инструмент на всех участках производства.
При составлении плана необходимо каждый раздел представить в денежном, стоимостном виде, иными словами, предварительно рассчитать предстоящие расходы и доходы. Такой предварительный расчет доходов и расходов получил название сметы (от глагола «наметить»).
Выделяют функциональные и консолидированную (генеральную) сметы. В соответствии с логикой планирования система смет должна охватывать все стороны хозяйственной деятельности предприятия. Поэтому функциональные сметы включают в себя: сметы объема продаж (программа сбыта); сметы затрат на приобретение основных материалов; сметы затрат на оплату труда основных рабочих; сметы затрат по подразделениям или функциям управления; сметы расходов на производство вспомогательных цехов; сметы расходов на содержание и эксплуатацию оборудования; сметы цеховых и общепроизводственных расходов; на подготовку и освоение производства; сметы транспортно-заго-товительных расходов; сметы прочих производственных расходов и сметы внепроизводственных расходов. Результаты работ по «осмечиванию» различных сторон деятельности фирмы находят свое отражение в консолидированной (генеральной) смете — счете прибыли и убытков.
Составляются плановые и отчетные сметы. Прямые затраты включаются в калькуляцию, исходя из плановых норм расхода на изделие. Косвенные расходы по каждой из смет включаются в калькуляцию пропорционально выбранному критерию. На основании плановых калькуляций на все виды изделий составляется сводная смета расходов на производство и реализацию продукции по статьям калькуляции.
Сопоставление плановых калькуляций с отчетными позволяет выявить отклонения в затратах по статьям расходов и наметить пути снижения себестоимости.