Учет других средств

Учет средств на счетах в учреждениях банков.

Таблиця.1

Рис.1. Схема учета кассовых операций

Мемориальный ордер № 1

Отчет кассира

Книга "Журнал-главная"

Типичная корреспонденцию по субсчетам 301, 302 приведена (табл..1)

№ п/п

Содержание хозяйственной операции Поступление наличности в кассу Получения спонсорских, благотворительных взносов и другой гуманитарной помощи (в т.о., поступление в натуральной форме) Получение в кассу наличности из текущих, регистрационных, специальных регистрационных счетов по приходным кассовым ордерам Возвращение подотчетным лицом остатка аванса в кассу учреждения Поступление сумм в кассу, на текущих регистрационные, специальные регистрационные рахун- ки учреждения на погашение недостачи, нанесенных убытков и тому подобное Поступление в кассу платы за телефонные переговоры и других средств, которые в соответствии с действующим законодательством Украины относятся на возмещение кассовых расходов Полученная в кассу наличность в иностранной валюте Возвращение неиспользованной части аванса в иностранной валюте (по курсу на день выдачи аванса) Выбытие наличности из кассы Выдача наличности из кассы за расходными кассовыми ордерами или другими, документами, что их заменяют Отнесение на счет виновных лиц обнаруженных недостатков денежных средств в кассе учреждения Зачисление сумм на текущие, специальные регистрационные счета средств, которые поступили в кассу учреждения Выдана под отчет иностранная валюта

Дебет 301, 302, 314,318, 324 301,302 301,302 301,302, 311, 313, 321, 323 362,652, 661.662 671, 672 313,314, 323, 324

Кредит 311,313, 314,316, 318,319, 321,323, 324,326 364, 801, 802, 811-813 301,302

В случае финансирования за ведомственной структурой Главное управление Государственного казначейства перечисляет бюджетные средства на текущие бюджетные счета главных распорядителей средств на основании поданных ими распределений бюджетных средств.

Перечисление бюджетных средств из единственного казначейского счета осуществляется платежным поручением, которое подается к уполномоченному банку в виде электронных расчетных документов каналами связи в системе «клиент-банк».

Для учета наличия и движения бюджетных средств предназначены субсчета счета 31 «Счета в банках»:

311 «Текущие счета на расходы учреждения» и 312 «Текущих счета для перевода подведомственным учреждениям»,

313 «Текущие счета для учета средств, полученных как плата за услуги»,

314 «Текущих счета для учета средств, полученных по другим источникам собственных поступлений», 315 «Текущие счета для учета депозитных сумм»,

316 «Текущие счета для учета других поступлений специального фонда»,

318 «Текущие счета в иностранной валюте»,

319 «Другие текущие счета».

Главным распорядителям средств в уполномоченных учреждениях банков открываются такие текущие счета:

•на расходы учреждения;

• для перечисление подведомственным учреждениям.
Субсчет 311 «Текущие счета на расходы учреждения» ведется распорядителями средств всех уровней.

На субсчете 312 «Текущие счета для перевода подведомственным учреждениям» главные распорядители средств и распорядители средств второй степени учитывают средства, предназначенные для перечислений подведомственным учреждениям.

Для учета доходов за общим фондом и внутренних расчетов, которые возникают в процессе выполнения смет между высшими распорядителями средств и подведомственными им учреждениями, используют счет 70 «Доходы общего фонда».

В кредит счета 70 «Доходы общего фонда» записываются:

· суммы бюджетных средств, которые поступили на расходы, предусмотренные сметой, согласно утвержденному бюджету;

· суммы обнаруженных остатков материалов и денег в кассе, а также безвозмездно получены материалы. В дебет счета 70 «Доходы общего фонда» записываются:

· суммы отозванных средств;

· суммы фактических расходов, которые списываются в конце года на основании годовых отчетов;

· суммы списанных недостатков материалов и безнадежных к получению долгов.

Сальдо на 1 января следующего года показывает сумму неиспользованных ассигнований из государственного и местных бюджетов, то есть остаток денежных средств на текущих счетах в банке, а также суммы тех расходов, которые остались в остатках на материальных и расчетных счетах бухгалтерского учета.

Бухгалтерские записи отображаются в ежемесячных накопительных сведениях, объединенных с мемориальным ордером № 2 «Накопительная ведомость движения денежных средств общего фонда в учреждениях банков» ф. 381 (бюджет), а специального фонда — мемориальным ордером № 3 «Накопительная ведомость движения денежных средств специального фонда в учреждениях банков» ф. 382 (бюджет), которые складываются за каждым субсчетом счета 31 «Счета в банках».

Типичную корреспонденцию по субсчетам 311 - 316,318,319 приведено у табл..2.

№ п/п

Содержание хозяйственной операции Поступление средств на счета в банках Получение ассигнований из общего фонда: учреждениями, которые содержатся за средства государственного бюджета учреждениями, которые содержатся за средства местного бюджета Получение ассигнований из специального фонда (кроме собственных поступлений) Поступление на текущие счета учреждения сумм: доплаты за предоставленные услуги, аренду и реализацию имущества в соответствии с действующим законодательством Украины Получения спонсорских, благотворительных взносов и другой гуманитарной помощи в денежной форме Зачисление сумм на текущие счета средств, которые поступили из кассы учреждения Зачисление средств на депозитный счет Проведение расчетов с учреждением банка по приобретению иностранной валюты: зачтена иностранная валюта Начислена курсовая разница на остатки средств на отчетную дату (ежемесячно в случае изменения курса): в случае увеличения курса Одновременно Использование средств из счетов в банках Перечисление сумм поставщикам согласно предъявленным счетам за материальные ценности и предоставлены услуги, за электрическую энергию и коммунальные услуги, за заказ транспорта на доставку материалов и продуктов питания и тому подобное: • в порядке плановых платежей • способом предыдущей оплаты • после поступления материальных цен ностей, получения услуг

Дебет 313,314 801,802

Кредит 364,674 701-702, 711-713 311,313, 314,316, 318,319 311,313,314, 316

Перечисление в Государственный бюджет Украины налогов и других платежей в соответствии с действующим законодательством Украины Перечислены средства учреждению-закуішику за материальные ценности за операциями из централизованного снабжения, которые проводятся за счет собственных поступлений специального фонда сметы, когда учреждение-закупщик является бюджетным учреждением Получение в кассу наличности из текущих счетов за приходными кассовыми ордерами Возвращение средств из депозитного счета Перечисление средств учреждению банка для приобретения иностранной валюты Начислена курсовая разница на остатки средств на отчетную дату (ежемесячно в случае изменения курса): в случае уменьшения курса одновременно проводится запись Расходование спонсорских и благотворительных взносов

641,642 301,302 701-703, 711-713 364,675

311,313 313,314 311,313, 314,316, 318,319 311,313 314, 316, 319 314,318

Во время проведения операций в иностранной валюте распорядители бюджетных средств составляют справку об операциях в иностранной валюте, которая подается в орган Государственного казначейства Украины не позже от последнего рабочего дня месяца.

Сумма курсовой разницы наводится в формах финансовой отчетности в графе «Фактические расходы» (приказ ДКУ от 09.07.07 № 139 «Об утверждении изменений к порядку отображения в учете операций в иностранной валюте»).

3. Учет средств на счетах в казначействе

Государственное казначейство Украины как орган оперативного управления бюджетными средствами аккумулирует поступление доходов и осуществляет платежи за расходами государственного и местных бюджетов через систему счетов, открытых в органах казначейства, способом безналичной перечисление средств. С этой целью Государственному казначейству Украины в Национальном банке открыто единный казначейский счет.

Единный казначейский счет - это счет, открытый Государственному казначейству Украины в Национальном банке Украины для учета средств и осуществления расчетов в Системе электронных платежей Национального банка Украины (дальше - СЭП НБУ). Единный казначейский счет объединяет средства субсчетов, которые открыты в Государственном казначействе Украины (центральный уровень), управлением Государственного казначейства в Автономной Республике Крым, областях, городах Киеве и Севастополе.

Счета, которые открываются в органах Государственного казначейства Украины в соответствии с порядком их функционирования и назначения средств, разделяются на бюджетных и небюджетных («Порядок открытия счетов в национальной валюте в органах ДКУ» от 02.02.02 № 221 с изменениями и дополнениями от 08.05.08 № 152).

Бюджетные счета разделяются:

на регистрационные,

специальные регистрационные,

счета получателей бюджетных средств,

счета, которые открываются распорядителям бюджетных средств для осуществления общегосударственных расходов,

счета, которые открываются распорядителям средств местных бюджетов,

лицевые счета.

Бюджетные счета открываются ежегодно на начало нового бюджетного периода в соответствии с законом Украины о Государственном бюджете Украины и решений о местных бюджетах на соответствующий год.

Органы Государственного казначейства принимают от распорядителей бюджетных средств платежные поручения и подтверждают документы:

по общему фонду - в соответствии со сметными назначениями, помесячных планов ассигнований, зарегистрированных обязательств и в пределах остатка средств на счете по определенному коду экономической классификации расходов;

по специальному фонду — в пределах общего остатка средств на специальном регистрационном счете всех кодов экономической классификации расходов, остатков сметных назначений и зарегистрированных обязательств.

Оформление расчетных документов на оплату осуществляется в день их поступления. Отметка о разрешении на проведение оплаты относится на первом экземпляре принятых платежных поручений в виде оттиска штампа казначея.

Движение средств учреждения на регистрационных счетах в органах Государственного казначейства ведется на счете 32 «Счета в казначействе».

Зачисление средств на регистрационные счета отображается по дебету счета 32 «Счета в казначействе», а перечисление — по кредиту.

Учет операций относительно движения средств на регистрационных счетах ведется в мемориальном ордере № 2. Аналитический учет полученных ассигнований ведется в карточке аналитического учета полученных ассигнований и в книге учета ассигнований и взятых обязательств.

Типовую корреспонденцию по субсчетам 321— 326,328 приведено в табл.3

№ п/п

Содержание хозяйственной операции Поступление средств на счета в казначействе Получение ассигнований из общего фонда: учреждениями, которые содержатся за средства государственного бюджета учреждениями, которые содержатся за средства местного бюджета Получение ассигнований из специального фонда (кроме собственных поступлений) Поступление на специальные регистрационные счета учреждения сумм, которые относятся к плате за предоставленные услуги, аренду и реализацию имущества Получения спонсорских, благотворительных взносов и другой гуманитарной помощи в денежной форме Поступление сумм на регистрационные, специальные регистрационные счета учреждения на погашение недостатков, нанесенных убытков и тому подобное Поступление средств за питание работников по месту работы, содержание детей в детских дошкольных заведениях Зачисление сумм на регистрационные, специальные регистрационные счета средств, какие поступили в кассу учреждения Зачисление платы за телефонные переговоры и других средств, которые в соответствии с действующим законодательством Украины относятся на возмещение кассовых расходов Зачисление средств на депозитный счет Поступление на специальный регистрационный счет учреждения средств, полученных от реализации Использование средств из счетов в казначействе Перевод средств распорядителям низшего уровня Списание из счетов остатков средств, выделенных ассигнований, не потраченных в текущем году Перечисление части полученных доходов учреждению нижестоящего уровня Перечисление сумм поставщикам согласно предъявленным счетам за материальные ценности и предоставлены услуги: • способом предыдущей оплаты • в порядке плановых платежей • после поступления материальных ценностей, услуг

Дебет 321,323 323,324 321, 323 701,702 701,702 711, 712

Кредит 364, 674 301,364 301, 364 364, 675 321,322 321,322, 323, 324 321,323, 324,326 321,323, 324, 326 321,323, 324,326

7

Перечисление в Государственный бюджет Украины налогов и других платежей Перечислены средства учреждению-закупщику за материальные ценности за операциями из централизованного снабжения, которые проводятся за счет собственных поступлений специального фонда сметы, когда учреждение-закупщик является бюджетным учреждением Перечислены средства для проведения операций из централизованных закупок материальных ценностей за собственными поступлениями учреждением-заказчиком учреждению-закупщику, когда последняя является хозрасчетным учреждением Оприходованы аккредитивы, чековые книжки, талоны) стоимость бланков (без НДС) В то же время проводится запись на забалансовом счете 08 Получение в кассу наличности из текущих счетов за приходными кассовыми ордерами Возвращение средств из депозитного счета Расходование спонсорских и благотворительных взносов

641,642 364, 675 301,302 364,675

321,323 323,324 323, 324 321,323, 364, 675 - 321,323 324, 326

На счетах этой группы учитываются оборотные активы бюджетного учреждения в форме эквивалентов денежных средств. То есть средств, которые содержатся в аккредитивах, в чековых книжках, в оплаченных талонах на бензин (стартовых картах), питание но др., оплаченных путевках в дома отдыха, санатории, турбазы, пансионатов, в оплаченных проездных документах и тому подобное. Также на счетах этой группы учитываются средства в пути.

Для учета других средств в Плане счетов предусмотрен счет 33 «Другие средства», который разделяется на субсчета: 331 «Денежные документы в национальной валюте»; 332 «Денежных документа в иностранной валюте»; 333 «Денежные средства в дороге в национальной валюте»; 334 «Денежных средства в пути в иностранной валюте».

Аккредитив — денежное обязательство банка, которое оформляется на основании поручения его клиента в интересах клиента другого иногороднего банка. Аккредитивы могут применяться учреждениями за средствами как общего, так и специального фондов бюджета.

Для сокращения сроков расчетов наличностью за полученные товары (выполнены работы или предоставлены услуги) применяют расчетные чеки, формы и порядок заполнения которых утверждаются Национальным банком Украины.

Денежные документы должны сохраняться в кассе бюджетного учреждения в сейфах, металлических шкафах, специально обустроенных помещениях.

Средства в пути - это средства, которые перечислены в последние дни месяца на регистрационные (текущие) счета учреждения, а также не распределенные на счетах в органах ДКУ, но будут зачтены на эти счета в следующем месяце.

Корреспонденция по субсчетами 331 - 334 представлена у табл. 4.

№ п/п

Содержание хозяйственной операции По дебету субсчета 331 Оприбуткування бланков суровой отчетности Стоимость бланков без НДС В то же время проводится запись Принятие авансового отчета о потраченных подотчетных суммах (талоны на горючее) Выставлен аккредитив для расчетов с поставщиком По кредиту субсчета 331 Выдача в подотчет бланков строгой отчетности Списание потраченных бланков строгой отчетности (по акту) В то же время проводится запись Возвращенный на текущий (регистрационный) счет учреждения неиспользованный акридитив Выдана работнику учреждения путевка В то же время проводится списание По дебету субсчета 332 Выставлен аккредитив для расчетов с поставщиком По кредиту субсчета 332 Оплачены за счет выставленного поставщику аккредитива материалы Возвращен на текущий (регистрационный) счет учреждения неиспользованный (полностью или частично) аккредитив По дебету субсчетов 333,334 Перечислены средства в последний день месяца почтовым переводом Отображены на отчетную дату денежные средства в пути По кредиту субсчетов 333,334 Зачтены на регистрационный (текущий) счет средства в пути

Дебет 801,802, - 311,313, 321,323 - 311,313, 321,323 333,334 333,334 311,321

Кредит 311,313,321,323,364,675 - 311,313,321,323 331,362 311,313, 321,323 301,321,702 333,334