Калькулирование производственной себестоимости

В соответствии с международными стандартами бухгалтерской отчетности в себестоимость продукции должны быть включены лишь производственные затраты. Управленческие и коммерческие расходы в калькуляцию производственной себестоимости участвовать не могут. Приказ Минфина РФ от 27.03.96. №31 «О типовых формах квартальной бухгалтерской отчетности организаций и указаниях по их заполнению в 1996г.» предоставил всем организациям право отражать в бухгалтерском учете производственную себестоимость.

На сегодняшний день п.20 Указаний Минфина РФ №31 для организаций любых видов деятельности в учетной политике разрешено принятие порядка списания общехозяйственных расходов непосредственно в дебет счета 90 «Продажи». Этот шаг сделан в направлении дальнейшей гармонизации отечественного учета с международными бухгалтерскими стандартами. Независимо от выбранных предприятием методов калькулирования в соответствии с международными стандартами бухучета общехозяйственные расходы никогда не участвуют в калькулировании и в оценке запасов, а общей суммой относятся на финансовые результаты предприятия.

Важной проблемой калькулирования производственной себестоимости является порядок списания расходов со счета 26 «Общехозяйственные расходы» в дебет счета 90 «Продажи» в случае отсутствия у предприятия в отчетном периоде выручки.

Речь о расходах предприятия начинается лишь при возникновении у него доходов, и традиционно списание затрат в дебет счета 90 производится лишь при появлении выручки от реализации продукции.

В литературе существует мнение о целесообразности в этом случае прямой проводки.

Д-т сч.99 «Прибыли и убытки

К-т сч.26 «Общехозяйственные расходы»

Это предложение направлено на совершенствование существующей ныне методологии бухгалтерского учета.

Однако если следовать указаниям Минфина РФ, то на сумму, учтенную по счету 26 «Общехозяйственные расходы», следует составить две бухгалтерские проводки:

Д-т сч.90 «Продажи», субсчет «Себестоимость продаж»

К-т сч.26 «Общехозяйственные расходы»

и

Д-т сч.99 «Прибыли и убытки»

К-т сч. 90 «Продажи», субсчет «Прибыль / убыток от продаж».

На Западе такой учет известен как система «абзорпшен-костинг».

Таким образом, достоинства калькулирования производственной себестоимости заключаются в следующем:

· видна производственная себестоимость продукции;

· соответствие сложившимся в России и международной практике требованиям нормативных актов по финансовому учету и налогообложению.

Недостатки:

· невозможность проведения анализа, контроля и планирования затрат вследствие невнимания к характеру поведения затрат в зависимости от объема (постоянные затраты рассматриваются в учете как переменные);

· утрата объектами калькуляции индивидуальности вследствие использования общих баз распределения;