Налоговая база. Налоговая база и особенности ее определения по различным видам операций и с учетом сумм, связанных с расчетами по оплате товаров (работ. Налоговая база и особенности ее определения по различным видам операций и с учетом сумм, связанных с р

Налоговая база и особенности ее определения по различным видам операций и с учетом сумм, связанных с расчетами по оплате товаров (работ, услуг). Особенности определения налоговой базы налоговыми агентами. Налоговый период. Налоговые ставки. Порядок подтверждения права на применение ставки 0 процентов. Момент определения налоговой базы

Освобождение от НДС при ввозе товаров на территорию России и особенности налогообложения при перемещении товаров через таможенную территорию Российской Федерации

Перечень товаров, не подлежащих налогообложению при ввозе на территорию Российской Федерации и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией, установлен ст. 150 Кодекса.

Особенности уплаты (освобождения от уплаты) НДС при ввозе на территорию России и вывозе с территории России товаров при разных таможенных режимах установлен ст. 151 Кодекса.

Общие правила определения налоговой базы установлены ст. 153 Кодекса.

Налоговая база при реализации товаров (работ, услуг) определяется налогоплательщиком в зависимости от особенностей реализации произведенных им или приобретенных на стороне товаров (работ, услуг).

При применении налогоплательщиками различных налоговых ставок налоговая база определяется отдельно по каждому виду товаров (работ, услуг), облагаемых по разным ставкам.

При ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации налоговая база определяется налогоплательщиком в соответствии с гл. 21 и таможенным законодательством Российской Федерации.

При определении налоговой базы выручка от реализации товаров (работ, услуг), передачи имущественных прав определяется исходя из всех доходов налогоплательщика, связанных с расчетами по оплате указанных товаров (работ, услуг), имущественных прав, полученных им в денежной и (или) натуральной формах.

При определении налоговой базы выручка (расходы) налогоплательщика в иностранной валюте пересчитывается в рубли по курсу ЦБ РФ на дату, соответствующую моменту определения налоговой базы, установленному ст. 167 Кодекса, или на дату фактического осуществления расходов.

При этом налоговая база при реализации товаров (работ, услуг), облагаемых по ставке «0»%, в случае расчетов по таким операциям в иностранной валюте определяется в рублях по курсу ЦБ РФ на дату отгрузки (передачи) товаров (выполнения работ, оказания услуг). В исключение указанного порядка по товарам (работам, услугам), отгруженным (выполненным, оказанным) до 01.10.2011 и облагаемым по ставке 0%, выручка, полученная в иностранной валюте, пересчитывается в рубли по курсу ЦБ РФ на дату оплаты отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг).

Если при реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав по договорам, обязательство об оплате которых предусмотрено в рублях в сумме, эквивалентной определенной сумме в иностранной валюте, или условных денежных единицах, моментом определения налоговой базы является день отгрузки (передачи) товаров (работ, услуг), имущественных прав, при определении налоговой базы иностранная валюта или условные денежные единицы пересчитываются в рубли по курсу ЦБ РФ на дату отгрузки (передачи) товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав.

При последующей оплате НДС не пересчитывается, а возникающая суммовая разница учитывается в составе внереализационных доходов или расходов в соответствии с главой 25 Кодекса.

Если стоимость товаров (работ, услуг), выраженная в условных денежных единицах, оплачивается предварительно, то на дату отгрузки пересчет налоговой базы не производится (письма Минфина России от 17.01.2012 № 03-07-11/13 и от 02.02.2012 № 03-07-11/28).

Порядок определения налоговой базы при реализации товаров (работ, услуг)

Общий порядок определения налоговой базы при реализации товаров (работ, услуг) установлен ст. 154 Кодекса.

В общем случае налоговая база при реализации налогоплательщиком товаров (работ, услуг) определяется как стоимость этих товаров (работ, услуг), исчисленная исходя из цен, определяемых в соответствии со ст. 105.3 Кодекса, с учетом акцизов (для подакцизных товаров) и без включения в них налога, т.е. налог по установленной ставке начисляется на стоимость товаров (работ, услуг), принимаемую за 100%.

При реализации имущества, подлежащего учету по стоимости с учетом уплаченного налога, налоговая база определяется как разница между ценой реализуемого имущества, определяемой с учетом положений ст. 105.3 Кодекса, с учетом налога, акцизов (для подакцизных товаров), и стоимостью реализуемого имущества (остаточной стоимостью с учетом переоценок).

Аналогичный порядок применяется при реализации сельскохозяйственной продукции и продуктов ее переработки, закупленной у физических лиц (не являющихся налогоплательщиками), по перечню, утвержденному постановлением Правительства РФ от 16.05.2001 № 383, а также при реализации автомобилей, приобретенных у физических лиц (не являющихся налогоплательщиками) для перепродажи.

При получении налогоплательщиком оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг) налоговая база определяется исходя из суммы полученной оплаты с учетом налога.

В налоговую базу не включается оплата, частичная оплата, полученная налогоплательщиком в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг):

- длительность производственного цикла изготовления которых составляет свыше шести месяцев;

- которые облагаются по налоговой ставке 0%;

- которые не подлежат налогообложению (освобождаются от налогообложения).

Налоговая база при отгрузке товаров (работ, услуг) в счет ранее полученной оплаты, частичной оплаты, включенной ранее в налоговую базу, определяется налогоплательщиком в общем порядке, т.е. как стоимость товаров (работ, услуг) без НДС.

По товарообменным (бартерным) операциям, при передаче товаров (выполнении работ, услуг) на безвозмездной основе, передаче права собственности на предмет залога залогодержателю, оплате труда в натуральной форме налоговая база определяется как стоимость указанных товаров (работ, услуг), исчисленная исходя из цен, определяемых в порядке, предусмотренном ст. 105.3 Кодекса, и без включения в них НДС.

При реализации товаров (работ, услуг) с учетом субсидий из бюджетов бюджетной системы Российской Федерации налоговая база определяется как стоимость реализованных товаров (работ, услуг), исчисленная исходя из фактических цен их реализации. Суммы субсидий, предоставляемых бюджетами в связи с применением государственных регулируемых цен или льгот, предоставляемых отдельным потребителям в соответствии с законодательством, при определении налоговой базы не учитываются.

Статьей 162 Кодекса предусмотрено, что налоговая база, определенная в соответствии со ст. 153 – 158 Кодекса, увеличивается на суммы:

- полученных за реализованные товары (работы, услуги) в виде финансовой помощи, на пополнение фондов специального назначения, в счет увеличения доходов либо иначе связанных с оплатой реализованных товаров (работ, услуг), облагаемых НДС;

- полученных в виде процента (дисконта) по полученным в счет оплаты за реализованные товары (работы, услуги) облигациям и векселям, процента по товарному кредиту в части, превышающей размер процента, рассчитанного в соответствии со ставками рефинансирования ЦБ РФ в периодах, за которые производится расчет процента;

- полученных страховых выплат по договорам страхования риска неисполнения договорных обязательств контрагентом страхователя-кредитора, если страхуемые договорные обязательства предусматривают поставку страхователем товаров (работ, услуг), реализация которых признается объектом налогообложения.