2014-02-05
701
Налоговая база и особенности ее определения по отдельным видам доходов
Налоговые ставки (ст. 224 НК РФ)
| Вид дохода | Ставка |
| Лица, признаваемые резидентами Российской Федерации | |
| Все доходы, кроме перечисленных ниже | 13% |
| Доходы в виде дивидендов | 9% |
| Доходы в виде процентов по вкладам в банках, подлежащие налогообложению, доходы в виде материальной выгоды по заемным средствам, призы и подарки, полученные в рамках рекламных акций (стоимостью более 4000 руб.) | 35% |
| Лица, не признаваемые резидентами Российской Федерации | |
| Доходы в виде дивидендов | 15% |
| Доходы: - от осуществления трудовой деятельности по найму у физических лиц; - от осуществления трудовой деятельности в качестве высококвалифицированного специалиста в соответствии с Федеральным законом от 25.07.2002 г. № 115-ФЗ «О правовом положении иностранных граждан в Российской Федерации», - от осуществления трудовой деятельности участниками Государственной программы по оказанию содействия добровольному переселению в Российскую Федерацию соотечественников, - от исполнения трудовых обязанностей членами экипажей судов, плавающих под Государственным флагом Российской Федерации, | 13% |
| Все иные доходы | 30% |
В соответствии со ст. 210 Кодекса при определении налоговой базы учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах, или право на распоряжение которыми у него возникло, а также доходы в виде материальной выгоды, определяемой в соответствии со ст. 212 Кодекса:
|
|
|
| Налоговая база | = | Доходы в денежной форме | + | Доходы в натуральной форме | + | Доходы в виде материальной выгоды |
Если из дохода налогоплательщика по его распоряжению, по решению суда или иных органов производятся какие-либо удержания, такие удержания не уменьшают налоговую базу.
Налоговая база определяется отдельно по каждому виду доходов, в отношении которых установлены различные налоговые ставки.
Для доходов, в отношении которых предусмотрена налоговая ставка 13%, налоговая база определяется как денежное выражение таких доходов, подлежащих налогообложению, уменьшенных на сумму налоговых вычетов, предусмотренных ст. 218 – 221 Кодекса:
| Налоговая база, к которой применяется ставка 13% | ||
| минус: | ||
| Доходы, не подлежащие налогообложению в соответствии со ст. 217 НК РФ | Налоговые вычеты: - стандартные - социальные - имущественные - профессиональные |
В соответствии со ст. 211 Кодекса при получении налогоплательщиком дохода от организаций и индивидуальных предпринимателей в натуральной форме в виде товаров (работ, услуг), иного имущества, налоговая база определяется как стоимость этих товаров (работ, услуг) иного имущества, исчисленная исходя из их цен, определяемых в порядке, аналогичном предусмотренному ст. 105.3 Кодекса.
|
|
|
При этом в стоимость таких товаров (работ, услуг) включается соответствующая сумма НДС, акцизов и исключается частичная оплата налогоплательщиком стоимости полученных им товаров, выполненных для него работ, оказанных ему услуг.
К доходам, полученным налогоплательщиком в натуральной форме, в частности, относятся:
- оплата (полностью или частично) за него организациями или индивидуальными предпринимателями товаров (работ, услуг) или имущественных прав, в том числе коммунальных услуг, питания, отдыха, обучения в интересах налогоплательщика;
- полученные налогоплательщиком товары, выполненные в интересах налогоплательщика работы, оказанные в интересах налогоплательщика услуги на безвозмездной основе или с частичной оплатой;
- оплата труда в натуральной форме.
Пример. Мясокомбинат в соответствии с трудовыми договором часть заработной платы своим работникам в пределах 20% выплачивает собственной продукцией. Себестоимость продукции составляет 2000 руб. Продажная цена при реализации на сторону – 2500 руб. плюс НДС 18% – 1125 руб.
Стоимость продукции, засчитываемая в счет начисленной заработной платы, составляет 3625 руб. (2500 + 1125).
