2014-02-05
832
Особенности определения налоговой базы при получении доходов в виде материальной выгоды (ст. 212 НК РФ)
Доход в виде материальной выгоды может возникать в следующих случаях:
- при экономии на процентах за пользование заемными (кредитными) средствами, полученными от организаций или индивидуальных предпринимателей (подпункт 1 п. 1 ст. 212 НК РФ).
Исключением являются:
а) материальная выгода, полученная от банков, находящихся на территории РФ, при осуществлении операций с банковскими картами в течение беспроцентного периода, установленного в договоре о предоставлении банковской карты);
б) экономия на процентах за пользование заемными (кредитными) средствами на новое строительство либо приобретение на территории РФ жилого дома, квартиры, комнаты или доли (долей) в них, земельных участков для индивидуального жилищного строительства и земельных участков, на которых расположены приобретаемые жилые дома, или доли (долей) в них;
в) экономия на процентах за пользование заемными (кредитными) средствами, предоставленными банками, находящимися на территории РФ, для рефинансирования (перекредитования) займов (кредитов) на новое строительство либо приобретение на территории РФ жилого дома, квартиры, комнаты или доли (долей) в них, земельных участков для индивидуального жилищного строительства и земельных участков, на которых расположены приобретаемые жилые дома, или доли (долей) в них[1];
|
|
|
- при приобретении товаров (работ, услуг) по гражданско-правовым договорам у физических лиц, организаций и индивидуальных предпринимателей, являющихся взаимозависимыми по отношению к налогоплательщику (подпункт 2 п. 1 ст. 212 НК РФ);
- при приобретении ценных бумаг и финансовых инструментов срочных сделок (подпункт 3 п. 1 ст. 212 НК РФ).
При расчете налоговой базы по займам (кредитам) в рублях используется ставка рефинансирования ЦБ РФ, действующая на день уплаты налогоплательщиком процентов (подпункт 1 п. 2 ст. 212; подпункт 3 п. 1 ст. 223 НК РФ):
| Налоговая база по рублевым займам (кредитам) | = | Проценты, исчисленные исходя из 2/3 ставки рефинансирования ЦБ РФ | - | Проценты, исчисленные исходя из условий договора |
Если проценты выплачиваются одновременно с возвратом суммы основного долга, то ставка рефинансирования ЦБ РФ принимается равной ставке, действующей на дату возврата займа.
Пример. Организация выдала беспроцентный заем своему работнику на ремонт квартиры в сумме 500 000 руб. Срок, в течение которого работник использовал полученные средства, составил 420 дней. На дату возврата займа ставка рефинансирования составила 8% годовых, а 2/3 от указанной ставки составляет 5,333%.
|
|
|
Материальная выгода будет равна:
500 000 х 5,333%: 365 х 420: 100 = 30 683 руб.
Указанный доход облагается по ставке 35%. Сумма налога составит 10 739 руб.
По займам (кредитам) полученным в иностранной валюте материальной выгодой является превышение суммы процентов за пользование заемными (кредитными) средствами, выраженными в иностранной валюте, исчисленной исходя из 9% годовых, над суммой процентов, исчисленной исходя из условий договора:
| Налоговая база по валютным займам (кредитам) | = | Проценты, исчисленные исходя из 9% ставки годовых | - | Проценты, исчисленные исходя из условий договора |
Определение налоговой базы при получении дохода в виде материальной выгоды, полученной от экономии на процентах при получении заемных (кредитных) средств, исчисление, удержание и перечисление налога осуществляются налоговым агентом.
Расчет материальной выгоды при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг) у взаимозависимого лица по льготной цене
При приобретении товаров (работ, услуг) у взаимозависимого лица доход в виде материальной выгоды возникает, если эти товары (работы, услуги) проданы налогоплательщику по более низкой цене, чем обычная (п. 3 ст. 212 НК РФ).
Поэтому налоговая база в данном случае определяется как разница между ценой, по которой идентичные (однородные) товары (работы, услуги) реализуются третьим лицам, не являющимся взаимозависимыми, и ценой их реализации налогоплательщику:
| Налоговая база по материальной выгоде от приобретения товаров (работ, услуг) у взаимозависимого лица | = | Обычная цена реализации | - | Цена реализации по договору с налогоплательщиком |
Пример. Торговая организация продала компьютер своему сотруднику, который является учредителем с долей в уставном капитале 25%, по цене 23 600 руб. с НДС. Такие же компьютеры реализуются обычным покупателям по цене 35 400 руб. с НДС. Материальная выгода составила 11 800 руб. (35 400 – 23 600). Указанный доход облагается по ставке 13%. Сумма налога составит 1534 руб.
