Ст. 199 – уклонение от уплаты налогов и сборов с организаций

Ст. 198 – уклонение от уплаты налогов и сборов

Предмет – все налоги и сборы, которые должны платить граждане.

Объективная сторона – материальный состав.

Размер: крупный – сумма налогов в пределах трех финансовых лет должно быть более 100 тысяч рублей при условии, что доля неуплаченных налогов свыше 10 % от суммы всех налогов или свыше 300 тысяч. Особо крупный – свыше 500 тысяч, при условии, что более 20 % за три финансовых года или свыше 1, 5 млн. рублей. Сумма налогов складывается из разных налогов и сборов. Совершить налоговое преступление можно путем действия (вносят ложные сведения) и бездействия (не подают соответствующие документы).

2 способа совершения:

1. непредоставление налоговой декларации или документов, когда они должны представляться. Декларация должна подаваться по окончанию календарного года к 1 апреля следующего. Подавать декларацию должны:

· Все индивидуальные предприниматели при любой форме дохода

· Нотариусы и лица, занимающиеся частной практикой

· Лица, не имеющие основного места работы и работающие по гражданско-правовому договору

· Лица, сдающие недвижимость

· Лица, которые занимаются продажей своего имущества

· Лица постоянно проживающие в РФ, а доходы, получающие за границей и др.

Иные документы: налоговая отчетность, платежные поручения, первичные бухгалтерские документы: акты приема-сдачи материальных ценностей, другие документы, которые на основании ст. 31 НК может потребовать налоговый орган, документы, которые освобождают от уплаты налогов и сборов.

2. уклонение от уплаты налогов путем включения в декларацию и иные документы, содержащие ложные данные, которые касаются доходов и расходов (ППВАС 1997 – пункт3).

Доход – совокупный общий доход, получаемый гражданином в календарном году как в денежной форме – в любой валюте, та к и в натуральной форме, в том числе и в виде материальных выгод.

Расход – понесенные гражданином затраты, влекущие в предусмотренных налоговым законодательством случаях уменьшение налогооблагаемой базы.

Факт подделки документов и их использование не требуют дополнительной квалификации по ст. 327.

П.4 – если скрывался доход от незаконного предпринимательства, то совокупность со ст. 171 или 172.

Субъект – лицо с 16 лет, обязанное платить налоги (специальный субъект).

Ст. 45 НК: плательщик должен платить сам, но на основании ст.24 может переложить эту обязанность на налогового агента, законного уполномоченного представителя, поручителя (ст.26, 74). Если они не будут исполнять свою обязанность, то ст.199 – для налогового агента, для других – нет.

Предмет – любые налоги и сборы, которые они должны платить. Спорный вопрос по поводу авансовых платежей по налогам, которые уплачиваются каждые три месяца. Первая точка зрения – не предмет, так как ст.55 п.1 НК – сумма налога определяется по окончанию налогового периода (года). Вторая точка зрения – авансовый платеж – часть налога п.1 ст.58 НК, уплата налога возможна всей суммой либо в ином порядке, следовательно, является предметом.

Спорный вопрос можно ли суммировать суммы налога, неуплаченного разными органами, руководитель которых одно и то же лицо.

Способы уклонения:

1. открытое игнорирование налоговой обязанности путем непредставления документов

2. выведение субъекта налогообложения из-под контроля

3. неотражение результатов финансовой хозяйственной деятельности в документах бухгалтерского учета

4. маскировка объектов налогообложения

5. искажение объектов налогообложения и экономических показателей, позволяющих уменьшить размер налогооблагаемой базы

6. использование необоснованных изъятий и скидок (льгот).

Так как нормы УК бланкетны, то при привлечении к уголовной ответственности нужно указать норму УК, которая нарушена (п.13 ППВС).

Субъект – п.10 ППВАС: руководитель организации, главный бухгалтер, лица, фактически исполнявшие их обязанности, иные служащие, включенные в бухгалтерские документы ложные данные либо скрывшие объекты налогообложения, с 16 лет.

Соучастие – ст.33, 199.