Учетная политика некоммерческих организаций

Организация, учетная политика и порядок ведения раздельного учета в целях исчисления налогов

Л. 15 НАЛОГОВЫЙ УЧЕТ В ОРГАНИЗАЦИЯХ НЕКОММЕРЧЕСКОЙ СФЕРЫ

1. Организация, учетная политика и порядок ведения раздельного учета в целях исчисления налогов

2. Учетная политика некоммерческих организаций

В соответствии с Законом об НКО некоммерческие организации должны вести учет доходов и расходов по предпринимательской деятельности. При этом целевые средства и доходы от предпринимательской деятельности учитываются раздельно.

Налоговый Кодекс РФ в понятие «раздельный учет» в разных ситуациях вкладывает разный смысл.

1. Раздельный учет операций в случае, если налогоплательщиком осуществляется операции, подлежащие налогообложению, и операции, не подлежащие налогообложению НДС. По товарам, в том числе основным средствам и нематериальным активам, имущественным правам, используемым для осуществления как облагаемых НДС, так и освобожденных от данного налога операций, суммы входящего НДС принимаются к вычету либо учитываются в их стоимости в той пропорции, в которой они используются для осуществления, подлежащих налогообложению операций. Указанная пропорция определяется исходя из стоимости отгруженных товаров (работ, услуг), имущественных прав, операций по реализации которых подлежат налогообложению, в общей стоимости товаров (работ, услуг, имущественных прав), отгруженных за налоговый период.

В аналогичном порядке ведется раздельный учет сумм налога плательщиками, переведенными на уплату единого налога на вмененный доход для определенных видов деятельности.

При этом налогоплательщик обязан вести раздельный учет сумм налога по приобретенным товарам (работам, услугам), в том числе по основным средствам и нематериальным активам, имущественным правам, используемым для осуществления как облагаемых налогом, так и не подлежащих налогообложению операций.

При отсутствии у налогоплательщика раздельного учета сумма налога по приобретенным товарам, в том числе основным средствам и нематериальным активам, имущественным правам, вычеты не подлежит и в расходы, принимаемые к вычету при исчислении налога на прибыль организации (НДФЛ), не включаются.

2. Раздельный учет имущества, обязательств и хозяйственных операций.

3. Раздельный учет доходов и расходов.

4. Раздельный учет доходов.

5. Раздельный учет расходов.

Отсутствие раздельного учета влечет за собой неблагоприятные последствия – от налоговых санкций за нарушение налогового законодательства до ликвидации организации.

Конкретных указаний по организации и порядку ведения раздельного учета налоговые и иные органы не дают. Каждой организации, следует решать эту проблему самостоятельно. Вместе с тем существуют общие правила ведения бухгалтерского и налогового учета.

Система налогового учета организуется налогоплательщиком самостоятельно, налоговые и иные органы не вправе устанавливать обязательные формы документов налогового учета. Для целевых средств, учет доходов и расходов которых ведется раздельно от сумм доходов и расходов от иной деятельности, ФНС РФ рекомендовало НКО ведение следующих регистров налогового учета: учет поступлений целевых средств; учета расходования целевых средств; учета целевых средств, использованных не по целевому назначению

Назначение раздельного учета – это формирование информации по определенным объектам или направлениям деятельности организации. Основное требование к построению раздельного учета – это накопление данных и их систематизация на основе первичных учетных документов для получения сведений, необходимых при расчете определенных показателей.

Объекты раздельного учета выбираются в зависимости от целей, ради которых он ведется – например, при одновременном осуществлении НКО уставной и предпринимательской деятельности:

1. если в целях предпринимательской деятельности организация производит и (или) реализует продукцию, облагаемую и не облагаемую НДС (или облагаемую НДС по разным ставкам), необходим раздельный учет выручки от реализации; при производстве и (или) реализации продукции, не облагаемой НДС, для правильного списания НДС, уплаченного поставщикам, необходим еще и раздельный учет затрат;

2. если организация осуществляет и производственную, и торговую деятельность, необходимо отдельно учитывать затраты на производство продукции, издержки обращения и обороты по реализации.

Осуществление раздельного учета возможно различными способами:

1. отражение соответствующих оборотов по реализации или затрат в бухгалтерских справках (удобно, если осуществляется один вид предпринимательской деятельности);

2. отражение соответствующих оборотов по реализации или затрат в специальных регистрах аналитического учета;

3. отражение соответствующих оборотов на отдельных счетах бухгалтерского учета (удобно для крупных организаций);

Избранный способ ведения раздельного учета должен быть закреплен в учетной политике организации.

Учетная политика для целей налогообложения, принятая вновь созданной организацией, утверждается не позднее окончания первого налогового периода и считается применяемой со дня создания организации.

С 1 января 2011 года бюджетные учреждения не применяют порядок признания расходов, который был установлен ст. 321 НК РФ. Бюджетные и автономные учреждения обязаны вести налоговый учет в общем порядке.

В соответствии с Законом о бухгалтерском учете и положением по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации», бухгалтерская служба обязана руководствоваться в своей деятельности учетной политикой, утвержденной руководителем организации. В качестве основных частей учетной политики утверждаются:

- рабочий план счетов бухгалтерского учета, содержащий синтетический и аналитический счета, необходимые для ведения бухгалтерского учета в соответствии с современными требованиями и полноты учета и отчетности;

- формы первичных документов для внутренней бухгалтерской отчетности;

- порядок инвентаризации активов и обязательств организации;

- способы оценки активов и обязательств;

- правила документооборота и технология обработки учетной информации;

- порядок контроля за хозяйственными операциями;

- другие решения, необходимые для организации бухгалтерского учета.

Приказ по учетной политике издается не позднее 90 дней со дня государственной регистрации юридического лица. Выбранная учетная политика считается применяемой НКО со дня государственной регистрации.

Согласно Закону о бухгалтерском учете, принятая организацией учетная политика применяется последовательно из года в год. ЕЕ изменение может производиться в случаях изменения законодательства РФ или нормативных актов органов, осуществляющих регулирование бухгалтерского учета. Изменения учетной политики должны вводиться с начала финансового года.

При составление приказа по учетной политике необходимо обращать внимание на следующее.

1. В положении по учетной политике отражаются только те учетные процедуры, по которым в соответствии с действующем законодательством предусмотрены варианты. Процедуры, однозначно описанные в нормативных актах, в учетную политику не включаются.

2. Обильное цитирование нормативных актов в положении по учетной политике нецелесообразно.

3. Варианты выбора методов учета по хозяйственным операциям, которые в деятельности организации ни разу не встречались к моменту подготовки приказа, также не следует включать в положение. В противном случае может возникнуть ситуация, когда выбранные методы учета следует изменить или пересмотреть. Изменение учетной политики, кроме вышеописанных случаев, не допускаются, а дополнение приказа учетной политике не относятся к изменениям учетной политике.

4. Варианты учета для целей налогообложения могут быть включены как отдельный раздел или утверждены отдельными приказами. К элементам налоговой политики, относятся порядок учета выручку для целей налогообложения, порядок уплаты налога на прибыль, формы регистров налогового учета целевых поступлений в целях налога на прибыль и др.

5. Утверждать учетную политику на каждый календарный год не целесообразно. Имеет смысл это делать, только в случае, если накопилось большое количество новшеств и (или) изменений.

6. Сдавать учетную политику в налоговые органы законодательство не требует. Рекомендуется представлять копию приказа об учетной политике в налоговый орган только по его требованию.