Амортизация нематериальных активов

Последующая оценка (переоценка) НА

Существует 2 модели учета НА:

1. Модель учета по ПС (основной метод учета);

2. Модель учета по переоцененной стоимости (альтернативный метод учета).

НА признаются в ФО по ПС за вычетом накопленной амортизации и за вычетом накопленных убытков от обесценения.

После первоначального признания НА учитывается по переоцененной стоимости за вычетом накопленной амортизации и за вычетом накопленных убытков от обесценения.

Переоцененная стоимость принимается как справедливая стоимость на дату переоценки.

На практике альтернативный метод применяется крайне редко потому, что справедливая стоимость НА определяется на основе данных активного рынка.

Активный рынок (active market) – рынок, где одновременно соблюдаются следующие условия:

- товары, продаваемые на рынке, являются идентичными;

- продавцы и покупатели, желающие совершить сделку, могут быть найдены в любое время;

- информация о ценах общедоступна.

НА в силу своей специфики редко имеют активный рынок (торговые марки, марки обслуживания, патенты, уникальные разработки, права на интеллектуальную собственность).

Альтернативный метод может применяться для учета квот (на вылов рыбы, на добычу полезных ископаемых, производственные квоты).

Бухгалтерские записи переоценки НА:

1. Дооценка НА

А	Д «НА»	сумма дооценки
П	К «Резерв переоценки»	сумма дооценки

2. Уценка НА

	Д «Расходы по неосновной деятельности»	сумма уценки
	К «НА»	сумма уценки

Амортизация нематериального актива начисляется на регулярной основе в течение срока его полезной службы, исходя из амортизируемой стоимости нематериального актива, срока полезной службы и метода начисления амортизации.

Амортизируемая стоимость – это первоначальная или переоцененная стоимость актива за вычетом его ликвидационной стоимости.

Ликвидационная стоимость – это величина поступлений, которые компания ожидает получить за актив в конце срока его полезной службы за вычетом ожидаемых затрат по выбытию. В соответствии с МСФО 38 считается, что ликвидационная стоимость нематериального актива равна нулю, за исключением ситуаций, когда:

- есть обязательство третьей стороны приобрести актив по истечении срока его полезной службы;

- для актива существует активный рынок;

- ликвидационная стоимость актива может определяться на основе рыночных цен;

- есть вероятность, что рынок будет существовать после истечения срока полезной службы актива.

Наличие ликвидационной стоимости предполагает, что выбытие нематериального актива должно произойти до завершения срока его полезной службы.

Срок полезной службы определяется компанией самостоятельно с учетом следующих факторов:

- предполагаемый способ использования актива компанией;

- жизненный цикл актива;

- стабильность отрасли, в которой используется актив, и измененияв рыночном спросе на товары или услуги, получаемые в результате использования актива;

- период осуществления контроля над активом, а также юридические ограничения на использование актива, такие как даты истечения договоров и некоторые другие факторы.

Если нематериальный актив относится к группе активов с неопределенным сроком службы, то амортизация не начисляется.

IAS 38 рекомендует следующие методы начисления амортизации:

1. линейный метод;

2. метод уменьшаемого остатка;

3. функциональный метод (списание первоначальной стоимости пропорционально объему произведенной продукции (работ, услуг)).

Амортизационные отчисления за каждый период должны признаваться как расходы этого периода.

В случае значительных изменений схемы получения экономических выгод от нематериального актива или обстоятельств, влияющих на срок установление срока полезной службы, метод амортизации и срок полезной службы нематериального актива должны быть пересмотрены.

Пересмотр методов начисления амортизации и сроков полезного использования (согласно МСФО 8 «Учетная политика, изменения бухгалтерских оценок и ошибки») рассматривается как изменение бухгалтерских оценок и требует корректировки суммы амортизационных отчислений текущего и будущих отчетных периодов.