double arrow

Налоги в системе государственного регулирования экономики

Бюджетное регулирование. Бюджет Республики Беларусь

Центральным звеном в финансово-кредитной системе является бюджет.Онпредставляет собой централизованный фонд денежных ресурсов, которым располагает правительство страны для содержания государственного аппарата, вооруженных сил, а также выполнения необходимых социально-экономических функций. Внем объединяются все основные финансовые институты – различные виды доходов и расходов. Посути, бюджет – это годовой финансовый планформирования и использования денежных средств государства или соответствующих административно-территориальных единиц (областей, районов, городов, поселков городского типа, сельских советов). Он разрабатывается в форме балансаи состоит из двух частей: доходы и расходы.

Основой формирования бюджетов в Республике Беларусь служат разработанные и утвержденные Министерством финансов Правила составления и использования республиканского и местных бюджетов, поступления средств в государственные внебюджетные и бюджетные целевые фонды и их использования (1998). Правила разработаны в соответствии с действующей в республике законодательной базой: Законами Республики Беларусь «О бюджетной системе Республики Беларусь и государственных внебюджетных фондах» (1998); «О бюджетной классификации Республики Беларусь» (1998); «О внутреннем государственном долге Республики Беларусь» (1993); «О внешнем государственном долге Республики Беларусь» (1998); «Оналогах и сборах, взимаемых в бюджет Республики Беларусь» (1991); Постановление Совета Министров «О мерах по реализации Закона Республики Беларусь «О внесении изменений и дополнений в Закон Республики Беларусь «О бюджетной системе Республики Беларусь» и др.

Определение объема бюджета, его доходной и расходной частей осуществляется на основе бюджетного планированияисходя из прогнозных показателей социально-экономического развития Республики Беларусь и соответствующих административно-территориальных единиц.

Организацию бюджетной системы и принципы ее построения определяет бюджетное устройство.Бюджетное устройство в Республике Беларусь предопределено ее административно-территориальным делением.

Бюджетная система Республики Беларусь включает республиканский и местные бюджеты как самостоятельные части. Республиканский бюджетявляется основным финансовым планом формирования и расходования денежных средств для обеспечения функций республиканских органов государственной власти и управления. Он обеспечивает финансирование мероприятий, имеющих общегосударственное значение в области хозяйственного, культурного строительства и обороны.

Местные бюджетыпредставляют собой финансовый план формирования и использования денежных средств местного управления и самоуправления. К ним относятся областные, районные, городские бюджеты, бюджеты поселков городского типа и сельсоветов. В соответствии с территориальными уровнями местных Советов бюджеты делятся на бюджеты первичного уровня (сельские, поселковые, городские – городов районного подчинения), базового (районные и городские – городов областного подчинения) и областного.

Республиканский бюджет и бюджеты областей и города Минска в совокупности образуют консолидированный бюджет республики.

Бюджет Республики Беларусь основывается на принципахединства бюджетной системы и самостоятельности всех бюджетов, входящих в бюджетную систему, полноты, реальности, гласности. Принцип единства обусловливает единую бюджетную систему в государстве, единообразие финансовых документов и бюджетной классификации и обеспечивается единой законодательной базой. Самостоятельность бюджетов обеспечивается наличием собственных источников доходов и правом соответствующих государственных органов самостоятельно составлять, рассматривать, утверждать и исполнять бюджет. Принцип полноты означает, что по каждой статье бюджета учитываются все затраты и поступления. Принцип реальности требует правдивого отражения в бюджете доходов и расходов государства исходя из объема реально поступающих доходов и средств. Принцип гласности обязывает информировать население об основных расходах и источниках доходов бюджета через средства массовой информации.

Бюджет выполняет три основные функции:

· фискальную – создание финансовой базы функционирования

государства;

· экономическую – реализация экономической политики государства,

стимулирование развития экономики;

· социальную – перераспределение доходов, решение проблем соци-

ального развития.

Государство через бюджет может регулировать рыночную экономику.С этой целью в процессе формирования и использования доходов и расходов применяются различные методы, из них наиболее важные:

· налоги, влияющие на развитие производства, спрос и предложение

на отдельные виды услуг, товаров, работ;

· прямое бюджетное финансирование общегосударственных про-

грамм, обеспечивающих расширение общественного воспроизводства, совершенствование его структуры (к ним относятся крупные природоохранительные, инвестиционные программы, программы приватизации, конверсии военных заводов, развития топливно-энергетического комплекса, создания новых рабочих мест на основе расширения малого бизнеса или общегосударственных работ, фундаментальных научных исследований);

· субсидирование отдельных отраслей, предприятий для выравнива-

ния экономических условий их хозяйствования (сельское хозяйство, местный транспорт, коммунальное и жилищное хозяйство);

· выдача беспроцентных и льготных кредитов, гарантий для бан-

ковских ссуд (фермерским хозяйствам, венчурным и другим малым фирмам, предприятиям топливного комплекса, заводам, проводящим конверсию);

· создание за счет бюджетных ресурсов особых фондов и резервов

для поддержки предпринимательства (стабилизационный фонд, стратегические и материальные резервы, фонд непредвиденных расходов), предупреждения диспропорций в развитии экономики.

Доходы бюджетовформируются за счет налогов, обязательных платежей и иных поступлений, определяемых законодательством Республики Беларусь. В бюджеты могут поступать дотации, субвенции, субсидии, а также заемные средства. Доходы консолидированного бюджета подразделяются на налоговые, неналоговые и взносы социального страхования.

В структуре доходов консолидированного бюджета в 2008 году удельный вес налоговых доходов составил 72,2 %; взносов на государственное социальное страхование – 21,1 %, налоговых доходов – 6,6 %.

К налоговым доходам относятся:

· налоги на доходы и прибыль;

· налоги на собственность;

· налоги на товары и услуги;

· налоговые доходы от внешнеэкономической деятельности;

· прочие налоги, сборы (пошлины).

· К неналоговым доходам относятся:

· доходы от использования имущества, находящегося

в государственной собственности:

· доходы от осуществления приносящей доходы деятельности;

· штрафы, удержания;

· прочие неналоговые доходы.

Расходы бюджетовопределяются программами социально-экономического развития республики и соответствующей административно-территориальной единицы и осуществляются по направлениям и в размерах, установленных законодательством Республики Беларусь и решениями местных Советов депутатов.

Составление проектов бюджетов обеспечивают Правительство Республики Беларусь и соответствующие местные исполнительные и распорядительные органы. Непосредственное составление проектов бюджетов осуществляется Министерством финансов и местными финансовыми органами. Проекты республиканского и консолидированного бюджетов, а также местных бюджетов вносятся на рассмотрение Правительства Республики Беларусь и местных исполнительных и распорядительных органов, соответственно. Рассмотренные и одобренные Правительством проекты республиканского и консолидированного бюджетов представляются на рассмотрение Президента Республики Беларусь. Президент вносит в Парламент республики проект закона о бюджете Республики Беларусь на очередной финансовый год со следующими приложениями:

· пояснительная записка к проекту бюджета;

· основные направления бюджетной и налоговой политики на очеред-

ной финансовый год;

· проект консолидированного бюджета Республики Беларусь на плани-

руемый финансовый год;

· основные показатели взаимоотношений республиканского бюджета

с местными бюджетами;

· оценка ожидаемого исполнения республиканского и консолидирован

ного бюджетов за год, предшествующий планируемому;

· прогнозные расчеты по доходам и расходам республиканского бюдже-

та.

Принятый Палатой представителей и одобренный Советом Республики проект приобретает силу закона и представляется на подпись Президенту Республики Беларусь.

Исполнение бюджетов обеспечивают Правительство Республики Беларусь, местные исполнительные и распорядительные органы.

Контроль за исполнением республиканского бюджета осуществляют Президент, Правительство и Комитет государственного контроля. Оперативный контроль за своевременным поступлением доходов и расходованием средств по целевому назначению возложен на Министерство финансов, Министерство по налогам и сборам, Государственный таможенный комитет Республики Беларусь, местные финансовые, налоговые и таможенные органы. Контроль за исполнением местных бюджетов осуществляется Министерством финансов, органами Комитета государственного контроля Республики Беларусь и соответствующими местными исполнительными и распорядительными органами вышестоящего уровня.

Важнейшими регуляторами бюджетного регулирования являются:

· уровень централизации средств в бюджете;

· соотношение между республиканским и местными бюджетами;

· дефицит бюджета;

· соотношение между государственным бюджетом и внебюджетными

фондами;

· структура государственного бюджета по источникам поступления

и направлениям использования.

Чрезмерная централизация финансовых ресурсов в государственном бюджете Республики Беларусь является одной из основных проблем бюджетного регулирования. И если на начальной стадии проведения экономических реформ в республике, когда государство нуждалось в значительном объеме централизованных ресурсов, высокий уровень их централизации можно было оправдать, то в дальнейшем это нужно преодолевать.

В развитых странах уровень централизации средств в бюджете составляет: во Франции – 45 %, Великобритании – 39 %, Германии – 37 %, США – 30 % к ВВП. В перспективе в Республике Беларусь ставится задача снижения уровня централизации финансовых ресурсов государства в консолидированном бюджете. В 2007 г. доходы консолидированного бюджета составили 48,8 % к ВВП, в 2008 – 50,5 ожидаемое исполнение, и в 2009 они должны составить (по проекту бюджета) 46,9 % к ВВП.

Соотношение средств, аккумулированных в республиканском и местных бюджетах, незначительно изменилось в пользу местных бюджетов. Задачи, стоящие перед властями областей, городов, районов и сельских поселений, требуют усилить эту тенденцию.

В дальнейшем для социально-экономического развития Республики Беларусь необходимо четкое взаимодействие республиканского и местных бюджетов за счет сокращения потоков перераспределяемых средств, укрепления доходной части местных бюджетов, выравнивания расходов между бюджетами.

Структура государственного бюджета каждой страны имеет свои национальные особенности, они зависят от характера административной системы, структурных особенностей экономики, ряда других факторов.

Структура доходной части государственного бюджета Республики Беларусь, начиная с 1992 г., подверглась коренным изменениям – источником доходов стала новая система налогов. К налогу на прибыль и подоходному налогу с населения добавились налоги на добавленную стоимость, землю, недвижимость, за пользование природными ресурсами, косвенный налог с оборота. С 1992 г. основными источниками доходной части бюджета являлись налог на прибыль и доходы, налог на добавленную стоимость, акцизы. В совокупности их доля составила в 1992 г. – 71,8 %, 1993 г. – 69,4 %, 1994 г. – 68,7 %, 1995 г. – 59,4 %, 1996 г. – 55,3 %, 1997 г. – 57,3 %, 1998 г. – 49,2 %, 1999 г. – 49,6 % и в 2000 г. – 48,7 % . Снижение удельного веса налогов связано с низкой их собираемостью. Высокий уровень налогообложения привел к сокращению производства, уменьшению налогооблагаемой базы и, как следствие, к снижению налоговых поступлений в бюджет.

В 1997 г. государственный бюджет впервые был выполнен по доходам. Его фактический дефицит, равный 2,1 % от ВВП, оказался меньше запланированного. Превышение доходной части бюджета явилось следствием роста ВВП, повышения собираемости налогов и высокого уровня инфляции. В дальнейшем для усиления стимулирующей функции бюджета необходимо снижение уровня налогообложения, уменьшение количества налогов и платежей, совершенствование их структуры при одновременном увеличении собираемости налогов.

В структуре доходов консолидированного бюджета Республики Беларусь на 2009 год предусматриваются налоговые доходы в размере 33,4 % к ВВП, неналоговые доходы – 2,7 %, а взносы на государственное социальное страхование – 10,8 %.

Основную долю в структуре доходов консолидированного бюджета (без учета средств государственных целевых бюджетных фондов и ФСЗН) должны составлять: налог на добавленную собственность (27,8 %), доходы от внешнеэкономической деятельности (23,7 %), налоги на доходы и прибыль, уплачиваемых организациями (13,8 %), подоходный налог с физических лиц (10,5 %).акцизы (8,3 %).

Расходы государственного бюджета выполняют функции политического, социального и хозяйственного регулирования. Структура расходов воздействует на развитие народного хозяйства, его структуру, социально-культурное строительство, науку и т.д.

В различных странах роль и направления бюджетных расходов неодинаковы. Это зависит от уровня развития государственного регулирования экономики, его конкретных целей, доли государственной собственности, экономической системы страны.

В Республике Беларусь в структуре расходной части бюджета основными направлениями являются социально-культурные мероприятия и национальная экономика. При этом все больше проявляется положительная тенденция к сокращению финансирования национальной экономики, что связано с повышением самостоятельности хозяйствующих субъектов в управлении производством и его развитии. Положительным является и наметившееся увеличение расходов на социально-культурные мероприятия.

В республиканском бюджете расходы на здравоохранение, физическую культуру, спорт культуру, средства массовой информации, образование и социальную политику в общем объеме расходов в 2007 г., 2008 г. и 2009 г. (проект) составили 37,45 %, 39,84 % и 40,55 % соответственно.

Финансирование расходов по республиканскому бюджету осуществляется через систему органов государственного казначейства – Главное государственное казначейство Министерства финансов и его территориальные органы (Управление государственного казначейства по областям и городу Минску, отделения и представительства государственного казначейства в городах и районах).

Структура доходной и расходной частей государственного бюджета Республики Беларусь и стран с рыночной экономикой отличается. Доходы и расходы бюджета развитых стран выглядят примерно так

РАСХОДЫ

Затраты на социальные услуги: здравоохранение,

образование, социальные пособия, субсидии бюджетам

местных властей на эти цели 40 – 50 %

Затраты на хозяйственные нужды: капиталовложения

инфраструктуру, дотации госпредприятиям, субсидии

сельскому хозяйству, расходы на осуществление

государственных программ 10 – 20 %

Расходы на вооружение и материальное обеспечение

внешней политики, включая содержание

дипломатических служб и займы иностранным

государствам 10 – 20 %

Административно-управленческие расходы: содержание

правительственных органов, полиции, юстиции и пр. 5 – 10 %

Платежи по государственному долгу 7 – 8 %

ДОХОДЫ

Налоги (в том числе, акцизные сборы и таможенные

пошлины, гербовый сбор) 75 – 85 %

Неналоговые поступления: доходы от государственной

собственности, государственного сектора в экономике,

торговли 5 – 8 %

Взносы в государственные фонды социального

страхования, пенсионный, страхования от безработицы 10 – 12 %

В бюджетных расходах стран с социально-ориентированной рыночной экономикой первое место занимают социальные статьи, что смягчает дифференциацию социальных групп, делает доступными для менее обеспеченных слоев медицинское обслуживание, образование, гарантирует пенсионное обеспечение и др. В затратах на хозяйственные нужды выделяются субсидии сельскому хозяйству.

Действенность государственного регулирования экономики с помощью бюджетных расходов зависит, во-первых, от размеров расходуемых сумм (их доли в ВВП); во-вторых, от структуры расходов; в третьих, от эффективности использования каждой единицы расходуемых средств.

Роль бюджетных расходов в развитии экономики в рыночных странах различна: она зависит от целей, а также уровня развития страны и масштабов государственного регулирования.

В Республике Беларусь бюджетная система в части государственных расходов решает задачи общеэкономического развития: обеспечивает стабильный уровень цен, высокую степень занятости, экономический рост, внешнеэкономическое равновесие. В соответствии с Программой социально-экономического развития Республики Беларусь на 2006 – 2010 гг. бюджетная политика направлена на сохранение высокого уровня социальных расходов и оптимизацию государственных обязательств, повышение эффективности и результативности бюджетных расходов на основе совершенствования форм и процедур их финансирования.

Бюджетно-налоговая политика в текущем пятилетии должна обеспечить в республике финансовую стабильность, создать макроэкономические условия для стимулирования экономического роста и структурной перестройки экономики, снижение налоговой нагрузки и повышение жизненного уровня населения.

Этому будет способствовать завершение работы по проведению бюджетной классификации Республики Беларусь в соответствие с международными стандартами статистики государственных финансов, а также переход к среднесрочному бюджетному планированию.

Наиболее сложной проблемой для всех стран является сбалансированность бюджета, т. е. достижение равенства доходной и расходной частей. Благоприятное исполнение бюджета – это превышение доходов над расходами, что составляет профицит бюджета. Однако, как правило, расходы превышают доходы, что создает бюджетный дефицит.

Для покрытия дефицита бюджета используются государственные займы (внутренние, внешние), дополнительная эмиссия денег. Государственные займы осуществляются в различных формах: в виде продажи государственных ценных бумаг, займов у внебюджетных фондов, кредитов банков. К эмиссии денег прибегают в критических ситуациях: например, в условиях войны, длительного кризиса.

Однако и займы, и эмиссия оказывают негативные последствия для экономики страны. Особенно опасна эмиссия: в результате ее развивается неконтролируемая инфляция, снижается инвестиционная активность, падает уровень жизни населения. Государственные займы менее опасны, но и они подрывают основы рыночной экономики: если принудительно размещаются государственные ценные бумаги, то ограничиваются кредиты частным фирмам, что вызывает на рынке ссудных капиталов удорожание кредита – рост учетной ставки.

В соответствии с законом о бюджете Республики Беларусь на очередной год устанавливаются предельные размеры дефицита республиканского бюджета, бюджетов областей и города Минска. Предельный размер дефицита республиканского бюджета устанавливается в абсолютной величине или в процентах к валовому внутреннему продукту, местных бюджетов – к объему расходов бюджета.

В соответствии с Программой социально-экономического развития Республики Беларусь на 2005 – 2010 годы пороговое значение этого показателя не должно превышать 1,5 % к ВВП.

В республике дефицит государственного бюджета в 1994 г. составлял 5,5 %, в 1995 г. – 2,7 %, в 1996 г. – 2,0 %, в 1997 г. – 2,7 %, в 1998 г. – 2,1 %, в 1999 г. – 2,9 %, в 2000 г. – 0,6 %. В 2004 г. имел место профицит , а в 2005 г. – дефицит бюджета + 0,04 ; и – 0,7 % к ВВП. В 2008 и 2009 годах дефицит республиканского бюджета запланирован на уровне – 1,9 % и 1,8 % к объему ВВП соответственно.

Для финансирования бюджетного дефицита в республике привлекались кредиты Национального банка, международных финансовых организаций, заимствовались средства через краткосрочные обязательства, проводились аукционы по размещению казначейских обязательств. С 1997 г. в структуре покрытия дефицита бюджета произошли положительные изменения: большая часть покрытия стала носить неинфляционный характер. Дефицит бюджета покрывался за счет внутреннего и внешнего финансирования, курсовой разницы. Позитивные подвижки в бюджетно-налоговой политике Республики Беларусь ожидаются и в дальнейшем. В ближайшей перспективе политика в области финансирования бюджетного дефицита будет основываться на использовании преимущественно низкоинфляционных источников его финансирования, что предполагает определение оптимального уровня кредитования дефицита республиканского бюджета Национальным банком, повышение эффективности и совершенствование механизма управления рынком государственных ценных бумаг (ГЦБ), дальнейшую диверсификацию ГЦБ, привлечение свободных средств физических лиц, проведение активной работы по привлечению внешних источников финансирования бюджетного дефицита, включая кредиты международных финансовых организаций, иностранных государств и иных источников.

Если задолженность государства накапливается, она превращается в государственный долг.Вовсех странах с рыночной экономикой существуют бюджетные дефициты и государственный долг. Но если государственный долг превышает ВВП более, чем в 2,5 раза, появляется угроза стабильности экономики, устойчивости денежного обращения.

Государственный долг может быть внутренним и внешним, краткосрочным (до 1 года), среднесрочным (от 1 до 5 лет), долгосрочным (свыше 5 лет). Наиболее тяжелы для страны краткосрочные долги, требующие выплат с высокими процентами. Продление срока выплат ведет к увеличению процента: требуется выплата процентов на проценты. Государство, как правило, старается консолидировать краткосрочную и долгосрочную задолженности, т. е. превратить их в долгосрочные долги, продлив срок выплаты основной суммы и ограничиваясь ежегодной выплатой процентов.

Внутренний государственный долг – это долг государства своему населению. Для Республики Беларусь внутренний государственный долг определяется задолженностью Совета Министров перед юридическими и физическими лицами на территории республики. Он бывает в форме кредитов, государственных займов, других долговых обязательств, гарантированных правительством.

Внешний государственный долг – это задолженность государства иностранным государствам, организациям и отдельным лицам. Этот долг для страны – большое бремя, государство несет за него особую ответственность. Его невыплата чревата отказом в выделении новых займов. Внешний государственный долг Республики Беларусь отражает общую сумму основного долга Беларуси и ее резидентов только под гарантию Правительства по внешним государственным займам на определенный момент времени.

Мировой банк определяет государства, несущие тяжелое бремя внешнего долга (низкий уровень кредитной безопасности), по трем показателям:

1) отношение общей суммы долга к ВНП;

2) отношение общей суммы долга к годовому объему экспорта;

3) отношение выплат по долгу в течение года к экспертной выручке.

Устанавливаются пороговые значения этих показателей и в случае их превышения условия выделения новых займов ужесточаются и будут более обременительными для страны (требуются особые поручительства или залоги, устанавливаются более высокие проценты).

Погашение внешнего долга является первоочередной задачей государства. Для этого используются различные пути: выплата за счет золотовалютных резервов, консолидация внешнего долга, конверсия – превращение его в долгосрочные иностранные инвестиции, обращение к международным банкам – региональному, Всемирному и т. д.

Увеличение внутренней, а также внешней задолженности можно рассматривать как инструмент оживления экономики. Однако уровень задолженности не должен превышать предела, за которым дополнительных доходов государства будет недостаточно для выплат процентов по займам. Превышение пороговой задолженности (50 % ВВП) может повлечь серьезные последствия для экономики страны.

В соответствии с бюджетной политикой Республики Беларусь на современном этапе уровень внешнего и внутреннего долга устанавливается исходя из параметров экономической безопасности страны. В Программе социально-экономического развития Республики Беларусь на 2006 – 2010 годы установлены пороговые значения этих показателей – отношение внутреннего и внешнего государственного долга к ВВП, которые не должны превышать 20 %.

Таблица 5.2.

Внутренний и внешний долг Республики Беларусь (в % к ВВП)

 
Внутренний долг 2,5 3,9 4,3 4,9 5,7 4,5 5,7 5,8 6,4 5,7
Внешний долг 14,7 7,2 8,0 7,2 8,8 6,4 3,2 2,6 - -

Одной из форм финансовых отношений, осуществляемых в виде платежей, взимаемых с юридических и физических лиц для формирования финансовых ресурсов государства, являются налоги. Совокупность налогов, формы и методы их формирования и начисления, а также налогового контроля образуют налоговую систему государства.

Манипулируя налогами, налоговыми ставками и льготами, государство воздействует на объем и структуру потребительского спроса, распределение и использование прибыли и тем самым влияет на экономическую конъюнктуру, характер воспроизводства, темпы экономического развития. Налоговое перераспределение национального дохода влияет на положение различных слоев общества.

В системе налоговых отношений выделяют:

субъект налога – лицо, которое в соответствии с действующим законодательством обязано платить налоги;

объект налога – доход или имущество, с которого начисляется налог (доходы, стоимость товара, операции с ценными бумагами, имущество юридических и физических лиц, передача имущества, добавленная стоимость и др.);

налоговая база – сумма, с которой взимаются налоги;

ставка налога – величина налоговых начислений на единицу объекта налога.

Основные функцииналоговой системы любого государства – регулирующая, фискальная, перераспределительная, социальная и стимулирующая.

Фискальная функция служит интересам государственной казны. Налоговые поступления покрывают расходы на содержание государственного аппарата, выполнение важнейших правительственных программ. Совокупность мероприятий государства по организации сбора и использованию налогов для реализации своих функций и задач отражает фискальную политику государства.Перераспределительная функция обеспечивает перераспределение национального дохода между сферами деятельности, слоями общества, территориями. Благодаря социальной функции финансовые средства от налогоплательщиков через государственный бюджет перераспределяются малоимущим и нуждающимся гражданам (пенсионерам, малообеспеченным семьям, инвалидам). Стимулирующая функция позволяет государству поощрять или свертывать те или другие экономические процессы, воздействовать на темпы экономического роста.

При формировании налоговой системы государства необходимо учитывать мировые тенденции ее развития, она должна строиться на сходных принципах, создавать благоприятные условия для привлечения иностранного капитала и отечественного экспорта и, конечно же, не подрывать заинтересованность налогоплательщиков в их хозяйственной деятельности. На сегодняшний день выделяют следующие принципы налогообложения:

1)принцип уплаты по возможностям (принцип платежеспособности);

2) минимизация затрат государства на реализацию налогообложения (принцип дешевизны обложения);

3) точность в установлении налога (субъект должен платить точно определенный налог);

4) обязательность уплаты налога (система санкций и штрафов должна сделать невыгодным уклонение от уплаты налога);

5) принцип дешевизны уплаты налога (затраты налогоплательщика на процедуру выплаты налога должны быть минимальными);

6) принцип ограничения бремени налога;

7) защита от двойного налогообложения;

8) простота и доступность для восприятия (четкая схема уплаты налогов для всех налогоплательщиков);

9) налогообложение не должно быть помехой ни для производителей, ни для потребителей, оно должно способствовать развитию производства и быть сориентированным на структуру запросов потребителей;

10) налогообложение должно способствовать реализации государственной политики конъюнктуры и занятости;

11) целостность системы налогообложения, в которой каждый налог имеет свою цель;

12) гибкость системы налогов и способность адаптироваться к изменяющимся потребностям общества.

Перечисленные принципы могут быть дополнены, что по сути и происходит во всех странах по мере развития и совершенствования системы налогообложения.

Налоги в зависимости от взимающего органа подразделяются на государственные и местные; по использованию – на общиеи целевые.Общие налоги используются на финансирование текущих и капитальных расходов государственных и местных бюджетов; целевые налоги имеют целевое назначение (отчисления в пенсионный фонд, дорожные фонды, на социальное страхование).

По характеру взимания налоговых ставок выделяются прогрессивные, регрессивные и пропорциональные налоги, а также твердый налог. При прогрессивномналоге налоговая ставка повышается по мере возрастания дохода; при регрессивном – понижается по мере снижения дохода; при пропорциональном –остается неизменной независимо от размера дохода. Ставка твердого налога устанавливается в абсолютной сумме на единицу обложения независимо от размера дохода.

В зависимости от характера взимания и способа уплаты налоги подразделяют на прямые и косвенные. К прямымналогам относятся уплачиваемые непосредственно из прибыли (дохода) или из заработной платы работающих (налоги на прибыль, недвижимость, подоходный налог с граждан). Косвенныеналоги включаются в себестоимость продукции, их фактическими плательщиками являются покупатели (налог на добавленную стоимость, акцизы, плата за землю). В налоговых поступлениях госбюджета Республики Беларусь преобладают косвенные налоги (около 70 %).

Прямые налоги активно воздействуют на интересы производителей или отдельных граждан, так как являются прямым вычетом из их доходов. Близки к ним по действию некоторые косвенные налоги: плата за землю, налоги за пользование природными ресурсами. Они хотя и включаются в себестоимость продукции, но в зависимости от степени использования природных ресурсов влияют на доходность производства.

Косвенные налоги – налог на добавленную стоимость и акцизы – предназначены, в первую очередь, для формирования финансовых ресурсов государства. Они расширяют базу налогообложения, так как их бремя перекладывается на потребителей. Эти налоги воздействуют на интересы граждан через цены на товары, облагаемые налогом на добавленную стоимость или акцизами. Уменьшение спроса в результате завышения цен влияет и на доходы производителей. Причем налог на добавленную стоимость и акцизы носят регрессивный характер, т. е. чем меньше величина дохода потребителя, тем выше его доля, уплачиваемая на указанные налоги. Следовательно, увеличение доли косвенных налогов в формировании доходной части госбюджета означает перенесение центра тяжести налогообложения на население, и в первую очередь, на его менее обеспеченные слои.

Прогрессивное налогообложение связано в основном с прямыми налогами на доходы и наследство; регрессивное и пропорциональное – с косвенными налогами (акцизы, налог на добавленную стоимость, налог с продаж).

Анализируя развитие налогового регулирования экономики развитых стран мира, можно отметить следующее:

· в большинстве стран растет доля огосударствления создаваемого

продукта через налоговую систему: например, в США в довоенный период удельный вес налогов в национальном доходе составлял примерно 20 %, в середине 1970-х гг. – 3 6 %, а в начале 90-х – 1/3 ВНП;

· налоговые реформы в большинстве западных стран направлены на

снижение ставок налогов, сокращение налоговых льгот, расширение базы налогообложения;

· реформы способствуют притоку инвестиций в промышленность,

сферу услуг и торговлю. Благодаря инвестициям ВНП должен покрывать государственные расходы без существенного повышения налоговых ставок. В США средняя налоговая ставка на прибыль корпораций снизилась с 47,7 %в 1983 г.до 28,7 % в 1986г.; в западноевропейских странах она несколько выше: в Великобритании – 35 %, во Франции – 42 %, в ФРГ – 50 %; в Японии эта ставка составляет 37,5 %. Во всех странах она имеет тенденцию к существенному снижению.

Налоговая система государства функционирует на правовой основе, в Республике Беларусь правовую основуобеспечивают:

Конституция Республики Беларусь, в которой закреплены основные нормы, обязывающие граждан платить налоги, и права государства в области налогообложения (право законодательной инициативы, право распределения поступлений от налогов и др.);

специальное налоговое законодательство, определяющее общие для всех налогов правила и нормы и регулирующее учреждение и порядок взимания каждого налога (Законы Республики Беларусь «О налоге на добавленную стоимость», «О налоге на прибыль предприятий, объединений, организаций», «О налогах за пользование природными ресурсами (экологический налог)», «О налоге на недвижимость», «О подоходном налоге с граждан» и др.);

нормативные акты исполнительной власти, регулирующие налоговые отношения в тех целях и объемах, которые предписаны для них налоговым законодательством.

Правовая основа, определяющая деятельность налоговой системы в республике, была заложена в начале 1990-х годов с принятием Закона «О налогах и сборах, взимаемых в бюджет Республики Беларусь» (1991), который установил круг налогоплательщиков, их права, обязанности, меры ответственности, а также виды общегосударственных налогов и сборов, сроки и порядок их уплаты и зачисления в бюджет, предоставление льгот. Закон определил регламент работы и контроль налоговых органов, порядок обжалования действий должностных лиц. Налоговое законодательство формировалось с учетом ситуации в стране, необходимости становления рыночных отношений, невысокого жизненного уровня населения, глубокого кризиса экономики, последствий катастрофы на Чернобыльской АЭС, сокращения армии, ликвидации оборонных производств.

Налоговая система, учитывая особенности экономического и политического положения республики, призвана способствовать решению важнейших задач: замедлению темпов инфляции; прекращению экономического спада, достижению устойчивого быстрого роста производства; сокращению дефицита государственного бюджета; приватизации государственной собственности; развитию предпринимательства, малого бизнеса, фермерства; рациональному использованию производственных ресурсов, являющихся общенациональным достоянием; привлечению иностранного капитала в отечественную экономику и скорейшему вовлечению республики в равноправные мирохозяйственные связи; финансовому обеспечению всех сфер деятельности государства, в том числе и тех, которые ранее относились к ведению союзного бюджета (оборона, внешняя торговля, внешняя политика); обеспечению народного хозяйства топливно-сырьевыми ресурсами; коренной структурной перестройке народного хозяйства в направлении увеличения доли наукоемких отраслей, снижения ресурсоемкости производства, повышения самообеспечения республики, увеличения экспортоориентированных производств; направлению огромных средств на ликвидацию или смягчение последствий катастрофы на ЧАЭС; перепрофилированию предприятий оборонного комплекса на выпуск продукции гражданского назначения, и прежде всего товаров народного потребления; созданию дополнительных рабочих мест с учетом высвобождения рабочей силы по мере развития рыночных отношений, а также сокращения армии.

Действовавшая в республике с 1992 г. система налогообложения имела ярко выраженную социальную направленность. Так, в расходах государственного бюджета на 1992 г., доходная часть которого на 97,7 % обеспечивалась поступлениями от налогов, удельный вес расходов на финансирование социально-культурных учреждений и мероприятий по социальной защите населения составлял 30,6 %, а на финансирование народного хозяйства – 41,9 %; в 1996 г. – 48,7 % и 19,9 %, соответственно.

Налоговая реформа 1992 г. была ориентирована на гармонизацию с европейскими налоговыми системами, увеличение поступлений в бюджет. Введены были следующие налоги и платежи в государственный и местные бюджеты: налог на добавленную стоимость, налоги на доходы и прибыль предприятий, объединений, организаций, акцизы, налог на недвижимость, налог за использование природных ресурсов (экологический), плата за землю, подоходный налог с граждан, государственная пошлина, лесной доход, чрезвычайный налог для ликвидации последствий катастрофы на Чернобыльской АЭС (12 % от фонда оплаты труда), налог на топливо (10 % от его стоимости), налог на приобретение автотранспортных средств, транзитный налог, отчисления средств пользователями автомобильных дорог, отчисления от доходов по эксплуатации автомобильного транспорта, налог на экспорт и импорт, отчисления от фонда оплаты труда на развитие здравоохранения (3,6 %). Кроме этих налогов, за счет себестоимости продукции предусматривались целевые отчисления на государственное социальное страхование (35 % от фонда оплаты труда), в государственный фонд занятости, в инвестиционные фонды и некоторые другие.

В общей сумме доходов государственного бюджета 1994 г. наиболее значительны доли налогов на прибыль, на добавленную стоимость, акцизов (30,7 %; 27,4 %; 10,6 %, соответственно); в 2000 г. их доли составили: 25,8 %; 12,6 %; 8,0 %.

В налоговых поступлениях госбюджета Беларуси налог на добавленную стоимость играет важную роль. Наряду с акцизами НДС введен вместо налога с оборота, последний был ориентирован на применение фиксированных розничных и оптовых цен. Устанавливавшиеся в административном порядке ставки налога с оборота зачастую использовались для поддержания на определенном уровне рентабельности производителей (причем часто индивидуального для отдельных предприятий). Это вело к перераспределению средств от предприятий, работающих лучше к работающим хуже. Налог уплачивался в бюджет до реализации продукции, хотя иногда продукция не находила сбыта (например, была некачественной). Возникали проблемы с распределением полученных сумм по территориям.

Устранить недостатки налога с оборота позволил налог на добавленную стоимость. Его объектом является стоимость, добавленная предприятием (как в сфере производства, так и в сфере обращения) к стоимости сырья, материалов, используемых при производстве и реализации продукции и товаров, выполнении работ и оказании услуг. Другими словами, добавленная стоимость определяется исходя из суммы, полученной за произведенные товары, выполненные услуги, за вычетом материальных затрат на производство этой продукции. Амортизация основных фондов в состав материальных затрат не включается. Налог на добавленную стоимость – это налог на условно чистую продукцию. Сумма налога на добавленную сто имость включается в отпускную цену товара.

Не облагается налогом на добавленную стоимость продукция, реализуемая за пределами Республики Беларусь, за исключением банковских, страховых и финансовых услуг, а также товарообменных (бартерных) операций, кроме предназначенных для производственных целей и обновления основных фондов.

Налог на добавленную стоимость распределяется между республиканским и местным бюджетами по нормативам, дифференцированным по территориям. Это обусловлено различиями в уровне социально-экономического развития регионов, необходимостью обеспечения финансовыми средствами расходов республиканского и местных бюджетов и установления равных условий бюджетного дефицита по областям и г. Минску в силу общей нехватки финансовых ресурсов по республике в целом.

Налог на добавленную стоимость используется в более чем 40 странах мира, в том числе в 17 европейских странах – членах ЕЭС. Например, в Великобритании в 1993 г. действовала единая ставка НДС – 17,5 %, во Франции в 1989 г. действовали 3 ставки: минимальная (5,5 %) – на товары и услуги первой необходимости, нормальная (18,6 %) – на все основные виды товаров и услуг и предельная (28 %) – на предметы роскоши, табак, алкоголь. В дальнейшем в рамках соглашения по ЕЭС предполагается оставить две ставки.

Высокий удельный вес поступлений в бюджет Республики Беларусь обеспечивает налог на прибыль, а точнее целая группа налогов на доходы и прибыль предприятий. Объектами налогообложения являются доходы предприятий от акций, облигаций, других ценных бумаг, от долевого участия в совместных предприятиях. Для целей налогообложения указанные выше доходы определяются как разница между выручкой и материальными затратами. Облагаемая налогом прибыль рассчитывается из балансовой прибыли, уменьшенной на сумму исчисленного налога на недвижимость. Установлены разные ставки в зависимости от вида дохода. Налоги на прибыль и доходы предприятий коммунальной собственности, общественных организаций, потребительской кооперации, кооперативов полностью зачисляются в местные бюджеты; а налоги на прибыль и доходы предприятий республиканского подчинения направляются в республиканский и местные бюджеты в равных долях.

Акцизы также занимают в сумме налоговых поступлений важное место; часть их поступает в республиканский бюджет, часть – в местные. Акцизы – это налоги, применяемые ввиду монопольного положения отдельных предприятий и товаров на рынке, что обеспечивает им высокий уровень доходности по причинам, не зависящим от работы предприятий. Акцизами облагаются товары, имеющие монопольно высокие цены и устойчивый спрос. Объектом обложения является выручка товаропроизводителей, полученная от реализации произведенной продукции. Под реализацией понимается продажа, обмен, безвозмездная передача товаров, использование их на собственные нужды предприятий, не связанные с основным производством, передача товаров в чью-либо собственность. Сумма акциза включается в цену товаров.

Акцизы по всем группам подакцизной продукции рассчитываются на основе Указа Президента Республики Беларусь от 13 декабря 2007 г. № 636 «О ставках акцизов на подакцизные товары».

Чрезвычайный налог введен и используется для финансирования расходов по ликвидации катастрофы на Чернобылькой АЭС. Он исчисляется от фонда заработной платы. Плательщиками являются все юридические лица, осуществляющие хозяйственную деятельность, независимо от форм собственности.

Подоходный налог взимается с граждан Республики Беларусь, иностранных граждан и лиц без гражданства, постоянно или временно проживающих на территории Республики Беларусь.

В Беларуси с 2009 года осуществлен переход к линейной ставке подоходного налога с физических лиц в размере 12%. Вся сумма налога зачисляется в местные бюджеты.

Впервые в 1992 г. введены налог за пользование природными ресурсами (экологический налог) и платежи за землю (земельный налог). До 1992 г. предприятия, колхозы и совхозы практически бесплатно пользовались природными богатствами страны. Указанные налоги наряду с налогом на недвижимость призваны обеспечить государственный контроль за рациональным использованием важнейших ресурсов. Повышенные ставки налога за вновь начинаемое незавершенное строительство регулируют структуру капиталовложений в народном хозяйстве.

Налогом на недвижимость облагается стоимость основных производственных и непроизводственных фондов, объектов нового и незавершенного строительства, являющихся собственностью юридических лиц, а также стоимость принадлежащих физическим лицам зданий. Налог на недвижимость уплачивается в первоочередном порядке за счет прибыли предприятий, генеральным подрядчиком строительства (за сверхнормативное строительство), а также отдельными гражданами. Налог с предприятий коммунальной собственности и физических лиц направляется в местные бюджеты, а с остальных предприятий – в республиканский бюджет.

Цель земельного налога – обеспечение экономическими методами рационального использования земель, формирование средств для осуществления мероприятий по землеустройству, повышению качества земель и их охране, социальному развитию территории. Плата за землю взимается ежегодно в виде земельного налога или арендной платы. Она обязательна для всех землевладельцев, землепользователей, в том числе арендаторов, собственников земли, за исключением случаев, предусмотренных законом. Объектами налогообложения являются земли: сельскохозяйственного назначения, населенных пунктов, промышленности, транспорта, связи, обороны и иного назначения, лесного и водного фондов. Размер платы за землю зависит от качества и местоположения земельного участка и установлен в расчете на гектар земельной площади вне зависимости от результатов хозяйственной деятельности.

Для определения величины платежей установлены три основных вида ставок. Во-первых, ставки земельного налога на землю сельскохозяйственного назначения, зависящие от кадастровой оценки участка и вида угодий. Во-вторых, средние ставки земельного налога по административным районам. Они применяются при отсутствии кадастровой оценки земельного участка. По этим ставкам облагаются налогом земли промышленности, транспорта, связи, обороны и иного назначения (в том числе и санитарно-защитная зона объекта), расположенные за пределами населенных пунктов. Налог за земельные участки, превышающие по площади установленные нормы отвода, взимается в двукратном размере. В-третьих, ставки земельного налога на земли населенных пунктов. Они дифференцированы в зависимости от категории населенных пунктов. Наименьшая плата установлена для сельских населенных пунктов. Очевидно, что такой порядок призван ограничить производственное строительство в крупных городах и, наоборот, стимулировать его в мелких населенных пунктах.

Земельным налогом не облагаются: земли запаса, кладбища, земельные участки, занятые административными зданиями местных Советов народных депутатов, земли общего пользования населенных пунктов (площади, улицы, дороги, парки, скверы и т. д.), земли лесного и водного фондов, кроме используемых в сельскохозяйственных целях или занятых объектами органов лесного хозяйства. Плата за землю (кроме земель городов) поступает: 25 % в республиканский бюджет, 75 % в местные бюджеты; за земли в городах – в республиканский 40 %, в городские 60 %.

Налогом за пользование природными ресурсами (экологический налог) облагаются объемы добываемых из природной среды ресурсов, а также выводимых в окружающую среду выбросов загрязняющих веществ. Если это происходит в пределах установленных лимитов, то действуют базовые ставки, дифференцированные в зависимости от вида используемых ресурсов или выбросов загрязняющих веществ.

Налог взимается по льготным ставкам: за воду для хозяйственно-питьевого и противопожарного водоснабжения населения; за воду, забираемую рыбоводными заводами и прудовыми хозяйствами; за подземные воды, извлекаемых из недр попутно с добычей полезных ископаемых или в целях предотвращения вредного воздействия этих вод (подтопление, засоление, заболачивание); за воду, отпущенную для производства сельскохозяйственной продукции; за песок и гравийно-песчаную смесь для дорожного строительства. Экологический налог полностью зачисляется в доходы местных бюджетов, за исключением налога на добычу нефти и калийной поваренной соли, от которого 50 % суммы зачисляется в доход республиканского бюджета. Суммы налога за пользование природными ресурсами, выбросы загрязняющих веществ в окружающую среду в пределах установленных лимитов относятся на издержки производства, а за выбросы сверх установленных лимитов платежи производятся за счет прибыли, остающейся в распоряжении предприятий.

Группа налогов и отчислений предназначена для формирования дорожных фондов. Они имеют целевой характер и предназначены для финансирования содержания, ремонта, строительства и реконструкции автомобильных дорог общего пользования, строительства и реконструкции объектов дорожного сервиса, предприятий по производству дорожно-строительных материалов и конструкций, машин и механизмов, приобретения оборудования, проведения научно-технических разработок общеотраслевого характера, затрат на управление дорожным хозяйством. Средства дорожных фондов образуются за счет налогов на топливо, приобретение автотранспортных средств, транзитного, а также отчислений средств пользователями автодорог и отчислений от доходов по эксплуатации автотранспорта. В местные дорожные фонды направляются 80 % суммы отчислений, вносимых пользователями автодорог, а в республиканский – все остальные налоги и отчисления.

Таможенные пошлины (до мая 1994 г. - налог на экспорт и импорт) представляют собой форму изъятия в доход государства чистого дохода, образующегося как разница между внешнеторговыми и внутриреспубликанскими ценами. Они предназначены для экономической защиты внутреннего рынка республики. Таможенными пошлинами облагается стоимость товаров, вывозимых из республики и ввозимых на ее территорию.

Однако в рамках налогового регулирования еще не удалось решить целый ряд проблем и преодолеть негативные тенденции. Основным недостатком системы налогового регулирования в республике является ее фискальный характер, угнетающий производственно-инвестиционную активность товаропроизводителей. И хотя произошло некоторое снижение уровня налогов и платежей по отношению к ВВП (с 58,7 % в 1994 г. до 46 % в 2000 г.), налоговый пресс остается тяжелым. Уровень налогообложения определяется из фактического поступления налогов и платежей в бюджет. С учетом нарастающей задолженности это соотношение может оказаться выше.

Тяжелый налоговый пресс привел к низкой собираемости налогов и неналоговых платежей, усугубил сложное финансовое положение хозяйствующих субъектов, что привело к сокращению производства, уменьшению налогооблагаемой базы. В результате снизились налоговые поступления в бюджет и, что особенно опасно для республики, началась утечка отечественного капитала из страны. Почти полностью прекратился приток прямых зарубежных инвестиций.

Зарубежный опыт показывает, что в условиях технологического и экологического отставания и необходимости ускорения темпов экономического развития уровень налогообложения должен быть низким. Так, в странах среднего уровня развития (Испания, Ирландия, Португалия, Греция) уровень налогообложения в настоящее время колеблется в пределах 33 – 40 % от ВНП. Таким образом эти страны стремятся компенсировать неэффективное использование факторов производства и сохранить конкурентоспособность своей продукции.

Недостатки налоговой системы Республики Беларусь касаются состава и структуры налогов, степени равномерности (асимметричности) распределения налогового пресса. Асимметричность налогообложения проявляется в неравномерном обложении налогами (например, многократное налогообложение оплаты труда), в наличии многочисленных и неупорядоченных льгот, которые ведут к злоупотреблениям и уклонениям.

Для устранения отмеченных недостатков в области налогового регулирования в республике в 2006 – 2010 годах осуществляется налоговая реформа, которая касается как всей системы налогов и сборов, так и законодательных основ налогообложения.

Цель реформы –реальное повышение эффективности действующей налоговой системы с тем, чтобы добиться достаточных и стабильных поступлений в бюджет, снизить налоговое давление на экономику, темпы производства, инвестиции и экспорт.

Снижение налогового давления на экономику предстоит достичь за счет сокращения количества налогов, сборов и отчислений в различные фонды (постепенно сведя их до общепринятого в мировой практике минимума), применения умеренных ставок и расширения налоговой базы применяемых налогов и сборов, улучшения их структуры и моделей построения. Приоритет в льготах по налогообложению получат предприятия, реализующие на мировых рынках продукцию высокой переработки. Предполагается также максимально упростить налоговую систему, уделить особое внимание совершенствованию системы и порядка взимания местных налогов и сборов.

Комплексный подход к налогообложению в республике, создание единой целостной системы налогообложения, которая способна обеспечить справедливое распределение налоговой нагрузки, создать благоприятные предпосылки для оживления производственной и инновационной деятельности, обеспечить разумное сочетание фискальных и стимулирующих элементов налогообложения должен обеспечить Налоговый кодекс Республики Беларусь,который представляет собой систематизированный законодательный акт.

Налоговая реформа в республике проводится поэтапно с учетом темпов и результатов общеэкономических реформ. Позитивный эффект от Налогового кодекса можно ожидать лишь при условии его применения в комплексе с другими финансово-экономическими регуляторами и инструментами.

Первоочередные меры реформы:

· введение общепринятых в мировой практике правовых норм

и принципов налогообложения;

· совершенствование структуры и сокращение количества прини-

маемых налогов за счет отмены малоэффективных сборов и отчислений во внебюджетные фонды;

· модернизация методов расчета, механизмов и принципов взимания

основных налогов – налога на добавленную стоимость, акцизов, налога на прибыль и доходы предприятий, налога на доходы граждан, недвижимость (имущество);

· пересмотр и сокращение налоговых льгот по всем применяемым

налогам и сборам в целях расширения их налоговой базы снижения ставок

и уменьшения количества налогов и сборов;

· оптимальное соотношение республиканских и местных налогов

и сборов, эффективное взаимодействие республиканского и местных бюджетов.

В соответствии с налоговой политикой на 2006 – 2010 годы налоговая реформа должна закрепить уже наметившиеся положительные тенденции в области налогообложения и дальнейшее совершенствование налогового законодательства в целях снижения налоговой нагрузки, улучшения налогового администрирования и повышения рациональности, справедливости и стабильности налоговой системы.

Повышение справедливости и нейтральности налоговой системы требует, прежде всего, ликвидации многочисленных налоговых льгот, отмены имеющих негативное влияние на экономику оборотных налогов и сборов, исчисляемых от выручки от реализации товаров и услуг, урегулирования значительного объема задолженности предприятий по налоговым платежам и совершенствования процедур уплаты налогов, сборов (пошлин). В связи с этим предусматривается:

· отмена мелких, неэффективных, а также оказывающих негативное

влияние на экономическую деятельность субъектов хозяйствования налогов и сборов;

· выравнивание условий налогообложения для всех категорий пла-

тельщиков путем максимального сокращения существующих налоговых льгот и оптимизации налоговых ставок;

· совершенствование системы налогового администрирования, кото-

рая должна обеспечить снижение уровня издержек исполнения налогового законодательства как для государства, так и для плательщиков;

· внесение корректив в определение налоговой базы по отдельным

налогам, сборам (пошлинам) в целях уточнения их экономического содержания;

· сокращение числа контролирующих органов и количества плано-

вых проверок;

· сокращение возможностей для уклонения от уплаты налогов.

Одним из приоритетных направлений налоговой реформы станет упрощение налоговой системы и реальное снижение налогового бремени на экономику. Этот процесс должен сопровождаться мерами по существенному расширению базы налогообложения и увеличению фактической собираемости налогов и будет включать следующие мероприятия по реформированию налоговых платежей:

Завершение работы по отмене всех оборотных налогов и сборов, исчисляемых от выручки от реализации товаров и услуг на республиканском и местных уровнях;

· снижение нагрузки на фонд заработной платы путем отказа от

практики взимания чрезвычайного налога, оптимизации ставок и совершенствования механизма уплаты страховых взносов в Фонд социальной защиты населения Министерства труда и социальной защиты и отчислений в государственный фонд содействия занятости;

· снижение и унификация таможенных пошлин.

Упрощение налоговой системы будет осуществляться прежде всего

· на основе сокращения числа налогов, сборов (пошлин),

унификации налоговых баз и упрощения их исчисления по отдельным налогам, законодательного определения единого для всей республики порядка исчисления и уплаты местных налогов и сборов.

· в целях упрощения налоговой системы также предусматривается

отмена налога с продаж автомобильного топлива и местного налога на приобретение бензина и дизельного топлива с соответствующим увеличением ставок акцизов на автомобильное топливо, поступающего в республиканский бюджет;

Формирование прозрачного и стабильного механизма налогообложения будет обеспечено в рамках разработки и принятия Особенной части Налогового кодекса Республики Беларусь, которая определит по каждому налоговому платежу все обязательные элементы налогообложения: состав плательщиков, объекты налогообложения, налоговую базу, налоговые ставки, налоговые льготы, а также порядок исчисления налогов, сборов (пошлин) и сроки их уплаты.

В результате налоговой реформы основу налоговой системы составят налог на добавленную стоимость, акцизы, налоги на доходы и прибыль юридических и физических лиц, имущественные налоги, таможенные пошлины. Повысится фискальное значение налогов, связанных с использованием природных ресурсов и защитой экологической среды.

Имущественные налоги (прежде всего, земельный налог и налог на недвижимость) наряду с подоходным налогом с физических лиц и экологическими платежами должны стать основой формирования доходной части местных бюджетов.

В 2009 г. предлагаются следующие меры по упрощению налоговой системы и снижению налоговой нагрузки:

1). Снижение ставки сбора в республиканский фонд поддержки производителей сельскохозяйственной продукции, продовольствия и аграрной науки от выручки, полученной от реализации товаров (работ, услуг), с 2 до 1 %.

Тем самым решаются задачи повышения конкурентоспособности белорусских товаров на внешних рынках и увеличения объемов экспорта и пополнения собственных оборотных средств предприятий.

2). Установление единых ставок местного налога с продаж товаров в розничной торговле и местного налога на услуги в размере 5 %.

С реализацией данного предложения будут выполнены требования о недопустимости применения различных ставок налогов к реализации импортируемых и белорусских товаров. В настоящее время действуют ставки налога с продаж соответственно в размере 15 и 5 % выручки от реализации товаров. Налог на услуги взимается по ставке 10%.

3). Исключение из объекта обложения налогом на недвижимость активной части основных производственных фондов (станки, оборудование) и распространение налога только на объекты недвижимого имущества (здания, сооружения, передаточные устройства).

Это позволяет упростить порядок налогообложения имущества, создать дополнительные внутренние источники у организаций для расширения и модернизации производства, обновления активной части их производственной базы.

4). Уменьшение с 5 до 3 % размера ставки налога на приобретение автомобильных транспортных средств.

Это решение позволит повысить конкурентоспособность белорусских автомобильных перевозчиков на международном рынке и снизить налоговую нагрузку на субъекты хозяйствования, приобретающие автотранспортные средства;

5). Переход к применению в Республике Беларусь линейной (единой) ставки подоходного налога с физических лиц в размере 12 %.

Предлагаемый размер линейной (единой) ставки подоходного налога определяется уровнем средней ставки изъятия этого налога (отношение суммы налога, поступившей в бюджет, к общей сумме доходов граждан), величина которого на протяжении ряда лет составляет в Республике Беларусь около 11%.

В целях недопущения роста налоговой нагрузки на граждан, доходы которых в настоящее время облагаются по минимальным ставкам, предлагается увеличить стандартный налоговый вычет на каждого работника с 1 базовой величины (сейчас это 35,0 тыс. рублей) до 250,0 тыс. рублей. Эта сумма, соответствующая прогнозному бюджету прожиточного минимума на 2009 год, не будет облагаться налогом. При этом воспользоваться вычетом смогут только граждане, у которых среднемесячный доход не превышает 1,5 млн рублей (т. е. та категория граждан, чья заработная плата будет находиться на уровне средней по стране и ниже).

В отношении доходов индивидуальных предпринимателей предлагается установить линейную (единую) ставку подоходного налога в размере 15 %, что соответствует уровню налоговых изъятий, когда предприниматель применяет упрощенную систему налогообложения или уплачивает единый налог по ставкам в абсолютных суммах в зависимости от вида деятельности;

6). Отмена налога на доходы от операций с ценными бумагами и включение таких доходов в общую систему обложения налогом на прибыль. Одновременно будут определены особенности исчисления налоговой базы по доходам от операций с ценными бумагами, льготы по отдельным видам ценных бумаг и состав учитываемых при их налогообложении расходов.


Сейчас читают про: