double arrow

Основные виды и формы контроля

Критерий классификации Виды и формы финансового контроля
Субъекты, проводящие контрольно-счетную деятельность Государственный (представительных и исполнительных органов государственной власти РФ и субъектов Федерации) Местный (представительных и исполнительных органов местного самоуправления) Внутренний контроль (руководителей министерств и ведомств, общественных организаций и их контрольных органов) Независимый (аудиторских фирм, аудиторов, руководителя и главного бухгалтера хозяйствующего субъекта)
Содержание контроля Налоговый Бюджетный Денежно-кредитный Валютный Надзор за страховой деятельностью Таможенный
Время проведения Предварительный Текущий Последующий
Методы проведения Ревизия Проверка Обследование Надзор Мониторинг

Общегосударственный контроль осуществляется по отношению ко всем хозяйствующим субъектам независимо от формы собственности или ведомственной подчиненности, например, органами валютного контроля, налоговыми, таможенными органами. Так, таможенный контроль осуществляется с целью обеспечения полноты и своевременности перечисления таможенных платежей и сборов при пересечении товаров и услуг таможенной границы РФ. Контрольную деятельность в администрации Президента РФ осуществляет Контрольное управление, которое следит за исполнением Указов Президента, его бюджетных посланий и др.

В зависимости от ветви государственной власти выделяется контроль законодательных (представительных) органов власти, как непосредственно (парламентский контроль), так и специально созданными ими контрольно-счетными органами (Счетная палата РФ, контрольно-счетные органы субъектов РФ, органов местной власти).

В зависимости от ветви государственной власти выделяется контроль законодательных (представительных) органов власти, как непосредственно (парламентский контроль), так испециально созданными ими контрольно-счетными органами (Счетная палата РФ контрольно-счетные органы субъектов РФ, органов местной власти).

Бюджетным кодексом РФ установлено, что законодательные (представительные) органы, представительные органы местного самоуправления осуществляют следующие формы финансового контроля:

· предварительный контроль (в ходе обсуждения и утверждения проектов законов (решений) о бюджете);

· текущий контроль (в ходе рассмотрения отдельных вопросов исполнения бюджетов);

· последующий контроль (в ходе рассмотрения и утверждения отчетов об исполнении бюджетов) (Бюджетный кодекс РФ. М.: ТК «Велби», 2007. Ст. 265.).

В зависимости от уровня государственной власти выделяют федеральные органы государственного финансового контроля, региональные и местные. Так, финансовый контроль, осуществляемый органами исполнительной власти, органами местного самоуправления, осуществляют Федеральная служба финансово-бюджетного надзора, Федеральное казначейство, финансовые органы субъектов РФ и муниципальных образований, главные распорядители, распорядители бюджетных средств. Федеральная служба финансово-бюджетного надзора осуществляет финансовый контроль за использованием средств федерального бюджета и средств государственных внебюджетных фондов. Она вправе осуществлять контроль за исполнением бюджетов субъектов РФ и местных бюджетов, получающих межбюджетные трансферты из федерального бюджета, в части указанных средств.

Федеральное казначейство осуществляет контроль за:

· не превышением лимитов бюджетных обязательств, распределенных главными распорядителями (распорядителями) средств федерального бюджета между нижестоящими распорядителями и получателями средств федерального бюджета;

· не превышением кассовых расходов, соответствием содержания проводимой операции коду бюджетной классификации РФ, наличием у получателя средств федерального бюджета документов, подтверждающих возникновение у него денежных обязательств (Бюджетный кодекс РФ. М.: ТК «Велби», 2007. Ст. 266—268.).

Ответственность за нарушение бюджетного законодательства наступает при неисполнении либо ненадлежащем исполнении установленного Бюджетным кодексом порядка составления и рассмотрения проектов бюджетов, утверждения бюджетов, исполнения и контроля за исполнением бюджетов бюджетной системы РФ и влечет применение к нарушителю следующих мер принуждения:

· предупреждение о ненадлежащем исполнении бюджетного процесса;

· блокировка расходов;

· изъятие бюджетных средств;

· приостановление операций по счетам в кредитных организациях;

· наложение штрафа;

· начисление пени;

· иные меры в соответствии с настоящим Кодексом и федеральными законами.

Нецелевое использование бюджетных средств, выразившееся в направлении и использовании их на цели, не соответствующие условиям получения указанных средств, определенным утвержденным бюджетом, бюджетной росписью, уведомлением о бюджетных ассигнованиях, сметой доходов и расходов либо иным правовым основанием их получения, влечет наложение штрафов на руководителей получателей бюджетных средств в соответствии с Кодексом РФ об административных правонарушениях, изъятие в бесспорном порядке бюджетных средств, используемых не по целевому назначению, а также при наличии состава преступления уголовные наказания, предусмотренные Уголовным кодексом РФ.

В связи с увеличением влияния государства на экономику, возрастанием роли социального обеспечения, развитием конкурентной среды и новыми возможностями в получении информации появилась новая форма аудита органов исполнительной власти — аудит эффективности. Этот вид аудита предполагает проверку деятельности с точки зрения достижения целей, а не отдельных этапов деятельности. Так, в соответствии с Постановлением Правительства РФ от 22 мая 2004 г. № 249 «О мерах по повышению результативности бюджетных расходов» целью реформирования бюджетного процесса является повышение эффективности управления государственными финансами в соответствии с приоритетами государственной политики и смещение акцентов бюджетного процесса от управления бюджетными ресурсами на управление затратами путем повышения ответственности и расширения самостоятельности участников бюджетного процесса и администраторов бюджетных средств на основе создания системы мониторинга результативности бюджетных средств и перехода к многолетнему бюджетному планированию.

В Бюджетный кодекс РФ введено понятие «внутренний финансовый аудит». Так, ст. 270 предусматривает, что «органы исполнительной власти (органы местной администрации) вправе создавать подразделения внутреннего финансового аудита (внутреннего контроля), осуществляющие разработку и контроль за соблюдением внутренних стандартов и процедур составления и исполнения бюджета, составления бюджетной отчетности и ведения бюджетного учета, а также подготовку и организацию осуществления мер, направленных на повышение результативности (эффективности и экономности) использования бюджетных средств» (Бюджетный кодекс РФ. М.: ТК «Велби», Изд-во «Проспект», 2007. Ст. 270.

5.3 Роль Счетной палаты в системе финансового контроля

Особая роль принадлежит парламентскому контролю, который осуществляют палаты Федерального Собрания — Совет Федерации и Государственная Дума, их комитеты и комиссии (Комитет по бюджету и налогам и др.).

В соответствии со ст. 166 Конституции РФ обязательному рассмотрению в Совете Федерации подлежат принятые Государственной Думой федеральные законы по вопросам:

· федерального бюджета;

· федеральных налогов и сборов;

· финансового, валютного, кредитного, таможенного регулирования, денежной эмиссии.

Для осуществления контроля за исполнением федерального бюджета Совет Федерации и Государственная Дума образуют Счетную палату, состав и порядок деятельности которой определяются федеральным законом (Конституция РФ. М.: ФилинЪ, 2005. Ст. 101.).

Счетная палата РФ является постоянно действующим органом государственного финансового контроля, образуемым Федеральным Собранием РФ и подотчетным ему. Она осуществляет финансовый контроль по направлениям, которые закреплены за конкретным аудитором (более 10 направлений), в частности:

· контроль учета, приватизации и управления государственной собственностью;

· контроль расходов федерального бюджета на государственное управление, международную деятельность, национальную оборону, социальную сферу, исполнение бюджетов государственных внебюджетных фондов, промышленность, науку, образование, культуру, сельское хозяйство;

· контроль государственного долга, формирования и исполнения федерального бюджета, взаимоотношений с бюджетами других уровней.

Задачами Счетной палаты являются:

· организация и осуществление контроля за своевременным исполнением доходных и расходных статей федерального бюджета и бюджетов федеральных внебюджетных фондов по объемам, структуре и целевому назначению;

· определение эффективности и целесообразности расходов государственных средств и использования федеральной собственности;

· оценка обоснованности доходных и расходных статей проектов федерального бюджета и бюджетов внебюджетных фондов;

· финансовая экспертиза проектов федеральных законов, а также нормативных правовых актов федеральных органов государственной власти, предусматривающих расходы, покрываемые за счет средств федерального бюджета, или влияющие на формирование и исполнение федерального бюджета и бюджетов федеральных внебюджетных фондов;

· анализ выявленных отклонений от установленных показателей федерального бюджета и бюджетов федеральных внебюджетных фондов и подготовка предложений, направленных на их устранение, а также на совершенствование бюджетного процесса в целом;

· контроль за законностью и своевременностью движения средств федерального бюджета и средств федеральных внебюджетных фондов в Центральном банке РФ, уполномоченных банках и иных финансово-кредитных учреждениях РФ;

· регулярное представление Совету Федерации и Государственной Думе информации о ходе исполнения федерального бюджета и результатах проводимых контрольных мероприятий.

В процессе реализации этих задач Счетная палата осуществляет контрольно-ревизионную, экспертно-аналитическую, информационную и иные виды деятельности, обеспечивающие единую систему контроля за исполнением федерального бюджета и бюджетов федеральных внебюджетных фондов, что предусматривает:

· организацию и проведение оперативного контроля за исполнением федерального бюджета в отчетном году;

· проведение комплексных ревизий и тематических проверок по отдельным разделам и статьям федерального бюджета, бюджетов федеральных внебюджетных фондов;

· подготовку и представление заключений в Совет Федерации и Государственную Думу по исполнению федерального бюджета и бюджетов федеральных внебюджетных фондов в отчетном году;

· подготовку и представление заключений и ответов на запросы органов государственной власти РФ.

Комплексные ревизии и тематические проверки проводятся по месту расположения проверяемых объектов. В ходе проведения ревизий и проверок на основе документального подтверждения законности производственно-хозяйственной деятельности, достоверности бухгалтерского учета и финансовой отчетности определяется своевременность и полнота взаимных платежей проверяемого объекта и федерального бюджета.

По итогам проведения ревизии или проверки составляется отчет, за достоверность которого соответствующие должностные лица Счетной палаты несут персональную ответственность. О результатах проведенных ревизий и проверок Счетная палата информирует Совет Федерации и Государственную Думу, доводит их до сведения руководителей соответствующих федеральных органов исполнительной власти, предприятий, учреждений, организаций.

Об ущербе, причиненном государству, и о выявленных нарушениях закона Счетная палата информирует Совет Федерации и Государственную Думу, а при выявлении нарушения законов, влекущего за собой уголовную ответственность, передает соответствующие материалы в правоохранительные органы.

По результатам проведенных контрольных мероприятий Счетная палата направляет органам государственной власти РФ, руководителям проверяемых предприятий, учреждений и организаций представления для принятия мер по устранению выявленных нарушений, возмещению причиненного государству ущерба и привлечению к ответственности должностных лиц, виновных в нарушении законодательства РФ и бесхозяйственности.

При выявлении на проверяемых объектах нарушений в хозяйственной, финансовой, коммерческой и иной деятельности, наносящих государству прямой непосредственный ущерб и требующих в связи с этим безотлагательного пресечения, а также в случаях умышленного или систематического несоблюдения порядка и сроков рассмотрения представлений Счетной палаты, создания препятствий для проведения контрольных мероприятий Счетная палата имеет право давать администрации проверяемых предприятий, учреждений и организаций обязательные для исполнения предписания. При неоднократном неисполнении или ненадлежащем исполнении предписаний Счетной палаты Коллегия Счетной палаты может по согласованию с Государственной Думой принять решение о приостановлении всех видов финансовых, платежных и расчетных операций по счетам проверяемых предприятий, учреждений и организаций (Федеральный закон от 11 января 1995 г. № 4-ФЗ «О Счетной палате Российской Федерации».).

5.4.Методы и приемы финансового контроля

Финансовый контроль предполагает систему специальных знаний о принципах и методах установления законности, достоверности и экономической целесообразности хозяйственных и финансовых операций и процессов субъектов хозяйственной деятельности и управления ими на основе использования учетной, отчетной, плановой (нормативной) и другой экономической информации в сочетании с исследованием фактического состояния объектов контроля.

Контрольные действия и способы их оформления, используемые в финансово-хозяйственном контроле для обоснования доказательства установленных нарушений, представляют собой технологию и технику контроля, регламенты проверок, конкретные методы проверок.

Успешное выполнение функций контроля, его эффективность в значительной степени зависят от квалификации его исполнителей. Контрольная деятельность требует от специалистов широкого спектра знаний в различных областях. Как правило, в контрольной деятельности заняты специалисты в области бухгалтерского учета, анализа хозяйственной деятельности, аудита, финансов, права и других экономических и юридических отраслей науки и практики, без знания которых невозможна квалифицированная контрольная деятельность.

Данные учета служат основным источником информационного обеспечения для выполнения различных функций управления, в том числе и контроля. Одновременно в процессе учета осуществляется контроль за рациональным использованием материальных, трудовых и финансовых ресурсов, сохранностью имущества. Бухгалтерским учетом контрольные функции выполняются через документирование и инвентаризацию, оценку и калькуляцию, систему счетов и двойной записи, балансовое обобщение и отчетность.

Достижение своих целей финансовый контроль обеспечивает специфическими, только ему присущими способами. Он использует учетную информацию, приемы экономического анализа, при этом, не ограничиваясь только ими.

Ревизия является наиболее глубоким методом финансового контроля и по охвату проверяемых вопросов может быть тематической (по определенному кругу вопросов), комплексной (по всем вопросам финансово-хозяйственной деятельности). Например, инспекторы Счетной палаты при проведении проверок и ревизий, выполнении своих служебных обязанностей по проведению бюджетно-финансового контроля имеют право:

· беспрепятственно посещать государственные органы, предприятия, учреждения и организации, банки и иные финансово-кредитные учреждения независимо от форм собственности, воинские части и подразделения, входить в любые производственные, складские, торговые и канцелярские помещения, если иное не предусмотрено законодательством РФ;

· опечатывать кассы, кассовые и служебные помещения, склады и архивы, а при обнаружении подделок, подлогов, хищений и злоупотреблений — изымать необходимые документы, оставляя в делах акт изъятия и копии или опись изъятых документов (Федеральный закон от 11 января 1995 г. № 4-ФЗ «О Счетной палате Российской Федерации». Ст. 26.).

В соответствии с Инструкцией о порядке проведения ревизий и проверок Федеральной службой финансово-бюджетного надзора цель ревизии (проверки) — это определение правомерности, в том числе целевого характера, эффективности и экономности использования средств федерального бюджета, средств государственных внебюджетных фондов, а также материальных ценностей, находящихся в федеральной собственности.

В зависимости от темы ревизии (проверки) в ходе ревизии (проверки) проводится комплекс контрольных действий по изучению:

· соответствия деятельности учредительным документам;

· расчетов сметных назначений;

· исполнения смет доходов и расходов;

· использования средств федерального бюджета, в том числе на приобретение товаров, работ, услуг для государственных нужд;

· использования средств федерального бюджета, полученных в виде трансфертов (субвенций и субсидий, включая субвенции и субсидии, выделенные из федерального бюджета организациям любых форм собственности, бюджетных кредитов и инвестиций);

· обеспечения сохранности материальных ценностей, находящихся в федеральной собственности;

· использования федерального имущества, находящегося в оперативном управлении или хозяйственном ведении, поступления в федеральный бюджет доходов от использования материальных ценностей, находящихся в федеральной собственности;

· ведения бухгалтерского (бюджетного) учета, достоверности бухгалтерской (бюджетной) отчетности.

В ходе ревизии (проверки) проводятся контрольные действия по финансовым, бухгалтерским, отчетным и иным документам проверяемой и иных организаций, в том числе путем анализа и оценки полученной из них информации.

Контрольные действия по фактическому изучению проводятся путем:

· осмотра;

· инвентаризации;

· пересчета;

· экспертизы;

· контрольных замеров и т.п.

Контрольные действия могут проводиться сплошным или выборочным способом. В ходе ревизии (проверки) могут проводиться контрольные действия по изучению:

· учредительных, регистрационных, плановых, бухгалтерских, отчетных и других документов (по форме и содержанию);

· полноты, своевременности и правильности отражения совершенных финансовых и хозяйственных операций в бухгалтерском (бюджетном) учете и бухгалтерской (бюджетной) отчетности, в том числе путем сопоставления записей в учетных регистрах с первичными учетными документами, показателей бухгалтерской (бюджетной) отчетности.

Также в ходе ревизии (проверки) может проводиться встречная проверка. Результаты ревизии (проверки) оформляются актом ревизии (проверки), который состоит из вводной, описательной и заключительной частей. При составлении акта ревизии (проверки), акта встречной проверки должна быть обеспечена объективность, обоснованность, системность, четкость, доступность и лаконичность (без ущерба для содержания) изложенияПриказ Министерства финансов РФ от 2 мая 2007 г. № 39н «Об утверждении Инструкции о порядке проведения ревизий и проверок Федеральной службой финансово-бюджетного надзора // Финансовая газета. 2007. № 26. 28 июня..

Особенности налоговых и других проверок. Налоговым контролем признается деятельность уполномоченных органов по контролю за соблюдением налогоплательщиками, налоговыми агентами и плательщиками сборов законодательства о налогах и сборах в порядке, установленном настоящим Кодексом. Налоговый контроль проводится должностными лицами налоговых органов в пределах своей компетенции посредством:

· налоговых проверок;

· получения объяснений налогоплательщиков, налоговых агентов и плательщиков сборов;

· проверки данных учета и отчетности;

· осмотра помещений и территорий, используемых для извлечения дохода прибыли;

· других форм, предусмотренных Налоговым кодексом РФ.

Камеральная налоговая проверка проводится по месту нахождения налогового органа на основе налоговых деклараций (расчетов) и документов, представленных налогоплательщиком, а также других документов о деятельности налогоплательщика, имеющихся у налогового органа.

Камеральная налоговая проверка проводится уполномоченными должностными лицами налогового органа в соответствии с их служебными обязанностями, без какого-либо специального решения руководителя налогового органа в течение трех месяцев со дня представления налогоплательщиком налоговой декларации (расчета) и документов.

Если налоговый орган установит факт совершения налогового или иного правонарушения законодательства о налогах сборах, должностные лица налогового органа обязаны составить акт проверки в порядке, предусмотренном ст. 100 Налогового Кодекса РФ.

Выездная налоговая проверка проводится на территории (в помещении) налогоплательщика на основании решения руководителя (заместителя руководителя) налогового органа. Предметом выездной налоговой проверки является правильность исчисления и своевременность уплаты налогов. В ее рамках может быть проверен период, не превышающий трех календарных лет, предшествующих году, в котором вынесено решение о проведении проверки.

Налоговые органы не вправе проводить две и более выездные налоговые проверки по одним и тем же налогам за один и тот же период. Выездная налоговая проверка не может продолжаться более двух месяцев. Указанный срок может быть продлен до четырех месяцев, а в исключительных случаях — до шести месяцев (Налоговый кодекс РФ. М.: ГроссМедиа, 2007. Ст. 82—89.).

Важнейшей задачей, на решение которой Федеральная налоговая служба России ориентирует нижестоящие налоговые органы, является задача обеспечения сплошного автоматизированного камерального контроля с использованием дополнительных сведений, прямо или косвенно характеризующих налоговую базу. Камеральный контроль в управлении рассматривается в настоящее время в качестве основной и приоритетной формы контроля. Анализ показывает, что в среднем на одну камеральную проверку доначисления (включая недоимку и штрафы) в 2006 г. составили более 150 тысяч рублей. При этом каждая третья проверка проводилась с использованием дополнительных документов и сведений. Отметим, что с 2007 г. при проведении камеральной налоговой проверки налоговый орган не вправе истребовать у налогоплательщика дополнительные сведения и документы, если иное не предусмотрено Налоговым кодексом РФ.

Доля доначисленных платежей по результатам камеральных проверок в общем объеме доначисленных платежей в 2006 г. составила более 50%. Однако только 48% проверок были результативны, что объясняется недостаточно глубоким камеральным анализом.

Подразделения таможенной инспекции в 2007 г. провели более 10,5 тысячи проверок. В результате доначислено таможенных платежей, наложено штрафов на сумму 2,4 млрд рублей, возбуждено более 5,2 тысяч дел об административных правонарушениях и 340 уголовных дел.

При этом доля досматриваемых таможенных партий, ввозимых в Россию, за 2007 г. снизилась с 12,8 до 10,3%, а количество постов, применяющих электронное декларирование, выросло почти в два раза(Ежедневная биржевая газета Business Financial markets. 2008. 3 марта; Финансы. 2007. № 12.).

Вопросы для самопроверки

1. Какова роль финансового контроля в системе управления?

2. Раскройте содержание и значение финансового контроля.

3. Назовите объекты и субъекты финансового контроля.

4. Приведите систему органов и видов финансового контроля.

5. Раскройте формы и основные методы финансового контроля.

6. В чем заключается ответственность за нарушения финансовой дисциплины?


Понравилась статья? Добавь ее в закладку (CTRL+D) и не забудь поделиться с друзьями:  



Сейчас читают про: