ШАГ Определяется достоверность определения налоговой базы

1) достоверность отражения в налоговой декларации (расчета) налоговой базы и сверяется ее соответствие данным бухгалтерского учета, а также суммы отгрузок, по которым прошел 60-дневный срок (при применении принципа отражения выручки — по оплате).

2) облагаемые оборо­ты, указанные в налоговой декларации, сличаются с суммами выручки, отраженной в бухгалтерских регистрах. При этом данные бухгалтерских счетов 90 «Доходы и расходы по текущей деятельности», 91 «Прочие доходы и расходы» и других подвергаются анализу в соответствии с порядком учета хозяйственных операций, принятым на предприятии. С 01.01.2012 г. счет 92 «Вереализационные доходы и расходы» отменен.

Для проверки достоверности данных, отраженных в Главной книге, журналах-ордерах и ведомостях, используются первич­ные документы:

- выписки из расчетных (текущих) счетов в бело­русских рублях и иностранной валюте;

- кассовые документы;

- ве­домость реализации товаров и расчетов с поставщиками;

- счета, оплаченные покупателями;

- другие бухгалтерские документы, которые проверяются выборочно или сплошным методом.

Определение налоговой базы для исчисления НДС зависит от учетной политики, принятой плательщиком. Датой фактической ре­ализации товаров (работ, услуг) считается:

- либо день зачисления денежных средств от покупателя (заказчика) на счет налогоплательщика (в случае реализации за наличный расчет — день поступления наличных денежных средств в кассу налогоплательщика), но не позднее 60 дней со дня отгрузки товаров (выполнения работ, оказания услуг).

По мере поступления денежных средств дебетуются соответствующие счета: 50 "Касса"; 51 "Расчетный счет"; 52 "Валютный счет" в корреспонденции с кредитом соответствующих счетов: 90; 91.

Особому контролю подлежит своевременность включения в облагаемый оборот для исчисле­ния НДС стоимости отгруженной, но не оплаченной продукции в течение 60 дней. Для проверки своевременности отражения налоговой базы анализируются данные синтетического и ана­литического учета по обобщению и группировке данных о дви­жении дебиторской задолженности. Исчисленные плательщи­ком суммы НДС по отгруженным товарам, продукции, выполненным работам, оказанным услу­гам, переданным имущественным правам на объекты интел­лектуальной собственности по истечении 60 дней с момента их отгрузки (выполнения работ, оказания услуг) в случае приня­того налогоплательщиком метода определения выручки от реа­лизации товаров (работ, услуг) по моменту их оплаты в бухгал­терском учете должны быть отражены по дебету счета 97 «Рас­ходы будущих периодов»;

- либо день отгрузки товаров (выполнения работ, оказания услуг) и предъявления покупателю (заказчику) расчетных до­кументов. При этом доход (выручка) предприятий отражается по дебету счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» (другие счета учета дебитор­ской задолженности) и кредиту счетов: 90 «Доходы и расходы по текущей деятельности», 91 «Прочие доходы и расходы».

Суммы НДС исчисляются и отражаются в составе налоговой базы в части соответствующих ставок по всем видам реализа­ции (за исключением оборотов, не являющихся базой обложе­ния, и оборотов, освобожденных от НДС).

2 ШАГ Осуществляется проверка обоснованности примене­ния льгот по НДС и ставки в размере 10 %.

Для этого определяется соответствие номенклатуры выпускаемой про­дукции (реализуемых товаров), облагаемой по этой ставке, пе­речням товаров, по которым применяется ставка НДС в размере 10 % при их ввозе на таможенную территорию Республики Беларусь и при реализации на территории Республики Беларусь, утвержденным в соответствии Указом Президента Республики Беларусь «О налогообложении продовольственных товаров и товаров для детей» от 21.06.2007 N 287 (ред. от 09.02.2012 г.).

После проверки правильности отражения налоговой базы по данным синтетического учета (Главная книга, журналы-ордера) проверяются их соответствие суммам выручки, поступившим на счета денежных средств (50 "Касса", 51 "Расчетный счет", 52 "Ва­лютные счета", 55 "Специальные счета в банках", 56 "Денежные документы", 57 "Переводы в пути"), а также достоверность отра­жения в бухгалтерском учете выручки, полученной от реализа­ции продукции (товаров, работ, услуг), за наличный расчет.

При наличии у юридических лиц банковских счетов, откры­тых структурным подразделениям, проверяются обоснован­ность зачисления на них выручки, а также своевременность от­ражения ее на счетах реализации.

Аналогичные контрольные мероприятия осуществляются в отношении ссудных (спецссудных) счетов, имеющихся у юри­дических лиц. При наличии разрешения Национального банка Республики Беларусь на открытие счетов в зарубежных банках проверяются первичные документы по движению денежных средств на предмет своевременности отражения результатов хо­зяйственной деятельности на счетах реализации.

В целях полноты и своевременности отражения налоговой базы (облагаемого оборота) на счетах реализации осуществляет­ся проверка не только счетов учета реализации, но и счетов уче­та товарно-материальных ценностей. Проводится проверка фактического использования материальных ценностей (списа­но на производство, реализовано на сторону или использовано на непроизводственные нужды).

При этом необходимо обратить внимание на то, как прово­дятся финансово-хозяйственные операции, которые могут при­вести к сокрытию облагаемых оборотов:

- отпуск продукции собственного производства ниже себе­стоимости своим работникам, в непроизводственную сферу, об­щественному питанию;

- реализация продукции и товаров посредническими, снабженческо-сбытовыми, торговыми и другими коммерческими организациями по ценам ниже цен приобретения;

- невключение в налоговую базу (облагаемый оборот) сумм денежных средств, полученных за реализуемые товары, в виде финансовой помощи, пополнения фондов;

- отпуск товаров и материалов, минуя счета реализации, в корреспонденции со счетами: 76 "Расчеты с разными дебитора­ми и кредиторами", 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчи­ками", 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками" (путем взаи­морасчетов) и др.