Налог на добавленную стоимость. Этот налог представляет собой форму изъятия в бюджет части

Этот налог представляет собой форму изъятия в бюджет части

добавленной стоимости, создаваемой,на всех, стадиях производства

продукции, работ, услуг. Добавленная стоимость определяется как

разница между стоимостью реализованных товаров, работ и услуг

и стоимостью материальных затрат, отнесённых на издержки про-

изводств и обращения.

С 01.01.93 и до настоящего времени действует ставка налога на добавленную стоимость (НДС) в размере 20% от облагаемого обо­рота. Для строительных, строительно-монтажных и ремонтных предприятий и организаций облагаемым оборотом является стои­мость реализованной строительной продукции (работ, услуг) исхо­дя из договорных цен. В случае реализации СМР по договорной цене, не превышающей их фактическую себестоимость, налогооб-лагаемый оборот принимается в размере рыночной цены на аналогичную продукцию, но не ниже фактической себестоимости

производства СМР.

Этот налог платит потребитель, в данном случае - заказчик подрядной строительной организации. А она лишь вносит в бюд­жет сумму, равную разнице между суммами налога, полученными от заказчиков и суммами налога, уплаченными ею за материаль­ные ресурсы и различные услуги и работы поставщикам, субпод­рядчикам и другим предприятиям, услугами которых она пользо­валась при выполнении строительной продукции (СМР).

С 1 января 1994 г. часть товаров освобождается от НДС [103]. НДС не платится на инвестиции в жилищное строительство, осу­ществляемые за счёт федерального и муниципальных бюджетов. Кроме того, суммы НДС, уплаченные организацией при приобре­тении основных средств и нематериальных активов, возвращаются в течение шести месяцев с момента их ввода в эксплуатацию и принятия на учёт активов - равными долями организация удержи­вает из НДС, подлежащего взносу в бюджет с других товаров, ра­бот и услуг. По импортным основным средствам и нематериаль­ным активам НДС возвращается сразу после ввода их в эксплуатацию и постановки на учёт.

Физические лица, занимающиеся предпринимательской дея­тельностью без образования юридического лица, от НДС освобож­даются.

Налог на прибыль и доходы предприятий (организаций)

Суммы этого налога и порядок их определения и внесения ус­танавливаются в соответствии с законом РФ "О налоге на при­быль предприятий и организаций" и инструкцией № 37 "О по­рядке исчисления и уплаты в бюджет налога на прибыль предприятий и организаций", утверждённой Государственной на­логовой службой Российской Федерации 10 августа 1995 г. с до­полнениями и изменениями к ним.

Объектом налогообложения является валовая -прибыль. При её определении корректируется одна из составных частей балансовой прибыли (формула 4.13), а именно, - фактические суммы прибыли (или убытков) от реализации продукции (работ, услуг) по всем видам деятельности. Рассчитывается прибыль от реализации для целей налогообложения:

Прно=ВР-Сно (4.22)

где П_рно - прибыль от реализации продукции, работ и услуг, скорректирован­ная для целей налогообложения, р.;

С_но - фактическая себестоимость производства и реализации продукции, работ и услуг, в составе которой отдельные затраты (на командировки, подготовку кадров, представительские расходы, на рекламу, компенсация использования личных автомобилей для служебных поездок, проценты по полученным креди­там) приняты лииь в пределах норм, установленных законодательством, р.

Исходя из полученной таким образом валовой прибыли опре­деляется прибыль налогооблагаемая (П_но):

(4.23)

где ∑ - сумма всех видов доходов и прибылей, облагаемых по иным ставкам, определённым действующим законодательством по вопросам налогооб­ложения (рентные- платежи; дивиденды, полученные по акциям, принадлежа­щим предприятию; проценты по государственным ценным бумагам, принадлежащим предприятию; доходы от долевого участия в других предпри­ятиях, созданных на территории РФ; доходы от казино, иных игорных домов и игорного бизнеса; доходы от видеопоказа, видеосалонов, от проката видео- и аудиокассет и записей на них; прибыль от посреднических операций и сделок; прибыль от страховой деятельности; прибыль от реализации произведённой и переработанной на данном предприятии сельскохозяйственной продукции собственного производства), р.;

Л - льготы по налогообложению прибыли в соответствии с действующим зако­нодательством и инструкциями государственной налоговой службы, р.

Очень подробно система действующих льгот по налогообложе­нию прибыли приведена в [179]. Льготы по налогообложению прибыли заключаются в том, что облагаемая прибыль уменьшается на величину сумм, расходуемых из чистой прибыли, остающейся в распоряжении организации, на определённые цели. Например:

• полностью освобождается от налогообложения прибыль, направленная предприятиями сферы материального производства на финансирование капитальных вложений производственного назначения и погашение кредитов банков на эти цели; прибыль, направленная предприятиями всех отраслей народного хозяйства на финансирование жилищного строительства (в том числе в по­рядке долевого участия) и погашение кредитов банка на эти цели; затраты всех организаций в соответствии с нормативами на содер­жание находящихся на их балансе жилищного фонда, объектов здравоохранения, народного образования, культуры, спорта, дет­ских садов, лагерей отдыха, домов престарелых и инвалидов;

• освобождаются в размере не более 3% налогооблагаемой прибыли взносы на благотворительные цели, в экологические и оздоровительные фонды, в фонды поддержки образования и твор­чества и т.п.;

• освобождаются в размере не более 10% налогооблагаемой прибыли средства, направленные предприятием на проведение научно-исследовательских и опытно-конструкторских работ, в российские фонды фундаментальных исследований и технологиче­ского развития;

• имеется ряд других льгот.

Налоговые льготы не должны уменьшать фактическую сумму налога, исчисленную без учета льгот более чем на 50%.

Налогооблагаемая прибыль рассчитывается для целей налого­обложения. От её суммы в соответствии с действующей ставкой налогообложения прибыли предприятий и организаций (Сн) опре­деляется размер уплачиваемого налога на прибыль (Нпр):

Нпр= Пно * Сн / 100, (4.24)

Ставка налогообложения прибыли в настоящее время составля­ет 13% - в федеральный бюджет и до 22% - в бюджеты субъекта федерации и местный.

В законе и инструкции по налогообложению предусмотрено отдельное налогообложение различных видов прибылей и доходов предприятий по разным ставкам:

1) рентные платежи - вносятся в бюджет в установленном по­рядке;

2) доходы, полученные по акциям, облигациям и иным ценным бумагам, принадлежащим предприятию - по ставке 15% - у источ­ника этих доходов (то есть организация, выплачивающая доходы по акциям, платит налоги);

3) доходы от долевого участия в деятельности других предпри­ятий - 15%, порядок уплаты как в предыдущем пункте;

4) доходы от видеосалонов, проката и записи кассет - 70%;

5) доходы от казино и другого игорного бизнеса - 90%.

Действующая в настоящее время савка налога на прибыль со­поставима с европейскими, но за рубежом в состав затрат на про­изводство и реализацию продукции (себестоимость) разрешено включать гораздо больше расходов (почти в полтора раза). Соот­ветственно, во столько же раз в европейских странах оказывается меньше реальная ставка налога на, прибыль. Теорией налогов до-

казано, что изъятие у производителей товаров и услуг свыше 35-40% от добавленной стоимости делает невыгодными вложения в развитие производства. Это называется "налоговой ловушкой". Расчёты, проведённые специалистами, показывают, что налоговое бремя в России составляет примерно 60% валовой реализации продукции. Это пунктов на 20 выше уровня "налоговой ловушки" и ещё выше по сравнению с налоговыми выплатами в экономиче­ски развитых странах [180].

В настоящее время в правительстве и в законодательных орга­нах обсуждается новая система налогов, которая бы стимулировала развитие производства в России. Рассматриваются варианты со­кращения количества налогов и ставок налогообложения с целью снижения налогового бремени на производителей и стимулирова­ния развития экономики в целом.