Учет поступления и выбытия основных средств

Классификация и оценка основных средств

Учет основных средств

Отличительной особенностью основных средств является их многократное использование в процессе производства, сохранение первоначального внешнего вида (формы) в течение длитель­ного периода. Под воздействием производственного процесса и внешней среды они снашиваются постепенно и переносят свою первоначальную стоимость на затраты производства в течение нормативного срока их службы (срока полезного использования) путем начисления амортизации по установленным или рассчитываемым самостоятельно нормам.

В соответствии с Положением по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» (ПБУ 6/01) основные средства – это часть имущества, используемого в качестве средств труда при производстве продукции, выполнении работ или оказании услуг либо для управленческих нужд организации в течение периода, превышаю­щего 12 месяцев или обычный операционный цикл, если он пре­вышает 12 месяцев. При этом предполагается, что указанные объекты будут приносить организации экономические выгоды (до­ход) в будущем, и организация не предполагает перепродавать эти объекты.

К основным средствам не относятся машины, оборудование и иные аналогичные объекты, числящиеся как готовые изделия на складах организаций-изготовителей или как товары на складах торговых организаций.

Основные средства организации разнообразны по составу и назначению. Для ведения их учета необходима классификация их по видам, назначению или характеру участия в процессе производства, степени использования и по принад­лежности.

Типовая классификация основных средств по их видам установлена Госкомстатом России. Она соответствует Общероссийскому классификатору основных фондов, который принят и введен в дей­ствие с 01.01.1996г. постановлением Госстандарта России от 26.12.1994г. №359.

В соответствии с этой классификацией основные средства по их видам подразделяются на следующие группы:

I. Здания (кроме жилых).

II. Сооружения.

III. Машины и оборудование, в т.ч.:

а) энергетические (силовые) машины и оборудование;

б) рабочие машины и оборудование;

в) информационные машины и оборудование.

IV. Средства транспортные.

V. Инвентарь производственный и хозяйственный.

VI. Скот рабочий, продуктивный и племенной (кроме молодняка скота для убоя).

VII. Насаждения многолетние.

По классификационным видам ведется учет основных средств и составляется отчетность о наличии и движении основных средств.

В зависимости от назначения в производственно-хозяйствен­ной деятельности основные средства подразделяются на произ­водственные и непроизводственные.

К основным средствам производственного назначения относят­ся: машины, станки, аппараты, инструменты, вычислительная тех­ника, а также здания основных и вспомогательных цехов, отде­лов и служб, предназначенные для производственного процесса (связанные с осуществлением предпринимательской деятельнос­ти), или здания складов, резервуары, транспортные средства, ис­пользуемые для перемещения и хранения предметов и продуктов труда, хозяйственный инвентарь, мебель и другие основные сред­ства, использование которых направлено на систематическое по­лучение прибыли как основной цели деятельности организации.

Основные средства непроизводственного назначения непосредственно не участвуют в процессе производства, но их используют для обеспечения культурно-бытовых нужд работников организа­ции (основные средства жилищно-коммунального хозяйства, по­ликлиник, медицинских пунктов, клубов, стадионов, детских са­дов и т. п.).

По степени использования в производственно-хозяйственной деятельности основные средстваподразделяютсяна основные средства, находящиеся в запасе, в эксплуатации, на консервации, в аренде. Это необходимо потому, что начисление амортизации происходит внутри групп различно. Так, по основным средствам, находящимся в запасе, амортизация начисляется в части полного восстановления; по основным средствам в эксплуатации начисля­ется не только амортизация на полное восстановление, но и при необходимости создается ремонтный фонд; по основным фондам, находящимся на консервации (по решению правительства или руководителя организации), амортизация вообще не начисляется, по арендованным основным средствам, не включаемым в ба­ланс организации, - не начисляется, за их эксплуатацию взыски­вается арендная плата.

По принадлежности основные средстваподразделяютсяна собственные и арендованные. Собственные основные средства организации числятся у нее на балансе, а арендованные принадлежат другой фирме, эксплуатируются временно за определенную пла­ту, учитываются за балансом без начисления амортизации (изно­са) - это так называемая текущая аренда.

Необходимое условие правильного учета основных средств - единый принцип их оценки. Различают три оценки основных средств: первоначальную, восстановительную и остаточную.

Первоначальная стоимость складывается в момент поступления объекта в организацию. По первоначальной стоимости объект учитывается в течение пе­риода нахождения в организации.

В зависимости от источника поступления основных средств под их первоначальной стоимостью понимается стоимость изготовленных на самой организации, а также приобретенных за плату у других предприятий и лиц - в сумме фактических затрат на приобретение, сооружение и изготовление, за исключением налога на добавленную стоимость и иных возмеща­емых налогов (кроме случаев, предусмотренных законодатель­ством РФ).

В состав фактических затрат или первоначальную стоимость при этом могут включаться:

· суммы, уплаченные в соответствии с договором поставщику (продавцу);

· суммы, уплачиваемые организациям по договору строитель­ного подряда и иным договорам за осуществленные работы;

· суммы, уплачиваемые организациям за информационные и консультационные услуги, связанные с приобретением основных средств;

· вознаграждения посреднической организации, через которую приобретен объект основных средств;

· регистрационные сборы, государственные пошлины и другие аналогичные платежи, произведенные в связи с приобретением (получением) прав на объект основных средств;

· таможенные пошлины;

· невозмещаемые налоги, уплачиваемые в связи с приобретени­ем объектов основных средств;

· иные затраты, непосредственно связанные с приобретением, сооружением и изготовлением объектов основных средств, в частности проценты по заемным средствам, если они привлечены для приобретения, сооружения или изготовления таких объектов.

Стоимость основных средств, по которой они приняты к учету, не подлежит изменениям, за исключением случаев, установленных законодательством РФ и ПБУ 6/01.

Первоначальная стоимость изменяется в случаях достройки, дооборудования, реконструкции, частичной ликвидации и переоценки основных средств. В процессе использования они изнаши­ваются, ветшают, отчего их первоначальная стоимость уменьшается. Денежное выражение потери объектами своих физических и технико-экономических качеств соответствует сумме амортизационных отчислений.

Первоначальная стоимость за вычетом суммы накопленной амортизации называется остаточной стоимостью основных средств.

Под восстановительной стоимостью основных средств понимается стоимость воспроизводства основных средств, т.е. приобретения или строительства инвентарных объектов исходя из действующих цен на момент переоценки. Переоценка проводится либо по решению Правительства РФ, либо по решению самой организации.

В настоящее время в соответствии с п.15 ПБУ 6/01 коммерческая организация может не чаще одного раза в год (на начало года) переоцени­вать группы основных средств по текущей стоимости путем ин­дексации или прямого пересчета по документально подтвержден­ным рыночным ценам.

Документальное оформление поступления и выбытия основных средств

Независимо от организационно-правовой формы организации учет основных средств строится в бухгалтерии по классификаци­онным группам в разрезе инвентарных объектов.

Под инвентарным объектом понимается законченное устрой­ство, предмет или комплекс конструктивно сочлененных предме­тов, представляющий собой единое целое и предназначенный для выполнения определенной работы.

Для обеспечения контроля за сохранностью основных средств каждому инвентарному объекту присваивается соответствующий номер. Инвентарный номер, присвоенный объекту, проставляется на объекте и в первичных документах и сохраняется на весь период его нахождения в данной организации. Присвоенный инвентарному объекту номер может быть обозначен путем прикрепления металлического жетона. Нанесен краской или иным способом. В случае выбытия объек­та его инвентарный номер не присваивается вновь поступившим объектам в течение пяти лет по окончании года списания.

Поступление основных средств от поставщика (торговой организации или производителя) на склад оформляется товаро-сопроводительными документами и счетом-фактурой (для принятия к вычету налога на добавленную стоимость).

Принятие к учету имущества в качестве объекта основных средств оформляется актом (накладной) приемки-передачи (внутреннего перемещения) основных средств (типовая форма № ОС-1, ОС-1а, ОС-1б) после того, как будут сформированы все затраты, связанные с приобре­тением. Акт составляется на каждый объект или группу объектов, к нему прилагается техническая документация на данный объект, которая после открытия бухгалтерией инвентарной карточки (типовая форма № ОС-6, ОС-6а, ОС-6б) передается в соответствующее подразделение организации по месту эксплуатации.

Перемещение основных средств из одних подразделений в дру­гие в пределах одной организации осуществляется по распоряже­нию соответствующего отдела организации (главного механика, главного технолога) и оформляется накладной на внутреннее перемещение объектов основных средств (типовая форма № ОС-2). Накладная выписывается в двух экземплярах. Бухгалтерия на основе первого экземпляра осуществляет запись в инвентарной карточке и перекладывает ее по месту но­вого нахождения, эксплуатации. Сдатчик на основе второго эк­земпляра накладной отмечает в инвентарном списке о выбытии объекта.

Выбытие основных средств оформляют актом на списание основных средств (типовая форма № ОС-4, ОС-4а, ОС-4б) и отражают в инвентарной карточке, а затем ее изымают из картотеки. В акте фиксируется первоначальная стоимость объекта и сумма начисленных амортизационных отчислений.

Выбытие объектов основных средств может быть осуществлено в виду физического износа, морального износа, аварии, стихийных бедствий, строительства, расширения, реконструкции и технического перевооружения цехов, предприятия, реализации, безвозмездной передачи и др.

Акт на списание основных средств является основой для сдачи на склад остав­шихся в результате ликвидации запасных частей, материалов, металлолома по рыночным ценам. Затраты по ликвидации объекта (разборка, снос, перевозка) также указываются в акте.

Аналитический учет основных средств организуется с помощью инвентарных карточек. Заполняются инвентарные карточки на основе первичных документов-актов, технических паспортов и прочей документации. Зарегистрированные в описи карточки помещают в картотеку основных средств. В картотеке их группируют по классификационным группам, а внутри групп - по местам нахождения, эксплуатации. Карточки недействующих и законсервированных объектов основных средств группируют отдельно.

Инвентарные карточки на поступившие, выбывшие и перемещенные внутри организации основные средства после соответству­ющих записей до конца месяца не раскладываются, а хранятся отдельно. Это необходимо потому, что на основе некоторых из них ежемесячно составляется расчет амортизации основных средств. Кроме того, по окончании месяца карточки с записями за данный месяц группируются по классификационным видам основных средств, суммируются обороты по поступлению и вы­бытию по каждому виду и записываются в карточку учета движения основных средств.

Все виды вложений во внеоборотные активы учитываются по фактическим затратам по приобретаемым отдельным объектам основных средств, земельным участкам, объектам природопользования и нематериальным активам.

Инвестиции организации в основные средства, в земельные участки, объекты природопользования, нематериальные активы и прочие объекты учитываются в составе баланса с использова­нием счетов: 07 «Оборудование к установке», 08 «Вложения во внеоборотные активы», 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям».

Счет 07 «Оборудование к установке»учитывает затраты организации на приобретение объектов технологического, энергетического и производственного оборудования, требующего монтажа и предназначенного для установки в строящихся (реконструируемых) объектах капитальных вложений. Этот счет используют и организации-застройщики.

Счет - активный, сальдо дебетовое отражает фактические зат­раты на не сданное в монтаж оборудование; оборот по дебету - фактические затраты по поступившим объектам данного вида; оборот по кредиту - фактические затраты по объектам, переданным в монтаж безвозмездно или реализованным.

Счет 08 «Вложения во внеоборотные активы» - активный, сальдо дебетовое отражает сумму фактических затрат по незаконченному строительству и прочим приобретени­ям; оборот по дебету - сумму фактических затрат организации за отчетный период, включаемых в состав первоначальной стоимо­сти объектов основных средств, нематериальных активов и дру­гих активов. Оборот по кредиту фиксирует сформированную пер­воначальную стоимость объектов, переданных и принятых в эксплуатацию, документально оформленных в установленном порядке или реализованных.

Счет 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям» предназначен для обобщения информации об уплаченных (причитающихся к уплате) организацией суммах налога на добавленную стоимость по приобретенным ценностям, а также работам и услугам. В частности на субсчете 1 «Налог на добавленную стоимость при приобретении основных средств» учитываются уплаченные (причитающиеся к уплате) организацией суммы налога на добавленную стоимость, относящиеся к строительству и приобретению объектов основных средств (включая отдельные объекты основных средств, земельные участки и объекты природопользования).

Бухгалтерский учет наличия и движения со­бственных основных средств ведется на счете 01 "Основные средства". Счет - активный, инвентарный. Сальдо дебетовое, отражает сум­му первоначальной стоимости действующих или находящихся в запасе и на консервации собственных основных средств организации, оборот по дебету - поступление, по кредиту - выбытие объектов по разным причинам, по первоначальной (восстанови­тельной) стоимости. Следует помнить, что основанием для бух­галтерских записей являются акты (типовая форма № ОС-1, ОС-1а, ОС-1б, ОС-4, ОС-4а, ОС-4б).

При разработке учетной политики организации по учету основных средств в рабочем плане счетов целесообразно установить субсчета к счету 01 «Основные средства», которые позволят получать необходимые све­дения при заполнении отчетности:

01.1 – основные средства в эксплуатации;

01.2 - выбытие основных средств и др.

Для обобщения информации о выбытии основных средств и определения финансового результата (прибыль или убыток от списания основных средств) исполь­зуется счет 91 «Прочие доходы и расходы». По дебету счета отра­жаются остаточная стоимость выбывших объектов и расходы, связанные с их выбытием; по кредиту - суммы выручки от реали­зации имущества, стоимость материальных ценностей, поступив­ших в связи со списанием имущества по цене возможного исполь­зования (рыночной стоимости). Финансовый результат определяется путем сопоставления оборотов по дебету и кредиту счета 91 «Прочие доходы и расходы».