Понятие и формы использования специальных бухгалтерских знаний в правоприменительной деятельности

Действующее уголовно-процессуальное законо­дательство всё же употребляет термин «специальные зна­ния» (ст. 57, 58, ч. 3 ст. 195 УПК РФ), а в толковом слова­ре под знанием понимается «результат познания, научные сведения или совокупность сведений в какой-либо области знаний».

Специальные бухгалтерские знания – это результат по­знавательного процесса, сформировавший умения и навыки в области бухгалтерского учёта, используемые для исследования явлений финансово-хозяйственной деятельности субъектов в целях выявления, предупреждения и раскры­тия преступлений в сфере экономики.

Чтобы воспринять экономическую информацию, юрист может лично изучить бухгалтерские и учётные документы либо обратиться к помощи специалиста, обладающего соот­ветствующими бухгалтерскими знаниями.

Организационные формы использования специальных знаний юристами в зависимости от сферы применения классифицируются:

а) на применяемые в непроцессуаль­ной сфере, т.е. до возбуждения уголовного дела;

б) приме­няемые в процессуальной сфере (уголовное, гражданское, арбитражное судопроизводство).

В непроцессуальной сфере специальные знания исполь­зуются в следующих формах:

1) самостоятельное приме­нение специальных бухгалтерских знаний сотрудниками правоохранительных органов;

2) привлечение специали­ста – бухгалтера, ревизора, аудитора.

Юристы, применяющие специальные знания (опера­тивные работники, дознаватели, следователи, эксперты), имеют разнопрофильную подготовку, поэтому результатив­ность их деятельности во многом зависит от знания учётно-экономического процесса.

Необходимая информация для осуществления анализа может быть получена сотрудником правоохранительного органа из статистических сводок, бухгалтерских и учётных документов, материалов оперативно-технической докумен­тации. Получение отдельных сведений облегчается публич­ностью бухгалтерской отчётности (ст. 16 ФЗ № 129).

Одной из наиболее распространённых и эффективных форм использования специальных бухгалтерских знаний является производство документальных ревизий, налого­вых и аудиторских проверок по инициативе контролирую­щих и правоохранительных органов.

Налоговые проверки проводятся территориальными подразделениями налоговых органов. Процессуальные условия проведения таких проверок закреплены в НК РФ (ст. 87-89), а процедура взаимодействия с налоговыми ор­ганами и привлечение специалистов из данной структуры регламентируются межведомственными нормативными правовыми актами.

Аудиторские проверки проводятся по особому заданию экономического субъекта. В задании указывается перечень вопросов, по которым требуется получить компетентное мнение аудитора, а также источники информации.

В процессуальной сфере применение специальных бух­галтерских знаний дознавателем, следователем, прокуро­ром и судом проявляется в следующих формах:

1) участие специалиста в производстве следственных (судебных) действий по собиранию доказательств (ст. 58, 251 УПК РФ);

2) судебно-бухгалтерская экспертиза (ст. 195 УПК РФ).

Реализация этих форм предполагает привлечение спе­циалиста (ст. 58 УПК РФ) или эксперта (ст. 57 УПК РФ). В качестве специалиста выступает лицо, обладающее спе­циальными знаниями, которое привлекается к участию в процессуальных действиях в порядке, предусмотренным УПК РФ.