Документы бухгалтерского баланса включают в себя следующее

Бухгалтерский баланс в хозяйственной деятельности и его значение в юридической практике

Бухгалтерский баланс – основной элемент метода бухгалтерского учёта.

Он представляет собой способ периодического отражения состояния средств хозяйства и источников их образования в денежной оценке на определённую дату.

Бухгалтерский баланс состоит из двух частей, в которых с различных точек зрения (исходя из разных критериев) показана одна и та же сумма средств, которыми располагает данное предприятие.

По внешнему виду он представляет собой таблицу, состоящую их двух колонок: левая называется активом, а правая – пассивом. В активе записываются средства, которыми располагает предприятие, с указаниями, где они размещены, а в пассив – источники формирование этих средств с указаниями, откуда они получены.

Если учёт ведётся безошибочно и в хозяйстве нет хищения и злоупотреблений, то сумма средств в активе должна быть равна сумме средств в пассиве.

Актив и пассив баланса подразделяются на разделы и статьи. Каждая статья баланса объединяет однородную группу средств: в активе – основные средства производства, сырье, готовые изделия, а в пассиве – уставный капитал, ссуды, прибыль и т.д.

Бухгалтерский баланс должен объективно характеризовать имущественное и финансовое положение организации по состоянию на отчётную дату, представляя данные о хозяйственных средствах (в активе) и их источниках (в пассиве).

Активы и пассивы подразделяются, в зависимости от срока обращения (погашения), на долгосрочные (свыше одного года) и краткосрочные (до одного года включительно).

1. Бланк баланса в виде таблицы.

2. Отчёт о прибылях и убытках. Такой отчёт характеризует финансовые результаты деятельности организаций за отчётный период. Он должен содержать основные числовые данные: выручку от реализации товаров, продукции, выполненных работ, услуг, себестоимость реализации товаров, коммерческие расходы, управленческие расходы.

3. Приложения к бухгалтерскому балансу, предусмотренные нормативными актами.

4. Аудиторское заключение, подтверждающее достоверность бухгалтерской отчётности организации, если она, в соответствии с федеральными законами, подлежит обязательному аудиту.

5. Пояснительная записка к годовой бухгалтерской отчётности. Она должна содержать основную информацию об организации, её финансовом положении, сопоставимости данных за отчётных и предшествующий ему года, методы оценки и существенные статьи бухгалтерской отчётности.

3.3 Счета бухгалтерского учёта: понятие и виды

В содержании баланса отражаются лишь обобщенные данные на момент (дату) его составления. Для повседневного и эффективного руководства экономической деятельностью этих данных недостаточно.

Для текущего учёта и контроля используется система счетов бухгалтерского учёта. Она представляет собой способ экономической группировки текущего контроля и отражение хозяйственных операций, которые совершаются с имуществом, источниками его формирования и хозяйственными процессам. Каждый счёт предназначен для отражения и контроля по отдельному объекту учёта. На счёте на основе первичных бухгалтерских документов накапливаются и затем систематизируются текущие данные (информация) по однородным хозяйственным операциям. По внешнему виду счёт представляет собой таблицу, состоящую из двух частей:

Счёт №….

Наименование объекта учёта
Дебет	Кредит

Левая часть счёта (приход) называется дебетом (Д), а правая (расход) – кредитом (К). Остатки на счетах бухгалтерского учёта называются сальдо (С). Все счета учёта применительно к балансу и исходя из его структуры являются: счетами для учёта хозяйственных средств (активные) и счетами для учёта источников образования средств (пассивные).

Первая группа счетов для учёта хозяйственных средств (активные) не может иметь кредитового сальдо. Дебетовая сторона активных средств показывает увеличение средств, кредитовая – их уменьшение.

Для активных счетов дебетовый оборот означает поступление средств. Остаток по счёту всегда дебетовый и либо больше, либо равен нулю. Кредитовый оборот означает расход средств.

В пассивных счетах кредит показывает увеличение средств, а дебет – уменьшение этих же средств.

Перечень активных, пассивных и активно-пассивных счетов приведён в Плане счетов, утвержденном приказом Минфина РФ от 31 октября 2000 г. № 94н «Об утверждении Плана счетов бухгалтерского учёта финансово–хозяйственной деятельности организации и Инструкции по его применению».

По экономическому содержанию счета классифицируются на пять групп (видов). Первую группу составляют счета, предназначенные для обобщения информации, отражения и контроля имущества предприятия (средств) и источников его формирования. Вторая группа составляет счета, предназначенные для регулирования оценки средств. Счета этой группы непосредственно связаны со счетами первой группы и корректируют их суммы. Контрольные счета используются для регулирования показателей активных и пассивных счетов в соответствии с этим счета бывают контрактивными и контрпассивными. Третья группа включает себя счета, предназначенные для отражения и контроля отдельных статей кругооборота средств предприятия. Счета третьей группы подразделяются на две подгруппы: калькуляционные и собирательно-распорядительные. К калькуляционным относятся счета, по данным которых можно определить себестоимость выработанной и реализованной продукции. Собирательно – распорядительные счета предназначены для собирания и распределения расходов по отдельным видам и стадиям производства. Четвертая группа включает в себя счета, которые предназначены для обобщения информации о формировании и использовании финансовых ресурсов деятельности предприятий в отчётном году (например, счета «Прибыли и убытки», «Доходы будущих периодов»). Пятую группу составляют забалансовые счета. Счета этой группы предназначены для обобщения информации о наличии и движения ценностей, не принадлежащих предприятию, но временно находящихся в его пользовании или распоряжении (арендованные основные средства, товарно-материальные ценности, принятые, но ответственное хранение или на комиссию и т.п.).

3.4 Обобщение данных бухгалтерского учёта. Двойная запись. Синтетический и аналитический учёт

Для руководства хозяйственной деятельностью необходимы счета, на которых информация представлена с разной степенью детализации. В связи с этим различают синтетические и аналитические счета, которые представляют соответственно синтетический и аналитический учёт (ст. 2 ФЗ № 129).

Синтетический учёт – это обобщение данных бухгалтерского учёта о видах имущества, обязательств и хозяйственных операций по определённым экономическим признакам. Он ведётся на синтетических счетах. Каждая хозяйственная операция, исходя из её экономического содержания. Затрагивает два объекта учёта, т.е. два счёта. Сущность использования двойной записи, или проводки, состоит в том, что каждая учитываемая хозяйственная операция отражается в одинаковой (равной) сумме дважды – по дебету одного и кредиту другого счёта, взаимодействующих (корреспондирующих) между собой. Сумма операции как бы проводится от одного счёта к другому, её прохождение именуется оборотом. Это имеет большое контрольное значение. В случае расхождения сумм по данной операции выявляется допущенная ошибка.

Аналитический учёт ведётся на лицевых, материальных и иных аналитических счетах бухгалтерского учёта, группирующихся детальную (конкретную) информацию об имуществе, обязательствах и хозяйственных операциях внутри каждого синтетического счёта. В отличие от синтетического учёта, который всегда ведётся в денежном выражении и на основе аналитических данных, аналитический учёт использует и натуральные измерители.

Одним из способов обобщения данных бухгалтерского учёта в балансе предприятия является составление оборотной ведомости. Оборотная ведомость составляется в конце месяца на основании данных счетов об остатках (сальдо) на начало и конец месяца и оборотах по дебету и кредиту счетов за месяц. Равенство итогов дебетовых и кредитовых оборотов по всем счетам вытекает из сущности метода двойной записи. Равенство итогов оборотной ведомости по счетам имеет большое контрольное значение, ибо отсутствие равенства свидетельствует о наличии ошибок в учётных записях, которые необходимо выявить и исправить. Информация оборотной ведомости по счетам синтетического учёта об остатках на счетах используется при составлении бухгалтерского баланса.

Лекция № 4 (2 часа)

Тема: «Документация финансово-хозяйственных операций и отчётность: их значение и процессуальные возможности использования в правоприменительной деятельности»

1 Вопросы лекции:

1.1 Документы в бухучёте: их виды и значение.

1.2 Формы и этапы учётной работы.

1.3 Значение бухгалтерских документов по уголовным делам.

2 Литература.

2.1 Основная

2.1.1 Зуев В.И. Судебная бухгалтерия: учебное пособие для студентов очной и заочной форм обучения юридического факультета. – Оренбург: Издательский центр ОГАУ, 2011. – 460 с. – ЭБС «Книгафонд».

2.1.2 Судебная бухгалтерия: учебное пособие. – Издательство: ЮНИТИ-ДАНА, 2010. – ЭБС «Книгафонд».

2.2 Дополнительная

2.2.1 Конституция Российской Федерации: [принята всенародным голосованием 12 декабря 1993 г.: офиц. текст с учётом поправок, внесённых Законами Российской Федерации о поправках к Конституции Российской Федерации от 30 декабря 2008 № 6-ФЗ и от 30 декабря 2008 № 7-ФЗ] // Российская газета. – 1993. – 25 декабря. – № 237; 2009. – 21 января. – № 7.

2.2.2 О бухгалтерском учёте: федер. закон [принят Гос. Думой 21 ноября 1996 г. № 129-ФЗ: с изменениями от 23 июля 1998 г. № 123-ФЗ, 28 марта 2002 г. № 32-ФЗ, 31 декабря 2002 г. № 191-ФЗ, 10 января 2003 г. № 10-ФЗ, 30 июня 2003 г. № 86-ФЗ, 3 ноября 2006 г. № 183-ФЗ, 23 ноября 2009 г. № 261-ФЗ, 8 мая 2010 г. № 83-ФЗ] // СЗ РФ. – 1996. – № 48. – Ст. 4787.

2.2.3 О мерах по обеспечению государственного финансового контроля в Российской Федерации: указ Президента РФ от 25 июля 1996 г. № 1095 с изм. от 18. 06. 2001 г. // Система ГАРАНТ. Энциклопедия Российского законодательства / президент компании Д.В. Першеев; Центр информ. технологий Москов. гос. ун-та. – М.: ГАРАНТ-СЕРВИС, 2012. – Спец. выпуск для студентов, аспирантов и преподавателей: Весенний семестр 2012. – 1 электрон. опт. диск (CD – ROM).

2.2.4 О первичных учётных документах: постановление Правительства Российской Федерации от 8 июля 1997 г. // СЗ РФ. – 1997. – № 28. – Ст. 3448.

2.2.5 Положение «О Министерстве финансов Российской Федерации»: [утверждено постановлением Правительства РФ от 30 июня 2004 г. № 329.] // Система ГАРАНТ. Энциклопедия Российского законодательства / президент компании Д.В. Першеев; Центр информ. технологий Москов. гос. ун-та. – М.: ГАРАНТ-СЕРВИС, 2012. – Спец. выпуск для студентов, аспирантов и преподавателей: Весенний семестр 2012. – 1 электрон. опт. диск (CD – ROM).

2.2.6 Судебная бухгалтерия: учебное пособие для студентов вузов, обучающихся по специальности «Юриспруденция», «Бухгалтерский учёт, анализ и аудит» / под ред. А.А. Толкаченко, В.И. Бобошко. 3-е изд., перераб. и доп. – М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2009. – 223 с.

2.2.7 Об утверждении Положения по бухгалтерскому учёту «Бухгалтерская отчётность организации» (ПБУ 4/99): приказ Минфина России от 6 июля 1999 г. №43н // Система ГАРАНТ. Энциклопедия Российского законодательства / президент компании Д.В. Першеев; Центр информ. технологий Москов. гос. ун-та. – М.: ГАРАНТ-СЕРВИС, 2012. – Спец. выпуск для студентов, аспирантов и преподавателей: Весенний семестр 2012. – 1 электрон. опт. диск (CD – ROM).

2.2.8 Об утверждении унифицированных форм первич­ной учётной документации по учёту продукции, товарно-материальных цен­ностей в местах хранения: постановление Росстата от 9 августа 1999 г. № 66 // Система ГАРАНТ. Энциклопедия Российского законодательства / президент компании Д.В. Першеев; Центр информ. технологий Москов. гос. ун-та. – М.: ГАРАНТ-СЕРВИС, 2012. – Спец. выпуск для студентов, аспирантов и преподавателей: Весенний семестр 2012. – 1 электрон. опт. диск (CD – ROM).

2.2.8 Судебная бухгалтерия: учебное пособие / И.В. Долматова, О.А. Думан. – М.: Издательско-торговая корпорация «Дашков и К», 2009. – 216 с.

2.2.10 Дубоносов, Е.С. Судебная бухгалтерия: учебник / Е.С. Дубоносов. – 2-е изд., перераб. и доп. – М.: Издательство Юрайт: ИД Юрайт, 2010. – 376 с.

3 Краткое содержание вопросов

3.1 Документы в бухучёте: их виды и значение

Документация – отличительная особенность бухгалтерского учёта. Основные правила документирования и документооборота в силу их важности и обязательности определены нормативно. Документ (лат, свидетельство, доказательство) – это письменное свидетельство совершённой хозяйственной операции. Без него не может быть произведено ни одной записи в бухгалтерском учёте. Поэтому документ наделяет юридической силой учётные данные, выступает ценным источником доказательств (в том числе, вещественным доказательством) по делам об экономических преступлениях, хищениях имущества, злоупотреблениях, взяточничестве, арбитражных споров и т.п.

Документ о совершённой хозяйственной операции должен быть составлен во время или сразу по окончании хозяйственной операции по установленной форме, содержать необходимые реквизиты и отражать действительные и только законные операции. Реквизитами документа, с помощью которых обеспечивается его юридическая сила, называют обязательные информационные элементы.

Современные требования к оформлению документов определяются в государственных стандартах. В частности, организационно-распределительные документы оформляются согласно ГОСТ Р 6.30-2003 «Унифицированные системы документации. Унифицированная система организационно-распорядительной документации. Требования к оформлению документов». Стандартами установлены не только состав реквизитов (всего их 30), но также зоны и последовательность их размещения на документах (т.е. формуляр документов).

Реквизиты документов бухучёта также утверждены нормативно. К реквизитам, являющимися обязательными для любого документа, относятся: наименование документа; дата составления документа; наименование организации, от имени которой составлен документ; содержание хозяйственной операции; измерители хозяйственной операции в натуральном и денежном выражении; наименование должностных лиц, ответственных за совершение хозяйственной операции и правильность её оформления; личные подписи указанных лиц.

Основными частями учётного документа являются: заголовочная, содержательная, оформляющая.

Заголовочная часть должна содержать реквизиты, дающие полное представление о виде и характере документа. Содержательная часть может быть оформлена в виде таблицы или текста. Оформляющая часть документа обычно содержит: дату составления, подписи и утверждения документа; личные подписи и их расшифровку; соответствующие печати.

Различают следующие виды бухгалтерских документов:

а) по назначению;

б) по месту возникновения;

в) по объёму содержания;

г) по способу использования;

д) по качеству.

В целях более тщательного изучения и анализа неполноценные документы подразделяются на следующие группы и виды:

1) неправильно оформленные – документы без необходимых реквизитов (без подписи, без даты), с лишними реквизитами (например, накладная с гербовой печатью и т.д.), с ненадлежащими реквизитами (например, чек на получение денег в банке, подписанный неправомочным лицом);

2) отражающие незаконные операции: составленные на хозяйственные операции, которые по существующим правовым нормам не должны совершаться;

3) отражающие операции, которые в действительности или не были совершены (бестоварные или безденежные), или были совершены, но не в том объёме. Такие документы называются подложными. Подложные документы в силу ст. 81 УПК РФ являются вещественными доказательствами, так как сохраняют на себе следы преступления или служили орудием преступления либо на них были направлены преступные действия.

Бухгалтерские документы, в зависимости от их происхождения и содержания заключённой в них информации, делятся на три категории.

1. Первичные учётные документы (ст. 9 ФЗ № 129). Все хозяйственные операции, проводимые организацией, должны оформляться оправдательными документами, на основании которых ведётся бухгалтерский учёт.

Для осуществления контроля и упорядочения обработки данных о хозяйственных операциях на основе первичных документов составляются сводные учётные документы, которые, как первичные, могут составляться на бумажных и машинных носителях информации

В тексте цифровых данных первичных документов и учётных регистров подчистки и неоговоренные исправления не допускаются.

Первичные документы, прошедшие обработку, должны иметь отметку, исключающие возможность их повторного использования: дату записи в учётный регистр, другие отметки (подписи, штампы и т.д.).

Нормативно специально регламентируется возможность изъятия в необходимых случаях бухгалтерских документов и финансовой отчётности (УПК, ГПК, АПК РФ,ст. 9 ФЗ № 129,ФЗ № 307«Об аудиторской деятельности»). Они могут быть изъяты только органами дознания, предварительного следствия и прокуратуры, судами, налоговыми инспекциями и органами внутренних дел на основании постановлений в соответствии с законодательством Российской Федерации.

2. Регистры бухгалтерского учёта (ст. 10 ФЗ № 129). Регистры (сборные документы по типам операций) предназначены для систематизации и накопления информации, содержащейся в принятых к учёту первичных документах, отражения на счетах бухгалтерского учёта и в бухгалтерской отчётности.

3. Документы бухгалтерской отчётности – это единая система документальной отчётности на основе данных бухгалтерского учёта по установленным формам (на базе документов двух указанных типов). Бухгалтерская отчётность, как система показателей, группируется в определённые формы и характеризует финансово-хозяйственную деятельность предприятия за отчётный период. По данным бухгалтерской отчётности возможно установить излишек или недостаток средств для формирования запасов и затрат, а также другие юридически значимые факты.

3.2 Формы и этапы учётной работы

Говоря об основных этапах учебной работы, имеют ввиду бухгалтерское счетоводство и его технику. Учётная работа проходит три основных этапа:

– обработка первичных учётных документов бухгалтером;

– регистрация документов в соответствующих регистрах;

– обобщение данных текущего учёта и составления баланса.

На первом этапе проверяется доброкачественность каждого первичного документа, поступившего в бухгалтерию, признав документ полноценным, главный или старший бухгалтер составляет письменное распоряжение о принятии его на учёт и регистрации отражённой в первичном документе хозяйственной операции на определённых счетах (регистрах). Это распоряжение называется бухгалтерской проводкой. Она имеет большое доказательное значение для установления причастности конкретных счётных работников к сокрытию хищений и иных нарушений с помощью учёта. Следует иметь в виду, что подложные бухгалтерские проводки могут быть либо не подтверждёнными первичными документами, либо неправильными, не соответствующими содержанию первичных документов послуживших основанием для той или иной неправильной проводки.

На втором этапе хозяйственная операция на основании первичного документа с проводкой бухгалтера регистрируется во взаимосвязанных учётных регистрах (книгах, журналах, карточках и т.п.) в систематическом и хронологическом порядке. Книга для регистрации синтетических счетов называется Главной книгой.

На третьем этапе данные текущего учёта обобщаются путём составления оборотных ведомостей по синтетическим и аналитическим счетам. Итоговые суммы по ним должны быть равными, поэтому оборотные ведомости называют оборотным балансом.

Путь документа в учётном процессе от его возникновения (составления) до сдачи в архив именуется документооборотом.

Правильность отражения хозяйственных операций в регистрах бухгалтерского учёта обеспечивают лица, составившие и подписавшие их. В первичных документах и регистрах бухгалтерского учёта неоговоренные исправления не допускаются. Исправление ошибки в регистре бухгалтерского учёта должно быть обосновано и подтверждено подписью лица, внесшего исправления с указанием даты.

При заполнении документов (регистров) могут быть сделаны неумышленные ошибки. Они могут быть:

– локальными – искажение информации только в одном учётном регистре (например, неправильно поставлена дата);

– транзитными – если ошибка проходит через несколько учётных регистров (например, искажение записи любой суммы в журнале регистрации операций ведёт к серьезным ошибкам на счётах, в оборотной ведомости и балансе). На практике наиболее распространены ошибки в записи текста операции, которые ведут к составлению неправильной проводки и к неточностям в расчётах.