2014-02-02
2624
Тема 11. Учет капитала, резервов и займов
Собственный капитал организации - основной источник формирования ее внеоборотных и оборотных активов - состоит из уставного (складочного) капитала, уменьшенного на стоимость собственных акций (долей), выкупленных у акционеров (участников), добавочного и резервного капитала, а также нераспределенной прибыли.
Некоммерческие организации в составе собственных средств учитывают также средства целевого финансирования.
Уставный капитал является основной составляющей частью собственного капитала организации. Он формируется в момент создания организации в размерах, необходимых для начала работы. Более подробно о формировании уставного капитала смотри параграф 11.2.
Резервный капитал является составляющей частью собственного капитала организации, который:
1. формируется за счет чистой прибыли в порядке, предусмотренном законодательством и учредительными документами;
2. предназначен на цели, установленные законодательством и учредительными документами;
3. совместно с размером уставного капитала принимается в расчет как условие выплаты дивидендов (доходов) акционеров (участников).
В соответствии с законодательством акционерные общества, общества с ограниченной ответственностью и организации с иностранными инвестициями обязаны создавать резервный фонд (капитал). Так, акционерным обществам необходимо иметь резервный капитал в размере, установленном учредительными документами общества, но не менее 5% суммы уставного капитала. Образование резервного капитала производится путем ежегодных отчислений от чистой прибыли отчетного года в размере, установленном в уставе общества, но не менее 5% суммы данной прибыли.
Организации других организационно - правовых форм создают резервный капитал в порядке и размерах, установленных в учредительных документах.
Резервный капитал в акционерном обществе, создаваемый в порядке, установленном законодательством, предназначен для покрытия убытков, погашения облигаций и выкупа собственных акций.
Резервный капитал в акционерном обществе не может быть использован для других целей.
Средства резервного капитала организации других организационно - правовых форм направляют на покрытие расходов, предусмотренных учредительными и иными аналогичными документами организации, в частности:
на покрытие убытков от хозяйственной деятельности;
на выплату дивидендов по привилегированным акциям, а также доходов по облигациям в случае отсутствия чистой прибыли;
на увеличение размера уставного капитала.
Бухгалтерский учет резервного капитала ведется на счете 82 "Резервный капитал".
Акционерные общества ведут бухгалтерский учет резервного капитала в следующем порядке:
Д-т сч. 84 К-т сч. 82 - образован резервный капитал за счет прибыли в соответствии с решением общего собрания акционеров;
Д-т сч. 82 К-т сч. 84 - использование капитала на покрытие убытков;
Д-т сч. 82 К-т сч. 66, 67 - использование капитала на покрытие убытков от погашения облигаций акционерного общества;
Д-т сч. 82 К-т сч. 84, субсч. "Капитал в обращении " - выкуп обществом собственных акций.
Наряду с этим все организации, включая акционерные общества, могут создавать резервный капитал за счет средств участников, а также чистой прибыли (или спецфондов, если организация их образует за счет чистой прибыли) для покрытия расходов, предусмотренных учредительными документами и документами, определяющими их текущую деятельность, утвержденными в установленном порядке.
При этом организациями в бухгалтерском учете делаются, в частности, следующие записи:
Д-т сч. 51, 52 К-т сч. 82 - получены от участников денежные средства на образование или пополнение капитала;
Д-т сч. 76 К-т сч. 82 - унитарным предприятием отражены образование резервного капитала и обязательства органа управления по взносам;
Д-т сч. 76 К-т сч. 82 - дочерним обществом отражена задолженность по причитающимся ему средствам на образование резервного капитала;
Д-т сч. 80 К-т сч. 82 - направлен уставный капитал на пополнение резервного капитала, в том числе в случае доведения величины уставного капитала до размеров чистых активов;
Д-т сч. 82 К-т сч. 84 - направлен резервный капитал на образование спецфондов;
Д-т сч. 82 К-т сч. 75 - направлен резервный капитал на увеличение уставного капитала;
Д-т сч. 82 К-т сч. 75 - начислены дивиденды при отсутствии прибыли.
В отдельных случаях организации отражают в бухгалтерском учете прирост своих активов в составе добавочного капитала, являющегося составной частью собственного капитала организации. Добавочный капитал включает:
1. суммы прироста стоимости внеоборотных активов в результате дооценки основных средств, объектов капитального строительства и других активов организации со сроком полезного использования свыше 12 месяцев;
2. эмиссионный доход - как сумма, полученная сверх номинальной стоимости размещенных акций;
3. другие аналогичные суммы.
Порядок использования добавочного капитала определяют собственники - учредители (участники) организации. По рассмотрении результатов прошедшего года участниками может быть принято решение о распределении средств добавочного капитала на прирост уставного капитала либо направлении их на другие нужды.
Бухгалтерский учет добавочного капитала ведется, как правило, до принятия решения собственником о его распределении на счете 83 "Добавочный капитал". Для учета элементов, составляющих данный капитал (дооценки внеоборотных активов; эмиссионного дохода и др.), к счету 83 рекомендуется открывать соответствующие субсчета.
Приведем порядок бухгалтерского учета добавочного капитала.
Учет операций по образованию и увеличению капитала:
Д-т сч. 01, 07, 08 К-т сч. 83 - отражена дооценка внеоборотных активов (с одновременным уменьшением суммы прироста на сумму увеличения амортизации основных средств. Делается запись: Д-т сч. 83, К-т сч. 02);
Д -т сч. 51 и др. К-т сч. 83 - отражен эмиссионный доход (превышение выручки от размещения (продажи) акций над их номинальной стоимостью);
Д-т сч. 75 К-т сч. 83 - отражена положительная курсовая разница по взносам нерезидентов иностранной валюты в уставный капитал организации;
Д -т сч. 08, 51 и др. К-т сч. 83 - отражены вклады в имущество организации, полученные от участников.
Учет операций по уменьшению и использованию капитала:
Д-т сч. 83 К-т сч. 75 - увеличен уставный капитал;
Д-т сч. 83 К-т сч. 82 - увеличен резервный капитал за счет, как правило, средств эмиссионного дохода;
Д-т сч. 83 К-т сч. 84 - покрыты убытки, образованы спецфонды за счет, как правило, средств эмиссионного дохода;
Д-т сч. 83 К-т сч. 01 и др. - отражена уценка основных средств, если ранее по данным объектам на этом счете была отражена их дооценка;
Д-т сч. 83 К-т сч. 84 - отражено использование суммы дооценки основных средств при их продаже и прочем выбытии.
