Порядок отнесения сумм налога на затраты

Суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров либо фактически уплаченные им при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации, не включаются в расходы, принимаемые к вычету при исчислении налога на прибыль организаций (налога на доходы физических лиц), за исключением случаев рассмотренных ниже.

Суммы налога учитываются в стоимости товаров, в случаях:

1) приобретения товаров, используемых для операций по производству и реализации товаров, не подлежащих налогообложению;

2) приобретения товаров, используемых для операций по производству и реализации товаров местом реализации которых не признается территория Российской Федерации;

3) приобретения товаров лицами, не являющимися налогоплательщиками налога на добавленную стоимость;

4) приобретения товаров для производства и реализации товаров не являющихся объектом налогообложения.

Суммы налога, принятые к вычету, подлежат восстановлению налогоплательщиком в случаях:

1) передачи имущества, нематериальных активов и имущественных прав в качестве вклада в уставный капитал обществ и товариществ;

2) дальнейшего использования товаров для производства товаров, предназначенных на экспорт;

3) в случае возврата покупателем сумм оплаты в счет предстоящих поставок.;

4) приобретения (ввоза) товаров (работ, услуг), в том числе основных средств и нематериальных активов, лицами, впоследствии освобожденными от исполнения обязанностей налогоплательщика в связи с переходом на специальные налоговые режимы.

В случае, если предприятие осуществляет одновременно операции как облагаемые, так и не облагаемые налогом, суммы налога принимаются к вычету либо учитываются в их стоимости в той пропорции, в которой они используются для производства и реализации товаров. Пропорция определяется исходя из стоимости отгруженных товаров, операции по реализации которых подлежат налогообложению в общей стоимости

Налогоплательщик имеет право не применять расчет пропорций к тем налоговым периодам, в которых доля совокупных расходов на производство товаров операции, по реализации которых не подлежат налогообложению, не превышает 5 процентов общей величины совокупных расходов на производство.

Банки, страховые организации, негосударственные пенсионные фонды имеют право включать в затраты, принимаемые к вычету при исчислении налога на прибыль, суммы налога, уплаченные поставщикам. При этом вся сумма налога, полученная ими по операциям, подлежащим налогообложению, подлежит уплате в бюджет.

Организации, не являющиеся налогоплательщиками, имеют право включать в принимаемые к вычету расходы суммы налога, которые были уплачены ими в бюджет.