Оценочные корректировки

Распределение или предоплата.

Начисления (accruals).

Начисленные расходы — этот тип корректирующих записей, отражающий расходы, которые были понесены, но не были записаны и оплачены, т. е. представ­ляют собой обязательства. Примерами таких расходов слу­жат начисленная, но не выплаченная заработная плата, начисленные, но не выплаченные налоги, начисленные, но не выплаченные проценты и т. д.

Начисленные доходы — этот тип корректирующих записей, отражающий доходы, кото­рые были заработаны в данном отчетном периоде, но не были получены (в денежном эквиваленте) и отражены в учетных записях, соответственно представляют собой де­биторскую задолженность. Примерами таких доходов слу­жат арендная плата к получению, проценты к получению и др. (счета к получению не являются корректирующими за­писями, так как уже записаны в учете, хотя, по сути, ана­логичны начисленным доходам).

Предоплаченные рас­ходы — этот тип корректировок, который распределяет уже опла­ченные и записанные расходы между учетными периодами. В США используются два варианта отражения таких де­нежных выплат и, соответственно, два варианта корректи­рующих проводок. Первый вариант делает акцент на предоплаченности (дебетуется счет предоплаченных расходов, кре­дитуется счет денежных средств). Во втором варианте ак­цент делается на то, что такие выплаты являются расхо­дами (дебетуется счет расходов, кредитуется счет денеж­ных средств). В итоге оба варианта корректировок приво­дят к одинаковым результатам.

Предоплаченные доходы (доходы будущих периодов) — этот тип корректировок распределяет между учетными периодами уже полученные (в денежном эквиваленте) и отраженные в учетных записях доходы. Как и для предоплаченных расходов, для предоплаченных доходов существует два варианта отражения в учете по­ступления денежных средств и последующих корректировок (аналогично в первом случае делается акцент на аван­совом характере платежей, во втором — на их экономи­ческой сущности как доходов).

Оценочные корректировки делаются в том случае, когда сумма доходов или расходов, которые должны быть отнесены на данный отчетный пери­од, не может быть точно определена. Приме­ром оценочных корректировок является начисление амортизации основных средств и нематериаль­ных активов и начисление резерва по сомнительным дол­гам. В этих случаях дебетуется счет расходов, а кредиту­ется контрактивный счет.

На основании скорректированного пробного баланса со­ставляются баланс и отчет о прибылях и убытках. Они мо­гут быть составлены с помощью рабочего листа. В этом случае к скорректированному пробному балансу добавляются две колонки: баланс (дебет и кредит) и отчет о прибылях и убытках (дебет и кредит), и в эти колонки разносится информация из колонки «Скор­ректированный пробный баланс». Разница между колонками «дебет» и «кредит» в отчете о прибылях и убытках состав­ляет чистую прибыль. На эту величину не должны сходить­ся колонки «дебет» и «кредит» баланса. Это финальная про­верка правильности составления финансовых отчетов.

Помимо вышеприведенных корректирующих записей в конце года должны быть сделаны закрывающие записи об­нуления счетов доходов и расходов. Как отмечалось выше, все счета доходов и расходов являются переменными и закрываются в конце отчетного периода на сводный счет прибылей и убытков. Сам сводный счет закрывается на счет накопленной нераспределенной чистой прибыли.

Процедуры закрытия отчетного периода про­изводятся в трансформационной таблице. Эта таблица содер­жит нескорректированный пробный баланс как свою непосредственную часть. В ней же оформляются корректирующие и закрывающие про­водки, и, наконец, оформляется новый пробный баланс, который носит название трансформированного пробного баланса.

Все корректирующие проводки оформляются «Списком корректировочных проводок к проб­ному балансу». Это связано с тем, что в начале следующего отчетного периода, сделанные корректировочные записи, кроме оценочных корректировок и первого варианта кор­ректирующих проводок для предоплаченных расходов и до­ходов, аннулируются или реверсируются.